Формирование и распределение прибыли коммерческого банка. 2

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Содержание

Введение……………………………………………………………………….…..3

1.Характеристика  ООО «Авалон»…………………………………………….....5

2. Практика бухгалтерского  учета издержек обращения в  ООО «Авалон».  Экономическая  сущность, состав и классификация  издержек обращения……………………………………………………………………...….8

3. Аналитический  и синтетический учет издержек  обращения…………...….17

4. Анализ издержек  обращения ООО «Авалон»…………………………….…30

 Теоретические  основы анализа издержек обращения  в торговле

5. Анализ расходов  по статьям и элементам расходов..……………………….38

6. Анализ динамики, состава и структуры издержек  обращения ООО «Авалон»……………………………………………………………………..…..40

7. Анализ затрат  организации на 1 рубль выручки  от продаж……………..…47

Заключение………………………………………………………………….……49

Список использованной литературы………………………………….………..52 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение.

    Местом  прохождения практики явилось Общество с ограниченной ответственностью «Авалон» (далее ООО «Авалон»).

    Практика  длилась в течение 56-ти дней, начиная  с 10 октября 2011 года, по 5 дней в неделю.

    Основной  целью практики является ознакомление с деятельностью торговой организации, изучить организацию бухгалтерской  службы организации, особое внимание уделить  операциям по учету издержек обращения. Провести анализ эффективности учетной  работы в ООО «Авалон».     В течение всей практики я перемещалась практически по всем отделам организации.

    Основным  заданием стало изучение организационной  структуры организации, изучение учетной  политики ООО «Авалон» и ознакомление с порядком отражения в учете основных хозяйственных операций.

    ООО «Авалон» является торговой организацией - юридическим лицом, находящееся по адресу:  г. Ульяновск ул. Гончарова, д. 21.

    Основной  целью деятельности фирмы, в соответствии с Уставом ООО «Авалон» (см. Приложение 1), является насыщение рынка города. Области товарами народного потребления и продукцией производственно-технического назначения. Продажа населению города и области потребительских товаров и оказания услуг. Оптовая торговля промышленными и продовольственными товарами, сельскохозяйственной продукцией, продукцией материально-технического обеспечения. Коммерческая и посредническая деятельность. Внешнеэкономическая деятельность по закупке и продаже потребительских товаров на внешнем рынке, сдача в аренду имущества, изучение спроса населения на товары и услуги. Организация питания населения. Изготовление кулинарной продукции и полуфабрикатов, открытие магазинов, кафе, баров, создание иной инфраструктуры по обслуживанию населения. Автоперевозки, ремонтно-технические работы.

    Основными видами деятельности являются:

- Торгово-закупочная  деятельность, в том числе оптовая,  розничная, открытие торговых  точек;

- Посредническая  деятельность.

    Основным  видом реализуемой продукции  ООО «Авалон» является розничная  реализация продуктов питания на территории г. Ульяновска. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Характеристика ООО «Авалон».

   Создание  предприятия фиксируется соответствующими документами.

   Прежде  всего,  оформлен основной  документ - Устав предприятия (Приложение 1), в  котором указанно: юридический статус нового предприятия, задачи, обоснования и принципы его создания, учредители, их адреса, денежный вклад каждого учредителя, организационная структура  предприятия, его руководящие органы, права и обязанности предприятия как юридического лица.

   В уставе обозначен  размер уставного  капитала и источники его образования, указан вид и сфера деятельности предприятия, указываются система  учета и отчетности, адрес и  названия предприятия.

   Устав предприятия зарегистрирован  местными органами власти. После этого предприятие получило право на собственную печать и открытие расчетного счета в банке. Учреждение, которое не имеет печати и расчетного счета, не является  юридическим лицом и не относится к категории предприятий.

   Решение о создании нового предприятия принимает владелец капитала. На первом этапе капитал нужен для организации предприятия, закупки необходимого сырья и материалов, оборудования, найма рабочей силы. На базе капитальных первоначальных вложений, израсходованных или предназначенных на указанные цели, образуется уставный капитал предприятия.

   Увеличение  уставного капитала происходит за счет прибыли, оставляемой на предприятии  для развития производства. Кроме  того, предприятие может получить средства за счет выпуска и продажи  акций и других ценных бумаг, а также получить кредиты, погашаемые в последствие из прибыли. Дополнительные средства могут быть получены также от продажи лишнего имущества.

     Часть прибыли может направляться на производственное и социальное развитие общества. Производятся отчисления в резервный и специальные фонды.

   Структура в широком смысле слова, есть совокупность составляющих систему элементов  и устойчивых связей между ними. Альтернативные варианты формирования организационной структуры предприятия  должна базироваться на стратегических планах, поскольку именно стратегия определяет структуру, а не наоборот. В этой связи под организационной структурой предприятия понимается весь пакет взаимных договоренностей о разделении задач и полномочий внутри предприятия.

   Учетная политика. (Приложение 2.)

   Законом «О бухгалтерском учёте в РФ»  предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику текущего года.

   Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом, — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни Общества.

   К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

  • Группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности Общества;
  • Погашения стоимости его активов;
  • Организации документооборота;
  • Инвентаризации;
  • Применения счетов бухгалтерского учета;
  • Применения системы регистров бухгалтерского учета;
  • Обработки информации и др.

   Основанием  для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной  операции, а также расчеты бухгалтерии  и бухгалтерские справки, подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленном нормативными актами РФ, учетной политикой, приказами Генерального директора Общества, распоряжения уполномоченных им лиц.

   Основанием  для формирования данных налогового учета являются:

  • Первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);
  • Аналитические документы бухгалтерского учета;
  • Специальные расчеты налоговой базы.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практика бухгалтерского  учета издержек  обращения в ООО  «Авалон». Экономическая сущность, состав и классификация издержек обращения.

     Коммерческая  деятельность может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществление. Чтобы  принимать верные решения, обеспечивающие максимальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости предприятия на рынке, необходима полная и достоверная информация о его расходах, отражаемая в бухгалтерском учете и отчетности.

     Согласно  ст. 320 ч. II НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничные торговлю, формируются расходы на реализацию, которые называют издержками обращения.

     Под издержками обращения понимаются затраты  материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением  товаров от производителя к потребителю. К ним относятся затраты, не посредственно  связанные с процессом обращения товаров. Поэтому к издержкам обращения не относятся налоги (кроме налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения (например, транспортного налога, земельного налога, водного налога, единого социального налога)). Штрафы, пени и неустойки; убытки от безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий, а также расходы по содержанию объектов социально-культурной сферы и другие аналогичные расходы не относятся к издержкам.

     В соответствии со ст. 320 НК РФ к издержкам  обращения не относится стоимость  покупных товаров, которая учитывается  при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268, т.е., налогоплательщик уменьшает выручку от продажи таких товаров на их покупную стоимость в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

     В состав издержек обращения включаются расходы предприятий торговли, возникающие  в процессе движения товаров до потребителя, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания включают также затраты производства блюд и организации потребления.

     Классификация издержек обращения предполагает их группировку по элементам, статьям; по группам расходов, разделяемых по отношению к товарообороту (переменные, постоянные); группировка в зависимости от способа их отнесения на затраты отдельных товарных групп и структурных подразделений (центрам ответственности); группировка по периодам; по отношению к остаткам товаров; разделение затрат в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль.

     В соответствии с ПБУ «Расходы организации» 10/99, расходы по обычным видам  деятельности, к которым следует  относить издержки обращения, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

     Сгруппированные по элементам затраты отражаются в разделе 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.06.03 №67н.

     Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

     В исследуемой организации в соответствии с учетной политикой используются следующие статьи расходов:

    • расходы по оплате труда;
    • расходы, связанные с отчислением в фонды на социальное страхование и социальные нужды;
    • расходы, связанные с приобретением материалов, товаров и иных МПЗ;
    • расходы по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных основных средств и иных  активов, поддержанию их в исправном состоянии;
    • расходы по доставке товаров (транспортные расходы);
    • сбытовые расходами (изучение рынка сбыта, реклама);
    • начисление амортизации ОС и НМА;
    • расходы на аренду нежилых помещений;
    • расходы на аренду транспортных средств;
    • расходы на выплату компенсаций за использование личных автомобилей сотрудников;
    • налоги и сборы, начисление которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности согласно законодательству РФ (например, транспортный налог);
    • списание малоценных ОС;
    • представительские расходы;
    • командировочные расходы;
    • информационные расходы;
    • расходы по обязательному и добровольному страхованию собственного и арендованного имущества;
    • расходы на услуги связи;
    • расходы на услуги интернета

     Основными целями учета издержек обращения  являются:

    • контроль расходов и доходов предприятия;
    • обеспечение экономии и эффективности производства;
    • выработка учетной информации для анализа и управления предприятием;
    • обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов.

     Для достижения этих целей перед учетом ставятся следующие задачи:

    • обеспечение правильности документального отражения расходов предприятия и отнесения на синтетические счета;
    • правильное распределение расходов по отчетным периодам;
    • разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре статей издержек, по товарным группам и другим классификационным признакам, обеспечивающим информационные потребности экономического анализа и управления;
    • своевременное представление информации о расходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.

     Учет  издержек обращения базируется на четырех принципах:

     1) соответствие учета целям и  задачам управления. Организация  учета и формирование учетной  информации должны осуществляться  с целью улучшения работы предприятия  и поэтому соответствовать требованиям  совершенствования контроля, анализа, управления и планирования на предприятии;

     2) единство учетной номенклатуры. Для обеспечения сопоставимости  различных расходов организациями  вырабатывается единая номенклатура  статей издержек обращения для  внутреннего управления. Эта номенклатура позволяет охватить различные особенности расходов торговой отрасли и обеспечивает единообразие в их обозначениях для всех подразделений организации, позволяет использовать номенклатурные статьи при распределении издержек по классификационным группам;

     3) адекватность отчетного периода. Возникающие в текущем периоде затраты должны быть верно распределены между периодами, к которым они относятся;

     4) оценка товаров по себестоимости.  Издержки обращения в торговле  подразделяются на относящиеся  к реализованным товарам и к остатку товаров. Это связано с тем, что размеры расходов по реализованным товарам и оставшимся на предприятии не одинаковы. Первые из них относят собственно к издержкам, которые непосредственно влияют на финансовый результат от реализации товаров. Расходы по остаткам товаров считаются составной частью их себестоимости. При этом к себестоимости относя расходы на приобретение товаров до их реализации.

     Рассмотрим  группировку издержек по элементам. К элементу «Материальные затраты» в соответствии со ст. 254 НК РФ относятся затраты по следующим статьям указанной номенклатуры:

    • транспортные расходы;
    • расходы на содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;
    • на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;
    • расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
    • расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров;
    • потери товаров и технологические отходы;
    • расходы на тару.

     К элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» относят одноименные статьи рекомендуемой номенклатуры.

     По  элементу «Амортизация» отражаются расходы по статье «Амортизация основных средств»

     В элемент «Прочие расходы» входят издержки обращения, не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

     Все выше перечисленные статьи используются в практике ООО «Авалон»

     В расходы, относящиеся к оборотным  активам, включают затраты, не относящиеся  к основному капиталу (амортизируемому  имуществу). В их составе расходы на приобретение сырья и материалов, используемых для упаковки и иной подготовки продаваемых товаров; расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание оборотных средств.

     Группировка по периодам предполагает деление издержек обращения на расходы отчетного  периода и расходы будущих  периодов.

     Расходы отчетного периода относятся  к текущему отчетному периоду, в  котором они произведены.

     Расходы будущих периодов возникают в текущем периоде, но относятся к будущим периодам.

     Используемые  в учете статьи разделяют по группам  расходов, различающихся по отношению  к товарообороту (переменные, постоянные).

     Условно-переменные издержки учитываются с ростом товарооборота и уменьшаются с его снижением. Изменение условно-постоянных издержек, как правило, не зависит от товарооборота.

     Среди перечисленных статей к переменным можно отнести транспортные расходы, так как увеличение объема продаж требует больших объемов завоза товаров и, следовательно, роста транспортных расходов. Увеличение товарооборота сопровождается ростом заработной платы, обеспечивающей стимулирование продаж, а с ростом расходов на оплату труда увеличиваются и суммы отчислений на социальные нужды, НДС. Поэтому расходы на оплату и отчисления на социальные нужды тоже относятся к переменным затратам.

     Расходы на тару и прочие расходы частично могу учитываться в составе как  переменных, так и постоянных издержек.

     Деление расходов на постоянные и переменные условно, потому что с изменением обстоятельств переменные издержки могут стать постоянными и наоборот. Выбор переменных и постоянных издержек осуществляются на предприятии в каждом конкретном случае исходя из сложившихся условий.

     Группировка затрат в зависимости способа их отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений организаций называется калькуляционной группировкой. Она выделяет прямые и косвенные расходы.

     Прямыми называют такие расходы, которые  можно непосредственно отнести  на издержки обращения конкретных структурных подразделений организации (магазинов, складов), определенные товарные группы или другие объекты, по отношению к которым рассчитываются расходы.

     В соответствии со ст. 320 Налогового кодекса  РФ в целях налогообложения к  прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, проданных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. При этом к издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров.

     Косвенные – общие или дополнительные расходы, относящиеся ко всей организации, соотнести  которые с отдельными товарами или  подразделениями организации можно лишь посредством особых методов распределения или расчетным путем (расходы по заработной плате управленческого персонала, на хранение товаров, на топливо газ, электроэнергию, амортизация и ремонт административных зданий и др.). Отнесение издержек к прямым или косвенным зависит от конкретной ситуации.

     В соответствии с учетной политикой  организации косвенные расходы  включают:

     Расходы производственного характера, в  состав которых входят следующие  затраты:

     - заготовительные расходы;

     - расходы по аренде оборудования, транспортных средств;

     - расходы по аренде складских  помещений;

     - расходы по повышению квалификации  ПТР;

     Прочие  издержки обращения торговой деятельности:

     - расходы по аренде офисных  помещений;

     - канцелярские расходы;

     - почтово-телеграфные расходы;

     - информационно-консультационные расходы;

     - командировочные расходы;

     - расходы по подготовке кадров;

     - текущий ремонт нежилых помещений;

     - расходы по ремонту собственных  и арендованных транспортных  средств;

     - мобильная связь;

     - рабочая телефонная связь;

     - услуги электронной связи;

     - техническое обслуживание;

     - расходы на приобретение материальных  ресурсов;

     - износ хозинвентаря;

     - услуги банка, непосредственно  связанные с реализацией товаров;

     - расходы по аренде  а/м;

     - услуги сторонних организаций;

     - представительские расходы;

     - расходы по охране;

     - расходы по страхованию собственного  и арендованного имущества;

     - компенсации за использование  личных автомобилей сотрудников;

     - расходы на питьевую воду

     Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

     При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает  полученные доходы, определенные ст. 248, 249, 250 НК РФ, на сумму произведенных расходов (ст.252) за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, предусмотренных ст. 270.

     Основная  часть расходов, не учитываемых в  целях налогообложения прибыли, не относятся к издержкам производства и (или) обращения. Однако и в составе  издержек выделяют часть, которая не участвует и в уменьшении налогооблагаемой базы. Для выявления этой части в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые расходы.

     В отличие ненормируемых расходов нормируемые расходы не в полной мере уменьшают налогооблагаемую часть  прибыли, а лишь в пределах нормативов, установленных государством. К нормируемым  излишкам не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят расходы в части превышающей нормы или тарифы, установленные для таких расходов в соответствии с законодательством РФ. Согласно  к ним относят расходы: в виде сумм выплаченных подъемных, на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление, в виде представительских расходов, расходов на рекламу и других в части превышения нормативных размеров. К нормируемым расходам также относят расходы по оплате процентов за пользование займом для приобретения товаров. Расходование средств в пределах законодательно установленных норм обеспечивает снижение налога на прибыль. Этим объясняется значимость группировки издержек в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль. 
 
 
 
 

     3. Аналитический и синтетический учет издержек обращения 

     Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется  по видам и статьям расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.

     Если  некоторые затраты с равными  основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам  расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ).

     Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для торговых организаций предусмотрены следующие статьи затрат:

      - транспортные расходы;

      - расходы на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

      - амортизация основных средств;