Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Формирование и контроль исполнения бюджета продаж в организации

Содержание:

Введение…………………………………………………………………… 2

Теоретические основы бюджетирования (планирования) в системе управленческого учета.

Значение и понятие бюджетирования и бюджета.

Функции бюджета ……………….……………………………….... 4

1.2. Методы составления и виды бюджета……………….……………. 7

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации.

2.1. Местоположение и правовой статус организации……………….. 14

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация

организации………………………………………………………… 14

2.3. Основные экономические показатели

деятельности организации…………………………………………. 17

2.4. Организация управленческого учета в организации……………... 19

3. Формирование и контроль исполнения бюджета продаж в организации

3.1. Формирование операционного бюджета..………………………... 22

3.2. Формирование финансового бюджета.…………………………… 26

3.3. Организация контроля исполнения бюджета ……………………. 28

3.4. Рационализация бюджетного цикла. Выводы

и предложения ……………………………………………………… 29

Заключение………………………………………………………………….. 32

Список литературы…………………………………………………………. 33

Приложения

Введение.

Каждый хозяйствующий субъект имеет свои как отраслевые, производственно-технологические, так и индивидуальные особенности функционирования. Организационная структура, форма и содержание стратегических, тактических и оперативных целей, а также основополагающие принципы управления хозяйствующим субъектом формируются его акционерами и менеджерами исходя из особенностей внешних и внутренних условий функционирования. Следует отметить, что стратегические, тактические и оперативные цели не могут быть фиксированными, а подвергаются изменениям в течение всего срока существования хозяйствующего субъекта. Из этого следует вывод о том, что планирование для отдельно взятого хозяйствующего субъекта имеет важнейшее практическое значение.

    В современных условиях степень важности процессов планирования для хозяйствующих субъектов существенно усиливается, так как организации на свой страх и риск ведут деятельность, конкурируя с другими участниками рынка. Для того чтобы поддерживать высокий уровень конкурентоспособности, коммерческим организациям необходима координация различных хозяйственных функций путем разработки взаимоувязанных и экономически обоснованных бюджетов. Как известно, постановка системы бюджетирования законодательно и нормативно не регламентируется государственными органами. В этой связи форматы и формы бюджетов, а также регламент их разработки, утверждения, реализации и контроля утверждаются руководством субъекта.
    Итак, бюджетирование — это процесс подготовки, организации и контроля бюджетов с целью разработки и принятия управленческих решений.
   Бюджет представляет собой финансовый план организации, отражающий в количественном выражении стратегические и тактические цели ее деятельности и мероприятия по их достижению.
    Наиболее важными требованиями к бюджетам являются следующие: соответствие целям и задачам финансовой стратегии предприятия, целостность, системность, доступность, сопоставимость, корректность, согласованность, оперативность и функциональность.
    Объектом исследования в данной курсовой работе является бюджетирование.
    Предмет исследования – бюджетирование в современных условиях.
    Цель исследования – проанализировать особенности бюджетирования в современных условиях, а также рассмотреть виды бюджетов.
    Задачи:
1.Рассмотреть сущность бюджетного планирования.
2.Проанализировать основные функции бюджетирования.
3.Классифицировать и определить виды бюджета.

4.Предложить варианты рационализации всего бюджетного цикла.
Объектом исследования послужило ОАО «Можгасыр». Система бюджетирования на данном предприятии рассматривается в третьей главе курсовой работы.

Методологической основой написания курсовой работы явились нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, а также была использована периодическая литература, учебники, методические указания, справочные правовые системы, электронные источники.

1. Теоретические основы бюджетирования (планирования) в системе управленческого учета.

Значение и понятие бюджетирования и бюджета. Функции бюджета.

Стремление работать с максимальной экономической отдачей заставляет сегодня многие компании реформировать как свою внутреннюю организационную структуру, так и методы управления бизнесом, одним из которых является бюджетирование.

На сегодняшний день коммерческие организации хозяйствуют на свой страх и риск. Как отследить затраты и доходы на предприятии? Какой должна быть система учета, планирования, анализа и контроля, чтобы стать надежным инструментом для принятия верных управленческих решений? Как спрогнозировать сегодня, что будет с компанией завтра?

Последние несколько лет популяризации бюджетирования уделялось большое влияние. Бюджетирование позволяет согласовать деятельность подразделений внутри компании и подчинить её общей стратегической цели. Бюджеты охватывают все стороны хозяйственной деятельности и включают плановые и отчетные (фактические) данные.

В бюджетах отражены цели и задачи компании. Поэтому в процессе бюджетирования обеспечивается текущий контроль за решениями и процедурами по достижению запланированных финансовых показателей в результате образования, распределения и использования хозяйственных средств компании на всех стадиях ее создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, а также в результате формирования и изменения стоимостных оценок и пропорций активов и пассивов компании.

Бюджет— это план или стандарт, причем не обязательно финансовый.

Бюджетирование- это система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и/или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес-процессами.

Известно, что цели компании достигаются коллегиально, и бюджетирование позволяет сначала спланировать, а потом измерить вклад каждого из подразделений в достижение общих целей.

Целью бюджетирования являются:

- осуществление периодического планирования;

- обеспечение координации, кооперации и коммуникации;

- обеспечение осмысления затрат, связанных с деятельностью предприятия;

- создание основы для оценки и контроля выполнения;

- мотивация работников с помощью ориентации на достижение цели организации;

- обеспечение выполнения требований законов и контрактов. [8]

Планирование последовательно распространяется по оргструктуре. В начале отчетного периода каждый из бюджетов представляет собой план или стандарт. В конце он играет роль измерителя, позволяющего менеджеру сравнить полученные результаты с запланированными (сравнение «план/факт»), чтобы в дальнейшем улучшить деятельность.

С помощью бюджетов осуществляется контроллинг экономической системы - управление по отклонениям от запланированных (нормативных) показателей. В качестве показателей могут использоваться статьи затрат в бюджетах, значения чистой или маржинальной прибыли, рентабельность, себестоимость, объем выручки, производительность и др. Чтобы рассчитать отклонения, должны быть заданы нормативы расхода материалов, нормо–часы работы персонала, оборудования, квоты на продажу и т. д. При оперативном управлении, анализируя отклонения, можно ответить на вопросы, как каждое подразделение прожило очередной день: в «плюс» или в «минус», заработало прибыль или оказалось в убытке. Более того, анализируя отклонения, можно определить, какие факторы повлияли на результат (условия производства, конкурентоспособность, уровень риска, ограниченность производственных мощностей, ассортимент продукции, политика ценообразования, оборачиваемость активов, запасы на складе, тенденции положения на рынке, количество работающих и их профессиональный уровень, наличие и стоимость сырья, технологические особенности), и кто несет ответственность за неблагоприятные отклонения.

Основные функции бюджета:

1). планирование видов деятельности, обеспечивающих достижение цели создания организации;

2). координация различных видов деятельности и отдельных
подразделений для достижения наилучших финансовых результатов деятельности организации в целом;

3). стимулирование руководителей всех рангов в достижении
целей своих центров ответственности;

4). контроль и оценка текущей деятельности;

5). средства на обучение менеджеров [9].

Следует различать понятия бюджет (budget) и бюджетирование (budgeting). Так, если бюджет – это, прежде всего, документ, в котором отражены количественные показатели, в соответствии с которыми предприятие ведет свою хозяйственную деятельность, то бюджетирование — это процесс составления и реализации этого документа в практической деятельности компании.

Важно также представлять себе сферы применения бюджетирования. Как процесс составления финансовых планов и смет, бюджетирование можно применить ко многим объектам: предприятия в целом, отдельного структурного подразделения (бюджет отдела, цеха, участка и т.п.), программы работ или функции управления (бюджет коммерческих затрат, бюджет продаж и т.п.), отдельного контракта или проекта, специально выделенных центров учета (центры прибыли, центры затрат и т.п.). [6]

Для бюджетирования как управленческой технологии следует определить уровни составления и консолидации (составление сводных бюджетов) бюджетов, которые соответствуют уровням управленческой иерархии (бюджеты дочерних компаний, центров финансовой ответственности). При постановке бюджетирования важно также понимать, что универсальных правил, методов и процедур, четко описанных в экономической литературе или закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, здесь нет.

Таким образом, бюджетирование - это всегда пространство для творчества, поскольку каждое предприятие, любая большая и маленькая фирма - уникальны и неповторимы. Соответственно, и системы бюджетирования в них могут быть неповторимыми и уникальными.

Методы составления и виды бюджетов.

Как было отмечено раньше, бюджет очень объёмное понятие и каждое предприятие трактует его по-своему и в каждой компании выделяется своя классификация бюджетов.

В зависимости от поставленных задач бюджет может быть общим (генеральным) или частным, гибким или статическим.

Частный бюджет – это план деятельности конкретного направления деятельности (подразделения) организации. Учитывая многогранность деятельности организации и взаимосвязь между определенными видами деятельности, частные бюджеты тесно связаны между собой.

Общий (генеральный) бюджет – это скоординированный план деятельности организации, разработанный в целом исходя из учета основного бюджетного фактора. Он объединяет частные бюджеты подразделений организации. Общий (генеральный) бюджет состоит из двух частей: операционного и финансового бюджетов.

Операционный бюджет – текущий, периодический, характеризует планируемые операции на предстоящий период. Цель такого бюджета – разработка плана прибылей убытков. Если основной бюджетный фактор – объем продаж, то он формируется из таких вспомогательных смет, как: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общих и административных расходов, бюджетный отчет о прибылях и убытках.

Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Цель финансового бюджета – планирование баланса поступления средств от видов деятельности и расходов, связанных с осуществлением деятельности таким образом, чтобы сохранялся нормальный уровень финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Его составными элементами являются сметы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Форма бюджетов, в отличие от финансовой отчетности, не стандартизирована, его структура зависит от вида деятельности и размера организации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков.

Статический бюджет – это бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Все частные бюджеты, входящие в состав общего (генерального) бюджета, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета исходя из определенного запланированного уровня реализации. В статическом бюджете затраты организации (подразделения) планируются. Статический бюджет включает доходы и затраты исходя из запланированного объема реализации.

Гибкий бюджет – это связывающее звено между плановым бюджетом и достигнутыми фактическими результатами. Он составляется после анализа влияния изменения объема реализации на каждый вид затрат. В нем учитывается изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, поэтому гибкий бюджет представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланируемыми показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В этом бюджете переменные затраты организации (подразделения) рассчитываются исходя из норм в расчете на единицу продукции и уровня реализации. Постоянные затраты не зависят от деловой активности организации, поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета.

Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации. [13]

Бюджеты можно представить следующим образом:

Классификация видов бюджетов предприятия

Таблица 1.

Классификационный признак	Вид бюджета
По сферам деятельности предприятия	Бюджет по операционной деятельности
	Бюджет инвестиционной деятельности
	Бюджет по финансовой деятельности
По видам затрат	Бюджет текущих затрат
По видам затрат	Бюджет капитальных затрат
По широте номенклатурных затрат	Функциональный бюджет
По широте номенклатурных затрат	Комплексный бюджет
По методам разработки	Фиксированный бюджет
По методам разработки	Гибкий бюджет
По временному периоду	Месячный, квартальный, годовой
По периоду составления	Оперативный бюджет
	Текущий бюджет
	Перспективный бюджет
По непрерывности планирования	Самостоятельный бюджет
По непрерывности планирования	Непрерывный (скользящий) бюджет
По степени содержания информации	Укрупненный бюджет
По степени содержания информации	Детализированный бюджет

Все эти виды бюджетов (табл. 1) необходимы для составления прогноза финансового состояния предприятия и для проведения постатейного анализа. Данный классификатор позволяет сгруппировать бюджеты по видам деятельности для упрощения их консолидации в основные финансовые отчёты.

Инструментом процесса бюджетирования являются бюджеты. Взаимосвязь бюджетов представлена на рис. 1.

Рис. 1 Типовая классификация бюджетов организации

Производственный бюджет формирует себестоимость продукции. Общие организационные (управленческие и коммерческие) расходы дополняют производственные затраты и формируют полную себестоимость объёма продаж и служат для составления основных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, расчётного баланса.

Многие руководители организаций при построении системы бюджетирования исходят из тех или иных концепций. Существует множество методов бюджетирования и каждый отражает некую концепцию планирования.

Говоря о методах разработки бюджетов можно выделить следующие методы:

-метод прироста. Он является традиционным. Применяется следующий подход: в основу его составления на предстоящий период закладываются данные о расходах и доходах за предыдущий период. Затем эти данные корректируются с учётом возможного изменения цен, а также возможного изменения объёма реализации продукции. Таким образом, бюджеты подготавливаются на базе прироста расходов и доходов от достигнутого уровня деятельности.

Недостаток этого метода в том, что неэффективные решения, “заложенные” в предыдущем периоде деятельности, переходят в бюджеты следующих периодов.

-метод нулевого базиса. Суть метода в том, что каждый из видов деятельности, осуществляемый в рамках центра финансовой ответственности или же структурного подразделения, в начале должен доказать своё право на дальнейшее существование путём обоснования будущей экономической эффективности выделяемых средств. В результате руководство получает информацию, позволяющую более точно определять приоритеты.

При сопоставлении данных методов выявляются их недостатки и преимущества. Составление бюджета по методу прироста является более простым. Составление бюджета на основе базиса более трудоёмко. Если применять его ко всем разрабатываемым бюджетам, то процесс его составления требует больших затрат времени.

-метод гибкого бюджета. Отчёт составляется не в абсолютных цифрах, а в процентах от объёма сбыта. Достоинство этого подхода в том, что если деловая обстановка на предприятии, закладывать в бюджет процент от объёма сбыта часто оказывается проще. Риск же заключается в том, что при таком подходе сложно уделять ведению бизнеса должное внимание.

-метод построчного бюджета. Представляет собой длинный перечень позиций, причём оценка проводится по каждому пункту в отдельности. Чем крупнее организация, тем сложнее использовать этот метод. Часто этот метод используют в государственных организациях из-за скрупулёзного расчёта всех показателей. Контроль за исполнением такого бюджета сильно затруднён.

-фондовый метод. Согласно этому методу расходы планируются по самым широким категориям. Главное преимущество метода в простоте; недостаток в том, что не проводится оценка отдельных решений и их возможного влияния на организацию.

Выбор того или иного метода разработки, видов и форм бюджетов определяется исходя из специфики, целей и задач деятельности организации.

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации

2.1. Местоположение и правовой статус организации

ОАО «Можгасыр» находится по адресу: Удмуртская Республика, г. Можга, ул. Железнодорожная, 107. Организационно-правовая форма- открытое акционерное общество. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Форма собственности- частная. Цель общества: получение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет ответственность по обязательствам ОАО «Можгасыр», необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных законом.

Так же ОАО «Можгасыр» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, для достижения уставных целей, а так же для осуществления любых видов деятельности, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, а также быть истцом и ответчиком в суде.

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация организации.

Для того, чтобы предприятие хорошо функционировало необходимо правильно сформировать организационную структуру предприятия. В ОАО «Можгасыр» имеется следующая структура по видам деятельности:

Рис.2

Рассмотрим эту структуру по подразделениям:

Бухгалтерия:

Рис. 3

2. Производство: Рис.4

3. Отдел по ремонту и обслуживанию завода:

Рис.5

4. Транспортный отдел: Рис.6

5. Коммерческий отдел (отдел снабжения):

Рис.7

6. Отдел учета материальных ценностей:

Рис.8

7. Административно-хозяйственный отдел: Рис.9

Можгинский маслосыродельный завод образовался в 1933 году с подчинением Удмуртскому тресту Наркомата мясной и молочной промышленности РСФСР. На предприятии внедрена автоматизированная система управления технологическими процессам, которая позволяет поддерживать высокие стандарты качества. Пример этому - варка сыра производится компьютером по заданной программе, а недавно введена в эксплуатацию французская линия прессования сыра - управление, корректировка, контроль процессов так же производится промышленными компьютерами.

В настоящее время руководит заводом генеральный директор Григорьев Михаил Алексеевич. Это грамотный, целеустремленный, шагающий в ногу со временем человек. Имеет большой опыт руководящей работы в органах Государственной и муниципальной власти. Доброжелательность, принципиальность, ответственность – вот основные черты, которые способствуют ему как руководителю.

Основной вид деятельности ОАО «Можгасыр»- это производство пищевых продуктов, включая напитки — переработка молока и производство сыра — производство сыра. В первую очередь ОАО «Можгасыр» заботиться об общей культуре производства, следовании санитарным нормам.

Сбыт готовой продукции осуществляется посредством собственной сети магазинов расположенных в городе Можга, а также через торговые точки частных предпринимателей, магазины, организации и предприятия в пределах Удмуртской Республики.

На сегодняшний день предприятие работает стабильно. На рынке продуктов питания в настоящее время много производителей, которые то появляются, то исчезают. ОАО «Можгасыр» действует уже без малого почти 80 лет. Вкус его продукции знают и ценят не только в родном городе, но и по всей республике.

2.3. Основные экономические показатели деятельности организации.

Получить реальную картину результатов деятельности ОАО «Можгасыр» позволяет система показателей, характеризующих динамические изменения, происшедшие в течение двух последних лет, сравнительный анализ которых проводится при выполнении условия сопоставимости данных. Для анализа возьмем данные 2010 и 2011гг.

Таблица 2. Показатели деятельности ОАО «Можгасыр»

Тыс.руб.

Показатели	2010 год	2011 год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1.Выручка от продаж, тыс. руб.	106161,00	138124,00	31963,00	130,1
2. Чистая Прибыль, тыс. руб.	809,00	1154,00	345,00	142,6
3. Средняя стоимость основных фондов, тыс. руб.	20607,00	18829,00	-1778,00	91,4
4. Среднесписочная численность персонала, чел.	175	163	-12	93,1
5. Средняя стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.	20607,00	19070,00	-1537,00	92,5
6. Средняя стоимость оборотных активов, тыс. руб.	13144,00	13300,00	156,00	101,2
7. Собственный капитал, тыс. руб.	9869,00	11023,00	1154,00	111,7
8. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	12635,00	12393,00	-242,00	98,00
9. Производительность труда 1 работника, тыс. руб.	607,00	847,00	240,00	139,5
10. Фондоотдача на 1 рубль выручки от реализации, руб./руб.	5,15	7,34	2,19	142,5
11. Фондоемкость на 1 рубль выручки от реализации, руб./руб.	19,41	13,81	-5,6	71,1
12. Рентабельность, руб./руб.	9,00	9,00	0,00	100,00

Анализ показал, что в 2011 году уменьшилась среднесписочная численность работников на 12 человек, но однако наблюдается увеличение производительности труда одного работающего на 240,00 тыс. руб. Это является следствием увеличения выручки предприятия на 31963,00 тыс. руб. в отчетном периоде. С этой позиции можно охарактеризовать ОАО «Можгасыр» как экономически развивающееся предприятие, с такой тенденцией развития можно сделать положительный прогноз и на будущие года.

Выручка от продаж в отчетном году составила 138124,00 тыс. руб., что на 30,1% больше чем в прошлом году, исходя из этого можно сказать, что ОАО «Можгасыр» не только увеличивал объемы выпуска продукции, но и о том что в организации хорошо налажена система сбыта готовой продукции, о чем свидетельствуют данные показатели.

Увеличение фондоотдачи на 2,19 руб./руб. обусловлено опережением темпов роста выручки от продаж (130,1%) над темпами роста среднегодовой стоимости основных фондов (91,4%).

В 2010 году чистая прибыль составляла 809,00 тыс. руб., а в 2011 году величина этого показателя равнялась 1154,00 тыс. руб., что говорит об улучшении финансового положения ОАО «Можгасыр».

2.4. Организация управленческого учета в организации.

Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. [11]

На основе данных управленческого учета принимаются управленческие решения о внедрении современной техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении результатов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости и увеличения рентабельности. [12]

Ответственность за организацию управленческого учета в ОАО «Можгасыр» несет генеральный директор.

В соответствии с международной практикой базовыми компонентами системы управленческого учета и анализа в ОАО «Можгасыр» являются:

- учет и управление затратами;

- разработка оценочных и сравнительных показателей деятельности;

- планирование оперативной производственной, финансовой и инвестиционной деятельности (включая бюджетирование).

В систему управленческого учета и анализа включаются также прогнозирование внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на деятельность данной организации, а также составление управленческой отчетности.