Формирование и содержание учетной политики компании

Министерство  образования и  науки российской федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

  «ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА»

    Кафедра: « Финансы и кредит »

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: Краткосрочная финансовая политика

На тему: Формирование и содержание учетной политики компании 
 

                                    Работу выполнил

                                    студент гр. ФЗ-3В

                                    Пудикова И.А.

                                    Номер зачетной книжки

                                    С/109/019

                                    Проверил:

                                    Проф.Янов В.В. 
         

Тольятти 2011 г.  

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………………………. 4

Глава 1: Теоретические аспекты формирования учетной политики организации……………...6

    1. Учетная политика как составная часть финансовой политики организации……………….6
    2. Формирование и назначение учетной политики организации……………………………...11

Глава 2: Анализ формирования учетной политики организации на примере ООО «Юридическая компания «Адвокат»……………………………………………………………..17

2.1 Оценка  финансового состояния и финансовой  устойчивости ООО «Юридическая компания «Адвокат» 2007-2009 гг………………………………………………………………..17

2.2 Формирование  учетной политики ООО «Юридическая компания «Адвокат»……………24

Глава3:Пути совершенствования формирования учетной политики в организациях РФ……34                                                                                                                

Заключение…………………………………………………………………………………………37

Список  литературы………………………………………………………………………………...39

Приложения………………………………………………………………………………………..41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

    В настоящее время учетная политика является важнейшим инструментом управления предприятием. При грамотном составлении учетной политики организация может существенно изменить в лучшую сторону свои основные показатели деятельности предприятия, построить налоговое планирование и ценовую политику.

    Однако  следует отметить, что значение учетной  политики недооценивается многими предприятиями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

    Без ознакомления с учетной политикой  предприятия нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, сравнивать различные организации между собой, проводить аудиторскую и налоговую проверки.

    Любой хозяйствующий субъект - юридическое  лицо или индивидуальный предприниматель уплачивают различные виды налогов.

    Основными документами налогового законодательства в нашей стране является Налоговый  Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним Федеральные законы о налогах и сборах. Налоговая политика Российской Федерации основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Согласно НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

    Начиная с 1 января 2002 года все организации  должны составлять утверждать две учетные  политики - учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета и учетную политику налогообложения.

    Перед началом нового года каждая организация  не только подводит предварительные  итоги года уходящего, но и задумывается о том, как работать в следующем. Для этих целей на предприятии формируют важный документ - учетную политику.

    Учетная политика – это свод обязательных для организации, постоянно применяемых  единиц правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском  и налоговом учете и отчетности.

    Учетная политика организации является основным внутренним документом, регулирующим все существенные элементы организации  и ведения бухгалтерского учета. При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами  пристального внимания проверяющих. Поэтому необходимы глубокие знания о принципах разработки, утверждения и раскрытия учетной политики.

     Целью работы является изучение общих принципов формирования учетной политики, внесение в нее изменения, а также применение норм учетной политики организации в практической деятельности.

     Для полного изучения данной темы были поставлены следующие задачи:

  1. Исследовать основные теоретические аспекты формирования учетной политики организации.
  2. Раскрыть сущность учетной политики организации.
  3. Провести анализ учетной политики ООО «Юридическая компания «Свет»
  4. Выявить оптимальные пути совершенствования учетной политики организации в РФ.

    В данной курсовой работе были использованы материалы экономической и финансовой литературы, учебно-методические пособия, тематических материалов тематических изданий, а так же материалы периодических издании. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1: Теоретические аспекты формирования учетной политики организации.

    1. Учетная политика как составная часть финансовой политики организации.

     Финансовая  политика предполагает выбор администрацией таких методологических приемов, которые позволяют представить финансовое положение организации в соответствий с ее целями. При этом финансовая политика направлена на принятие стратегических решений. Главное из них - этo проектирование инвестиций, выбор поставщиков, нахождение покупателей, искусство «выбивать» из них платежи, умение получать и отдавать кредиты, возможность влиять на финансовые казатели и т.п. Финансовая политика состоит из трех политик: учетной, налоговой и договорной.

     Учетная политика - это средство легальными способами получить необходимую администрации величину прибыли и представить финансовое положение фирмы в соответствии с интересами собственников.

     Налоговая политика - это средство легальными способами минимизировать налоговые платежи.

     Договорная  политика предполагает умение оформлять сделки такими договорами, которые обеспечивают наиболее благоприятные условия для фирмы, т.е. сводят ее обязательства по отношению к контрагентам до минимума, а свои требования к ним доводят до максимума.

     И здесь следует отметить очень  важную особенность. Если величина бухгалтерской прибыли - следствие учетной политики и она формируется по данным бухгалтерского учета, величина налогооблагаемой прибыли - следствие налоговой политики и она формируется по данным налогового учета, то договорная политика сама формирует величину и бухгалтерской, и налоговой прибыли.

     Бухгалтерская прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами, исчисленными согласно правилам бухгалтерского учета.

     Налогооблагаемая прибыль получается как разность между доходами и расходами, исчисленными согласно правилам гл. 25 HK РФ. Если требования бухгалтерских и нормативных документов совпадают, то данные бухгалтерского учета становятся исходными для налогового учета.

     Содержание  учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), содержит ПБУ 1/98.

     Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регули-рующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учёт-ную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Однако руководство большинства организаций, от бизнесменов до бухгалтеров, часто нe понимает значения и возможностей учетной политики и вместо того, чтобы формировать ее, использует стандартные формулировки приказа. Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ПБУ 1/98 и п.2 ст.7 Закона РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер, подчиняясь непосредственно руководителю организации, несет ответственность за формирование учетной политики. Согласно п.3 ст.6 этого Закона лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета, а таковым в соответствии с п.1 ст.6 указанного Закона выступает руководитель организации, своим приказом или распоряжением утверждает учетную политику. Таким образом , Закон возлагает на руководителя ответственность за содержание учетной политики, именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

     Прибыль, которая показывается в бухгалтерских отчетах, но нe в нало-говых декларациях, представляет собой в достаточной степени субъективный показатель. И потому сумма прибыли во многом определяется нe величиной надбавки (наценки) на себестоимость, не суммой денег в кассе или на расчетном счете, а моментом демонстрации в учете хозяйственной операции, прино-сящей прибыль, выбором варианта оценки расходов предприятия, ибо его доходы всегда очевидны – это сумма признанной (полученной) выручки, а расходы всегда сомнительны, так как определяются методологией бухгалтерского учета и конкретными способами его ведения.

     Дело  в том, что доходы проверяемы - поступили деньги на счета предприятия и (или) возникли документально обоснованные требования к контр-агентам, например к покупателям - вот и возникли доходы. Они так или иначе объективны. Расходы же в значительной степени степени субъективны, и они-то и предопределяются коридорами учетной и налоговой политики. В зависимости от того, какой выбран метод амортизации основных средств, какой используется вариант оценки товарно-материальных ценностей, как формируются резервы, как списываются косвенные производственные затраты и т.п., меняется и величина расходов.

     Выбирая прежде всего методы исчисления расходов, бухгалтер оказыва-ет прямое влияние и на величину бухгалтерской прибыли, а это, в свою очередь, не может нe сказаться на отношениях администрации с другими участни-ками хозяйственных процессов. В самом деле, поскольку прибыль является одним из ключевых показателей деятельности организации, ее величина может повлиять на доступность внешнего финансирования. Особенно важна прибыльность для размещения ценных бумаг среди физических лиц, которые при принятии решения ориентируются в основном на величину прибыли. Однако в силу неразвитости российского рынка корпоративных ценных бумаг и неготовности населения вкладывать деньги в них этот мотив завышения прибыли нельзя считать характерным. При получении банковских кредитов также не наблюдается преимущественной ориентации кредиторов на показатели прибыльности заемщиков. Предметом пристального внимания банка становится скорее стоимость и ликвидность имущества, поскольку в настоящее время в России преобладает краткосрочное кредитование, и банк ориентируется на возможность погашения кредита исходя из имущества, имеющегося у заемщика.

     Завышение прибыли может быть выгодно предприятию в случае привлечения долгосрочных инвестиций. Хотя и тогда инвестор заинтересован нe столько в ее прибыльности, сколько в наличии свободных денежных средств. Его интересуют «живые» деньги, и предметом анализа становится не прибыль (убыток), а движение денежных средств. Можно предположить, что в увеличении прибыли заинтересованы акционеры (учредители, участники), но в жизни это не всегда так. Большинство российских акционерных обществ нe выплачивает дивиденды или выплачивает их в минимальном размере.

     Политику, направленную на максимизацию бухгалтерской прибыли, иногда проводят предприятия, в которых вознаграждение высшему управлению или управляющей компании установлено как процент от валовой прибыли. В этом случае управление компании, менеджеры, а иногда даже сами бухгалтеры, стремясь увеличить свое материальное благополучие, «вздувают» прибыль.

     Можно сделать важный вывод о том, что  в условиях слаборазвитой рыночной экономики бухгалтеры стремятся снизить рентабельность, дабы меньше платить налогов, и, напротив, в развитой рыночной экономике они уже пытают-ся «натянуть прибыль», т.е. показать приемлемую рентабельность, так как это поднимает курс их акций на бирже.

     В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     Орган организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регули-рующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учётную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

     Приведем  основные допущения при формировании учетной политики.

     Имущественная обособленность - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собствен-ников этой организации и от других организаций (т.е. на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления).

     Непрерывность деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке).

     Последовательность  применения учетной политики - принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

     Временная определённость фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности относятся (следовательно, отражаются в учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Принятая  организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

     - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

     -формы  первичных учетных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, по которым нe предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     -порядок  проведения инвентаризации и  методы оценки видов имущества и обязательств;

     -правила документооборота и технология обработки учетной информации;

     -порядок  контроля за хозяйственными операциями  и других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета.

       Учетная политика охватывает  методическую, техническую и организационную стороны системы бухгалтерского учета.

     Методика  бухгалтерского учета включает:

     -порядок  начисления износа (амортизации) по основным средствам и нематериальным активам;

     -способ  группировки и списания затрат на производство (полная или сокращенная себестоимость);

     -система  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (нормативный, попередельный, позаказный);

     -способ  распределения косвенных расходов между объектами калькулирования (прямые расходы на оплату труда производственных рабочих, общая сумма прямых затрат, сумма материальных затрат, сметныё ставки, объем реализации продукции);

     -учет  выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или нет); 

     -оценка  незавершенноrо производства: (для единичного производства по фактически произведенным затратам, для серийного производства: по фактической или плановой производственной стоимости, прямым статьям расходов, стоимости сырья и материалов);

     -сроки  погашения расходов будущих периодов;

     -учет  затрат по ремонту основных средств: (включение в себестоимость продукции по мере выполнения ремонта, отнесение на расходы будущих периодов, создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных фондов, создание ремонтного фонда по особо сложным видам ремонта, проводимым в течение нескольких лет, метод оценки материально-производственных запасов (ПБУ5/2001) отличается по способу списания их стоимости при отпуске в произ-водство: по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО);

     -способ  отражения в учете операций заготовления и приобретения материальных ценностей (с использованием счетов 15 и 16 или нет);

     -резервы  предстоящих расходов и платежей для равномерного списания на издержки: (нa оплaтy отпусков, выплaту вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.);

     -определение  выручки от реализации продукции  (работ, услуг): по отгрузке или по оплате;

     -учет  финансовых результатов при выполнении  договоров долгосрочного характера;

     Техническая сторона учетной политики включает:

  1. план счетов бухгалтерского учета;
  2. формы и регистры бухгалтерского учета;
  3. технологию обработки учетной информации;
  4. организацию внутрипроизводственного учета и контроля;
  5. порядок инвентаризации имущества и обязательств.

     Организационная сторона учетной политики включает:

  1. выбор организационной формы построения и структуры бухгалтерии (централизация или децентрализация учета);
  2. место бухгалтерии в системе управления организации и взаимодействие с другими службами;
  3. Состав и соподчиненность отдельных подразделений и работников.
 
    1. Формирование и назначение учетной политики организации.
 

     Самое главное, что должно быть определено в бухгалтерской учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых законодательством о бухучете вариантов, вовторых, самостоятельно разработанные способы ведения учета при отсутствии нормативного урегулирования конкретного вопроса.

     Относительно  порядка составления учетной политики для целей исчисления налогов в нормативных актах нe содержится никаких особых требований. Например, отсутствует указание на то, должна учетная политика по каждому налогу утверждаться как отдельный документ или надо составить единый документ по всем налогам. Налогоплательщик может поступить так, как ему удобно. Вместе с тем сама обязанность налогоплательщика применять учетную политику в отношении ряда налогов, для которых допускается несколько возможных вариантов расчета, прямо закреплена Налоговым кодексом РФ.[1]

     По  общим правилам в учетную политику для целей налогообложения надо включить те вопросы, решение которых имеет варианты в соответствии с нормативными документами, обусловлено отраслевыми особенностями, а также те вопросы, в отношении которых в нормативных документах отсутствуют методы (способы) или существуют противоречия (неоднозначность) решения.

     Например, в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» HK РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при наличии операций, как облагаемых, так и нe облагаемых НДС. Как вести такой учет, не указано. Поэтому это решает уже сам налогоплательщик и закрепляет правила такого учета в учетной политике.

     Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргументов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают, что организация какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому органу придется доказывать в суде то, что он неправомерен.

     Теперь  посмотрим, как соотносятся между  собой учетная политика для целей  бухгалтерского учета и учетная  политика для целей налогообложения. Как правило, это зависит от целей организации. Если предпочтение отдается достоверному отражению финансового положения организации, максимизации бухгалтерской прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения привлекательности организации, то нужно внимательно отнестись не только к правилам исчисления налогов, но и к вопросам бухгалтерского учета и не стремиться совмещать его с налоговым учетом. Если же, кроме госорганов (налоговой службы и органов статистики), содержание бухгалтерской отчетности более никого нe интересует, а приоритетное значение имеет налоговая экономия, то следует оптимизировать методы исчисления налогов, а бухгалтерскую учетную политику с учетом уже наработанной практики максимально приблизить к политике для целей налогообложения прибыли, установив одинаковые методы учета.

     Это упростит ведение учета, в частности поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02, позволит пользоваться на отдельных участках данными бухучета при исчислении налога на прибыль.

     Безусловно, не все методы учета в бухгалтерском учете и при исчислении налогов совпадают, однако в этом случае можно воспользоваться таким принципом бухучета, как требование рациональности. Ведь ПБУ 1/98, закрепляющее основы составления бухгалтерской учетной политики, го-ворит о том, что учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухучета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Поэтому если применение организацией метода учета, отличного от утвержденного в нормативных документах по бухучету, позволяет достоверно отразить ее имущественное положение и финансовые результаты, то применение такого метода допустимо.

     Например, обосновав свой выбор требованием  рациональности учетного процесса, можно нe включать в бухучете в первоначальную стоимость приобретаемого имущества суммовые разницы, учитывая их в составе прочих расходов. Поскольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные расходы,[1] это поможет сблизить бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость приобретаемого имущества.

     Принятая  организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год. В то же время бухгалтерская учетная политика может изменяться, если:

  1. меняется законодательство;
  2. существенно меняются условия деятельности, например в связи с реорга-низацией, сменой собственников, изменением видов деятельности;
  3. организацией разработаны новые способы ведения бухучета, применение которых позволит более достоверно представлять в учете и отчетности факты хозяйственной деятельности либо снизит трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности отчётности.

     При этом изменять учетную политику, применяемую для целей бухгалтерского учета, в течение года нельзя, поскольку должна обеспечиваться сопоставимость данных бухучета. Любое изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя.[2] To есть к процессу составления бухгалтерской учетной политики нa последующий год стоит подойти обстоятельно - в течение следующего года ничего поменять не удастся.

     Обращаем  внимание на то, что если бухгалтерская  учетная политика на будущий год, будет изменена по сравнению с предыдущим, то на 1 января будущего года необходимо оценить в денежном выражении последствия изменений, которые оказали (или окажут) существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Результаты такой оценки отражаются следующим образом.

     Применяется ретроспективный подход к учету  изменений учетной политики, особенностью которого является то, что изменение показателей бухгалтерской отчетности, вызванное сменой учетной политики, осуществляется путем изменения данных бухгалтерской отчетности, а не путем осуществления записей по счетам бухгалтерского учета. При этом поскольку ни расходы, ни доходы нe могут быть признаны (счет прибылей и убытков нe затрагивается - он уже закрыт), то корректировка показателей доходов и расходов производится за счет нераспределенной прибыли организации. Меняются данные вступительного баланса на следующий год. Вступительный баланс формируется так, как будто бы с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида применялся измененный способ ведения бухучета.[2]