Формирование и учёт финансовых результатов
Содержание
Введение ………………………………………………………………………………
1. Порядок определения доходов,
расходов ..………………………………………...…4
1.1. Понятие доходов, расходов,
финансовых результатов ……………………………4
1.2. Классификация доходов и
расходов в регистрах бухгалтерского
учета …………6
1.3. Принципы признания
и определения доходов и
1.4. Учет операционных доходов и расходов
…………………………………………12
2. Формирование и учёт финансовых результатов ……………………………………13
2.1. Структура и порядок формирования финансового результата ………………….13
2.2. Особенности
бухгалтерского учёта при
2.3. Проблемы учета
финансового результата ……………….
Заключение …………………………………………...……………………………
Список используемых
источников ……………………….……………………………21
Введение
Актуальность исследуемой проблемы заключается в том, что без грамотного анализа результатов финансовой банковской деятельности и выявления факторов, влияющих на эту деятельность невозможно повысить уровень получаемой прибыли и рентабельности. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом. Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков, определяет необходимость рассмотрения этих результатов в процессе их исследования как многофункциональной и многоцелевой экономической системы.
Цель работы – изучение особенностей учета доходов и расходов, результатов деятельности банка.
Для реализации этой цели поставлены следующие задачи:
- дать понятия доходов, расходов, финансовых результатов, классификации доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета;
- изучить учет операционных доходов и расходов ;
- рассмотреть отражение на счетах бухгалтерского учета доходов, расходов, финансовых результатов;
раскрыть принципы
признания и определения доходов и расходов.
1. Порядок определения
доходов, расходов, финансовых результатов
и их отражения в бухгалтерском учете
- Понятие доходов, расходов, финансовых результатов
Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете определен Положением ЦБ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-П от 26 марта 2011 года. Доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или неденежной формы (способов) их исполнения. Формирование информации о финансовых результатах деятельности кредитной организации за отчетный год и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета.
Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников), и происходящее в форме:
- притока активов;
- повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;
- увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
- уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками), и происходящее в форме:
- выбытия активов;
- снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;
- уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
- увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.
Доходы и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора.
Под финансовым результатом понимается прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации в результате хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Финансовый результат является результатом хозяйственной деятельности организации и выражается в виде прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.
-
Классификация доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета
Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
- доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
- операционные доходы и расходы;
- прочие доходы и расходы.
Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций, с учетом требований Порядка.
К операционным доходам и расходам относятся:
- доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
- доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
- доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
- доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;
- доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
- доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Порядка, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.
К прочим доходам и расходам относятся:
- доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное);
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: штрафы, пени, неустойки;
- доходы от безвозмездно полученного имущества;
- поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
- доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
- от списания активов и обязательств, в том числе не востребованной кредиторской и не взысканной дебиторской задолженностей; от оприходования излишков и списания недостач;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);
- доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.
Под комиссионным вознаграждением понимается доход кредитной организации в виде платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок, либо операционным доходом; платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом. Под комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде:
- платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;
- платы, взимаемой с кредитной организации, за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.
В зависимости
от вида и характера операций
(сделок, услуг) комиссионные сборы
являются операционными или
Регистром синтетического
учета, предназначенным для систематизированного
накопления данных о доходах, расходах
и финансовом результате (прибыль или
убыток) кредитных организаций, является
«Отчет о прибылях и убытках». Регистрами
аналитического учета являются лицевые
счета, открываемые на балансовых счетах
второго порядка по учету доходов и расходов
балансового счета первого порядка №
706 «Финансовый результат текущего года».
Лицевые счета открываются по символам
отчета о прибылях и убытках. При этом
количество лицевых счетов по каждому
символу определяется кредитной организацией
самостоятельно.
- Принципы признания и определения доходов и расходов
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
- сумма дохода может быть определена;
- отсутствует неопределенность в получении дохода;
- в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам, по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование других активов. Отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее – ссуда) или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию). По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой). В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения. По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным.
В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные (далее – проблемные), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно). Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете. Доходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка). В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В тех случаях, когда правилами для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества. Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- отсутствует неопределенность в отношении расхода.
В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
1.4. Учёт операционных доходов и расходов
Операционные доходы учитываются на балансовом счете «Доходы», к которому открываются счета аналитического учета по видам доходов. В течение отчетного периода (не более квартала) доходы собираются на данном счете, а затем переносятся на счет «Прибыль». При анализе структуры доходов банка операционные доходы делят на две части: процентные и др. Считается, что чем выше доля операционных доходов в валовом доходе банка и устойчивее темпы их роста, тем выше активность банка на денежном рынке (однако, такой вывод следует корректировать с учетом качества полученных отдельных источников дохода). В международной практике и формах отчетности российских банков агрегированный отчет о прибылях и убытках предусматривает классификацию доходов и расходов банка на процентные, комиссионные, другие операционные и непредвиденные. Такое деление позволяет в процессе анализа выявить стабильные и нестабильные источники формирования доходов кредитных организаций. В случае если доход банка формируется из нестабильных источников, рейтинг банка по показателю доходности должен снижаться.
Операционные расходы по действующим стандартам учета отражаются на балансовом счете «Расходы», к которому открываются счета аналитического учета в разрезе отдельных видов затрат банка. Доля операционных расходов банка в общем объеме затрат, произведенных за период, свидетельствует об активности банка на рынке. Чем выше доля затрат по привлеченным средствам, тем выше активность банка (однако этот вывод должен быть уточнен с учетом затрат на привлечение отдельных видов ресурсов, которые по-разному влияют на уровень затрат, используемых инструментов и отражаются на ликвидности банка). При оценке агрессивности банка на рынке следует использовать данные балансового отчета, которые позволяют оценить качество ресурсной базы банка. Расходы по оплате труда и содержанию банка (эксплуатационные и др.) относят в соответствии с правилами к другим операционным расходам. Более детальная классификация расходов позволяет проводить анализ качества доходной базы банка, уровня затрат по привлечению ресурсов, обеспечению функционирования банка.
2. Формирование и учёт финансовых результатов
2.1. Структура и порядок формирования финансового результата
Финансовые результаты деятельности банка - прибыль или убытки определяются путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов.
С целью определения финансового результата по окончании установленного учетной политикой кредитной организации отчетного периода (ежемесячно или в другие сроки, но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.
Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. Финансовая отчетность (отчетность на примере Сбербанка приведена в Приложении 1) по установленной форме составляется кредитной организацией нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке. Отчет составляете 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В необходимых случаях может составляться и на другие даты.
Счета бухгалтерского учета.
Учет финансового результата текущего года ведется на балансовых счетах второго порядка балансового счета 706 «Финансовый результат текущего года».
Счета по учету расходов – активные, по учету доходов – пассивные. Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.
В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов по учету доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.
Учет финансового результата прошлого года ведется на балансовых счетах второго порядка балансового счета 707 «Финансовый результат прошлого года». Назначение счета – учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета. В день составления годового бухгалтерского отчета остатки переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.
Перенос в первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатков (сумм итогов с начала года) со счетов учета доходов и расходов текущего года на счета по учету доходов и расходов прошлого года отражается записями:
а) Перенос доходов:
- Д 70601 К 70701 «Доходы».
- Д 70602 К 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг».
- Д 70603 К 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте».
- Д 70604 К 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов».
- Д 70605 К70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
б) Перенос расходов:
- Д 70706 «Расходы» К 70606 «Расходы».
- Д 70707 К 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг».
- Д 70708 К 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».
- Д 70709 К 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов».
- Д 70710 К 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
- Д 70711 К 70611 «Налог на прибыль».
- Д 70712 К 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения».
На дату составления годового бухгалтерского отчета счета доходов и расходов закрываются с отнесением остатков либо на счет 70801 «Прибыль прошлого года» либо на счет 70802 «Убыток прошлого года».
Важно подчеркнуть, что эти счета не являются парными, поэтому не предусмотрена корреспонденция счетов 70801, 70802 между собой. Следовательно, закрытие счетов доходов и расходов осуществляется только по одному из этих счетов, в зависимости от того, какой результат получается по расчету – прибыль или убыток. При получении прибыли отражаются записи:
а) Закрытие счетов по учету доходов:
Д 70701-70705 К 70801
б) Закрытие счетов по учету расходов:
Д 70801 К 70706 -70710
При получении убытка в учете отражаются следующие записи:
а) Закрытие счетов доходов:
Д 70701-70705 К 70802 «Убыток прошлого года».
б) Закрытие счетов расходов:
Д 70802 «Убыток прошлого года» К 70706-70710
По итогам проведения годового собрания акционеров (участников) и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса.
На основании решения годового собрания акционеров (участников) сумма распределенной между акционерами (участниками) прибыли отчетного года в виде дивидендов отражается проводкой:
Д 70801 «Прибыль прошлого года» К 60320 « Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам.
При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года на формирование (пополнение) резервного фонда кредитной организации, на соответствующую сумму осуществляется бухгалтерская проводка:
Д 70801 «Прибыль прошлого года» К 10701 «Резервный фонд».
При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков прошлых лет осуществляется бухгалтерская проводка:
Д 70801 «Прибыль прошлого года» К 10901 «Непокрытый убыток».
При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения об осуществлении за счет прибыли отчетного года выплат целевого назначения, суммы и получатели которых определены решением собрания акционеров (участников), в том числе вознаграждение органам управления кредитной организации, на соответствующие суммы осуществляется бухгалтерская проводка:
Д 70801 «Прибыль прошлого года» К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
При наличии в утвержденном акционерами (участниками) годовом отчете убытка отчетного года и принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о его погашении за счет собственных средств (капитала) кредитной организации осуществляются бухгалтерские проводки:
- Д 10602 «Эмиссионный доход» К 70802 Убыток прошлого года» – за счет эмиссионного дохода.
- Д 10701 «Резервный фонд» К 70802 Убыток прошлого года» – за счет резервного фонда.
- Д 10801 «Нераспределенная прибыль» К 70802 Убыток прошлого года» – за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Сумма непогашенного убытка отчетного года относится на счет 10901 «Непокрытый убыток» следующей проводкой:
Д 10901 «Непокрытый убыток» К 70802 Убыток прошлого года».
Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров (участников).