Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Формирование местных бюджетов. 3

Введение.

Бюджетная система страны является основной финансовой базой деятельности

государственных органов власти и органов местного самоуправления в сфере

российских, так и зарубежных специалистов в сфере местного самоуправления.

Местные бюджеты осуществляют важную роль в процессе социально-экономического

развития России, обеспечивая финансирование основной сети детских дошкольных

учреждений, школ, медицинских и социальных учреждений

эти принципы провозглашают и на словах гарантируют. Сегодня Россия в этом

вопросе недалеко ушла от жестко централизованной системы, да и то в сторону

дальнейшего ущемления прав местного самоуправления. Формирование доходной

части местных бюджетов осуществлялось и продолжает осуществляться в основном

не за счет собственных доходов, а путем отчисления от регулирующих доходов.

Глава 1. Муниципальные бюджеты – финансовые основы местного самоуправления.

1.1. Роль муниципальных бюджетов в бюджетной системе.

Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. «Местный бюджет

– это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления»

. Традиционно к местным бюджетом относились: районные, городские, сельские и

поселковые бюджеты, районные бюджеты в городах. В бюджетной системе страны,

являющейся главной финансовой базой деятельности государственных органов власти

и органов местного самоуправления в сфере экономического и социального

развития соответствующих территорий, местные бюджеты - самые многочисленные.

Являясь низовым звеном этой системы, они, образно говоря, представляют собой

ее фундамент, от укрепления которого зависит прочность и надежность всей

системы. В настоящее время около 60% всех бюджетных расходов на социальную

сферу и более 40% расходов на народное хозяйство сосредоточено в местных

бюджетах.

Местный бюджет - это централизованный фонд финансовых ресурсов отдельного

муниципального образования, формирование утверждение и исполнение, а также

контроль за исполнением которого осуществляются органом местного

самоуправления самостоятельно. Бюджетная система РФ, основанная на

экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации,

регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов

субъектов РФ, местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Местные

бюджеты, как и другие экономические категории, сознательно используются

государственными органами власти для решения социально экономических задач. В

качестве экономического инструмента они характеризуются: во-первых, широкой

сферой влияния, так как бюджетные отношения пронизывают все стороны

территориального воспроизводственного процесса; во-вторых, высокой степенью

действительности, обусловленной перераспределительной природой данной

экономической категории, в третьих гибкостью, поскольку система бюджетных

методов регулирования не как заданная раз и навсегда, а как динамичная,

постоянно развивающаяся система, преобразующаяся в соответствии с изменением

целей и задач регионального развития.

Объективной основой использования местных бюджетов в качестве экономического

метода регулирования является реальная возможность посредством централизации

денежных средств оказывать влияние на процессы общественного воспроизводства,

следить за течением экономических процессов в регионе, контролировать

своевременность и объемы поступления финансовых ресурсов в распоряжение

органов управления.

Государственная бюджетная система Российской Федерации включает

республиканский (федеральный) бюджет, 21 республиканский бюджет в составе

Российской Федерации, 55 краевых и областных бюджетов, городские бюджеты

Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов, около 29

тысяч местных бюджетов (городских, районных, поселковых, сельских).

Реорганизация местного финансирования на основе новых принципов сама по себе очень сложна.

Сложность перехода заключается, прежде всего, в том, что невозможно

механически перенести бюджетные расходы, не финансировавшиеся территориальным

бюджетом в рамках унитарной системы, на новые, независимые бюджеты.

Необходимо учитывать специфику, ранее существовавшей бюджетной системы,

состоящую в том, что значительная часть расходов на социально-культурные

мероприятия финансировалась в пределах унитарной системы отраслями

материального производства из соответствующих фондов предприятий. Этот аспект

проблемы практически не нашел отражения при определении новых источников

формирования доходов местных бюджетов.

Реформы, проводимые с 1992 года привели к тому, что произошел массовый отказ

от финансирования социальной сферы предприятиями и отраслями. Ведомственные

жилье, транспорт, учреждения медицины и пионерские лагеря оказались без

финансовых средств. Часть объектов этой сферы в 1992-1993 годах были

переданы территориальным органам управления. Значительная их часть

реализована для использования в других целях. Особенно актуальной стала

проблема организации инвестиционного процесса в социально-культурной сфере,

поскольку в местных бюджетах соответствующие средства предусмотрены не были,

а другие формы финансирования были еще не найдены или не апробированы.

В целом система из многоканальной перешла в двухуровневый принцип

организации: бюджет на региональном уровне; местный бюджет на районном

(городском) уровне.

Параллельно осуществлялся поиск новых источников на замену отраслевого

финансирования объектов непроизводственной сферы. В этот период была

осуществлена малая приватизация в торговле и общественном питании, введена

система медицинского страхования в здравоохранении, платности услуг учебных

заведений в системе образования. Однако эти и другие меры не позволили найти

адекватную замену источников финансирования.

Проблема расширения собственной доходной базы бюджетов регионов и особенно

местных органов самоуправления остается исключительно актуальной. За

последние годы на местные бюджеты были переложены дополнительные расходы по

финансированию социальной инфраструктуры и ряд других расходов.

Однако их доходная база была расширена. Об этом свидетельствуют следующие

данные, характеризующие удельный вес доходов каждого звена бюджетной системы.

В 1992 году из общей суммы доходов консолидированного бюджета Российской

Федерации в федеральный бюджет поступило 15,9% , в региональные –16,5% и в

местные бюджеты – 27% , по данным на начало 1995 года соответственно 49%,

26,4% и 1,6 % , т.е. произошло повышение доходов бюджетов субъектов Федерации

и снижение доходов местных бюджетов. В конце 1994 года собственные доходы

бюджетов городов составляли 23,9%, поселков –11,9%, сельских районов –11,8% и

сельских поселений –5,8%.Эти цифры убедительно свидетельствуют о необходимости

резкого укрепления доходной базы местных бюджетов

[2].

Если проанализировать финансово-экономическое состояние муниципальных

образований за 1992-1998 годы, то можно увидеть, что на протяжении данного

периода происходило неуклонное падение уровня их бюджетной обеспеченности.

Бюджеты развития муниципальных образований за этот период снизилось с 22 % до

нуля. Объем доходной части местных бюджетов с 1993 года упал ниже объема

минимально необходимых расходов. Это привело к возникновению кредиторской

задолженности в крупных объемах, погашение которой в бюджете не

планировалось, а также отрицательно отразилось на фактическом финансировании

обновления и капитального ремонта жилищного фонда и объектов социальной

сферы. В этот период органы местного самоуправления вынуждены были обращаться

за коммерческими кредитами. При этом, улучшив положение в текущем году, на

следующий год они несли потери из-за уплаты высоких процентов.

Сегодня наиболее остро стоит вопрос недостаточного обеспечения финансово-

экономической самостоятельности муниципальных образований, формирования

муниципальной собственности на землю и средств местных бюджетов. Чтобы

осуществить этап социально-экономического развития местного самоуправления и

формирование его финансовой базы, необходимо реально обеспечить

самостоятельность и сбалансированность местных бюджетов, являющихся

фундаментом бюджетной системы страны.

Проанализировав тенденции развития бюджетных систем разных стран, можно

отметить следующее: сначала преобладала макроэкономическая концепция

регулирования социально-экономических процессов, затем повышалась роль

центральных бюджетов, где концентрировался основной объем бюджетных средств.

Следует также отметить, что в Великобритании расходы местных бюджетов на

школьные и профессиональное образование превышает 40% общих затрат на эти

цели, во Франции и Японии – 30% .Муниципалитет Хельсинки направляет на нужды

образования свыше 15% своего бюджета, а муниципалитет Токио – до 25% . Высшее

образование в США почти на 70% финансируется за счет бюджетов тех штатов, где

располагаются университеты и институты. Эти соотношения особенно важны для

понимания сути функционирования социальной сферы в странах с развитой

рыночной экономикой. Такое финансирование с явным превышением удельного веса

финансируется из местного бюджета.

Значительная доля местных бюджетов приходится на помощь нуждающимся и

малообеспеченным слоям населения. Эта помощь оказывается в виде выплаты

определенной денежной суммы, либо через финансирование бесплатных услуг

социальной сферы. В целом роль местных бюджетов в настоящее время существенно

возрастает.

Во Франции и Великобритании удельный вес местных финансов в общих

финансовых ресурсах государства составляет более 30%, в США, Германии,

Японии 50-60%, в России в начале 1990-х годов 24%.

Итак, видно, что местные бюджеты включают в себя совокупность

социально-экономических отношений, возникающих по поводу, распределения и

использования финансовых ресурсов для решения задач местного значения. Эти

отношения складываются между органами местного самоуправления и населением,

живущим на территории данного муниципального образования

[3].

В 1995 году в РФ на местном уровне произошли серьезные изменения, которые

обусловлены принятием Федерального закона «Об общих принципах организации

местного самоуправления в Российской Федерации» от 28.08.1995 года № 154-ФЗ.

Закон определяет роль местного самоуправления в осуществлении народовластия:

его правовые, экономические и финансовые основы. Указанный акт ввел в

российское законодательство понятие «муниципальное образование». Каждое

муниципальное образование имеет собственный бюджет и право на получение в

процессе осуществления бюджетного регулирования средств из федерального

бюджета и средств из бюджета субъекта Российской Федерации.

Формирование и исполнение местного бюджета осуществляют органы местного

самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального

образования. Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном

и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской

Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации,

органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов

местного самоуправления. Доходная часть местных бюджетов состоит из

собственных доходов и поступлений. К собственным доходам местных бюджетов

относятся местные налоги и сборы. Эти налоги и сборы перечисляются

налогоплательщиками в местные бюджеты.

Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение

задач и функций государства и местного самоуправления. Расходная часть

местных бюджетов включает расходы, связанные с:

-решением вопросов местного значения установленные законодательством

Российской Федерации;

- осуществлением отдельных государственных полномочий, переданы органам

местного самоуправления;

- обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам.

Можно сделать вывод что, местное самоуправление является одной из основ

конституционного строя Российской Федерации. В качестве власти, наиболее

приближенной к населению, местное самоуправление обеспечивает защиту тех

интересов граждан, которые основаны на совместном их проживании на

определенной территории, на неизбежном взаимодействии жителей этой

территории. В то же время местное самоуправление признается и гарантируется

государством как форма самоорганизации граждан для решения вопросов местного

значения, обеспечения повседневных потребностей каждого человека в

отдельности и населения муниципального образования в целом.

1.2 Правовые основы муниципальных налогов в Российской Федерации.

Сущность налога состоит в изъятии государством в пользу общества определенной

части стоимости валового внутреннего продукта (далее — ВВП) в виде

обязательного платежа. ВВП является всеобщим исходным источником налогов,

сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Социально-экономическая сущность налогов проявляется в двух основных

функциях, фискальной и экономической.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ):

под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж

организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных

средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и

муниципальных образований;

под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и

физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в

интересах плательщика государственными органами, органами МСУ, иными

уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий,

включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

За счет налоговых платежей и сборов формируются финансовые ресурсы

государства и МО, обеспечивается формирование доходов бюджетной системы,

которые используются органами государственной власти и МСУ для

финансирования необходимых расходов. Доходы бюджетов формируются в

соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоги имеют решающее значение в доходах бюджетов всех уровней, но при этом

следует различать местное налогообложение и государственное. Если

государственному налогообложению присущ упор на фискальную функцию, то

местное налогообложение во главу угла ставит функцию регулирования развития

местного сообщества.

Классификация налогов. Федеративная форма государственного устройства РФ

предопределяет иерархическую структуру законодательно установленных групп

налогов (называемую «статусной классификацией»):

1. федеральных;

2. региональных (субъектов РФ);

3. местных.

Исходя из степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и

услуг, налоги классифицируются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов налогоплательщика

(заработная плата, прибыль, процент и др.) или со стоимости его имущества

(земля, дома, оборудование и т.п.). К прямым налогам относятся: налог на

прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с

физических лиц, налоги на имущество.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых

операций (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.). В России на долю косвенных

налогов приходится более 70% (для сравнения: в США — менее 10%, в Англии —

менее 50%, в Японии — менее 30%, в ФРГ — менее 60%). При этом не лишним будет

отметить, что прямое налогообложение, как правило, имеет прогрессивный характер

и изымает часть достояния налогоплательщика. Косвенное налогообложение не

подразумевает прямого изъятия достояния налогоплательщика, оно затрагивает его

нужды. По этой причине все косвенные налоги воспринимаются как

«несправедливые». Тем не менее, косвенные налоги легче собирать, чем прямые,

особенно в условиях инфляции, поэтому их доля в бюджетной системе РФ так

велика. Налоги, как источники доходной части бюджетной системы,

классифицируются также в соответствии с требованиями Федерального Закона «О

бюджетной классификации Российской федерации».

Классификация доходов бюджетов РФ является их группировкой, которая

основывается на федеральных законодательных актах, определяющих источники

формирования доходов бюджетов всех уровней. Бюджетная классификация доходов

подразделяется на группы, подгруппы, статьи и подстатьи. Классификация

доходов предусматривает следующие группы, которые состоят из статей доходов,

объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения:

1. налоговые доходы (код 1000000);

2. неналоговые доходы (код 2000000);

3. безвозмездные перечисления (код 3000000);

4. доходы целевых бюджетных фондов (код 4000000).

По информации налоговых органов во многих городах и районах РФ (за период

1992—2000 гг.) определилась достаточно устойчивая и эффективная система

местных налогов и сборов, вводимых органами МСУ на подведомственных им

территориях (в МО). Эти налоги и сборы заняли свое место в доходной части

местных бюджетов и гарантируют финансовое обеспечение (поддержку) при

реализации важнейших муниципальных программ (социальная защита,

благоустройство территории, содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы, содержание муниципальной милиции и пожарной охраны и т.

п.)

Характеристики основных источников доходов местных бюджетов. Рассмотрим

основные налоги, формирующие доходную часть местных бюджетов, соответственно

их месту в бюджетной классификации доходов (установленной Приказом Минфина РФ

от 25.05.99 № 38). Перед наименованием каждого доходного источника указан его

группировочный код. При этом нужно различать два понятия:

• «налоговые полномочия» — право вводить те или иные налоги, устанавливать их

ставки,

• «разделение налоговых доходов» — собственно налоговые поступления.

Как можно заметить, в этом смысле налоговое законодательство входит в

противоречие с бюджетной классификацией.

1010000 Налоги на прибыль.

1010100 Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций.

Относится к федеральным налогам. Плательщиками налога на прибыль являются

предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами и осуществляющие

предпринимательскую деятельность. Объектом налогообложения является валовая

прибыль с учетом льгот. Ставка налога определяется федеральным

законодательством. Налог на прибыль исчисляется исходя из объема

прогнозируемой прибыли. Налог является регулирующим доходным источником.

Суммы отчислений по нему зачисляются непосредственно в бюджеты субъектов РФ,

и местные бюджеты определяются при утверждении бюджетов субъектов РФ (в

пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ).

1010200 Подоходный налог с физических лиц.

Относится к федеральным налогам. Плательщиками налога являются физические

лица. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в

календарном году в денежной и натуральной форме. Налог является регулирующим

доходным источником. Суммы отчислений по нему зачисляются непосредственно в

бюджеты субъектов РФ, и местные бюджеты определяются при утверждении

бюджетов субъектов РФ (в пределах не менее 50% в среднем по субъекту РФ).

Подоходный налог подразделяется на:

а) 1010201 Подоходный налог, удерживаемый предприятиями, учреждениями и

организациями.

Налог исчисляется исходя из прогнозируемого фонда оплаты труда (ФОТ). Сам ФОТ

уменьшается на сумму льгот и отчислений в Пенсионный фонд. При исчислении

льгот применяется действующий минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Для

бюджетных расчетов используется средняя ставка подоходного налога.

В местный бюджет отчисляется часть подоходного налога.

б) 1010202 Подоходный налог, удерживаемый налоговыми органами.

Налог исчисляется исходя из фактически начисленного налога в предыдущем году.

Очень важно, что этот налог взимается с граждан по месту их постоянного

местожительства.

1020000 Налоги на товары и услуги.

1020100 Налог на добавленную стоимость (НДС).

Относится к федеральным налогам. Плательщиками налога являются предприятия и

организации, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность.

Объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, выполненных

работ и услуг, а также стоимость товаров, ввозимых на территорию РФ Ставки

НДС устанавливаются федеральным законодательством. Нормативы отчислений НДС

в местные бюджеты устанавливаются соответствующими федеральными законами и

законами субъектов РФ (в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ).

1020200 Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам

минерального сырья, производимым на территории Российской Федерации.

Относятся к федеральным налогам. Плательщиками акцизов являются

соответствующие предприятия-производители подакцизных товаров

(спиртосодержащих растворов, ликероводочных изделий, пива и др.). Ставки

акцизов устанавливаются федеральным законодательством. Нормативы отчислений

акцизов в местные бюджеты устанавливаются соответствующими федеральными

законами и законами субъектов РФ (в пределах не менее 10% в среднем по

субъекту РФ). Например, в структуре доходов бюджета Санкт-Петербурга на 2000

г., акцизы составляли 9,8% (2850100 тыс. руб.).

1020400 Лицензионные и регистрационные сборы

1020700 Налог с продаж.

Относится к региональным налогам. Плательщиками налога с продаж являются

юридические лица, а также предприниматели, самостоятельно реализующие товары

(работы, услуги) на территории РФ. Объектом налогообложения является

стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный

расчет (облагаемый розничный товарооборот). Ставка налога с продаж

установлена в размере 5%. Из-под налогообложения выводятся некоторые товары и

продукты питания первой необходимости. Суммы платежей по налогу с продаж

зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в

размере соответственно 40 и 60% и должны направляться на социальные нужды

малообеспеченных групп населения.

В Санкт-Петербурге налог с продаж введен с 01.01.99 г. С его введением

отменено семь налогов и сборов. В результате произошло реальное снижение

налоговой нагрузки на промышленность города (она сократилась на 6%). В

Санкт-Петербурге в местные бюджеты налог с продаж в 1999 г. зачислялся по

ставке 0,15%, в 2000г. и 2001 г. - 0,4%, с 2002 г. – для каждого

муниципального образования своя ставка.

1030000 Налоги на совокупный доход.

1030100 Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы

налогообложения, учета и отчетности.

Единый налог на совокупный доход распространяется на индивидуальных

предпринимателей и организации с предельной численностью до 15 человек,

которые перешли на упрощенную систему налогообложения. Объектом

налогообложения является совокупный доход или валовая выручка. Ставки налога

устанавливаются законодательными актами РФ и субъектов РФ (в настоящее время

— 10%).

Норматив отчислений в федеральный бюджет для юридических лиц — 6,67%

(остальная сумма делится между региональным и местным бюджетов), для

физических лиц 100% зачисляется в местные бюджеты.

1030200 Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Налог вводится законом субъекта РФ. Плательщиками данного налога являются

юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую

деятельность в следующих сферах: ремонтно-строительные услуги; оказание

бытовых услуг; оказание парикмахерских услуг; общественное питание; розничная

торговля; транспортные услуги; услуги платных стоянок и гаражей.

Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный

месяц. Ставка налога устанавливается в размере 20%. Сумма налога

рассчитывается исходя из значений базовой доходности, числа физических

показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности. Единый

налог рассчитывается раздельно:

· на вмененный доход для юридических лиц;

· на вмененный доход для физических лиц, осуществляющих

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

1040000 Налоги на имущество.

1040100 Налог на имущество физических лиц.

Плательщиками по данному налогу являются физические лица, имеющие на

территории РФ в собственности имущество. Налог исчисляется налоговым органом

по месту нахождения объектов налогообложения с выпиской платежного

поручения. Ставка налога зависит от инвентарной стоимости имущества. Многие

категории плательщиков имеют по этому налогу льготы.

1040200 Налог на имущество предприятий.

Плательщиками налога являются юридические лица, их филиалы, структурные

подразделения. Для целей налогообложения определяется среднегодовая

стоимость имущества предприятия. Максимальная ставка установлена в размере

2%. МО распределяется не менее 50%.

1040300 Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Плательщиками по данному налогу являются физические лица, которые становятся

собственниками имущества, переходящего к ним в порядке наследования или

дарения. Ставки налога установлены Законом РФ исходя из минимального размера

оплаты труда.

1050000 Платежи за пользование природными ресурсами.

1050100 Платежи за пользование недрами.

Платежи за право пользования недрами производят предприятия и организации,

осуществляющие поиск, разведку, добычу полезных ископаемых по утвержденному