Формирование налоговой нагрузки физических лиц и пути ее снижения



Министерство образования  и науки РФ

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«ИЖЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет «Менеджмент и маркетинг»

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: «Формирование налоговой нагрузки физических лиц и

пути ее снижения»

 

 

 

 

Студент

группы                                                                           «12» апреля 2012 г.                                                                      

     

 

Руководитель 

курсовой работы                                                                              

к.э.н., доцент                                                                                    М. Н. Глухова

«12»  апреля 2012 г.                                                        

                                                                                         

 

 

 

 

 

Ижевск - 2012

Содержание

Введение

Глава 1. Налог на доходы физических лиц                                                          5

1.1 Теоретические основы налогообложения НДФЛ                                          5

1.2 Налоговые вычеты                 10

1.3 Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц

Глава 2 Пример расчета НДФЛ                                                                            25  

2.1 Расчет задачи                                                                                                   25

Заключение                                                                                                            27

Список использованной литературы                                                                   29 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги, как одно из средств  существования любого государства, характеризуют определенный этап развития общественных отношений. В ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место.

Для выполнения своих  функций государству необходимы средства, за счет которых финансируются и реализуются различные функции государства, содержатся структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Все необходимые средства аккумулируются в финансово-бюджетной сфере, основным источником формирования которой являются налоговые платежи и сборы. Так, за счет налогов в настоящее время формируется более 90% консолидированного бюджета России, остальная часть приходится примерно поровну на неналоговые доходы и доходы целевых бюджетных фондов. Вместе тем налоги не только формируют финансовые средства государства - они используются для воздействия на структуру производства и потребления, состояние и направления развития науки, определяют приоритеты социальной политики, от которой в конечном итоге зависит эффективность общественного производства.

Подоходный налог является одним из крупных источников доходной части бюджета. Является обязательным для всех граждан России и лиц, получающих доходы из источников на территории РФ, пожалуй, это единственный налог, который обязаны уплачивать все  без исключения лица. В соответствии со второй частью НК РФ с 1 января 2001 года подоходный налог заменён на налог на доходы с физических лиц (НДФЛ).

Актуальность вышеизложенных проблем и определила выбор темы.

Целью написания работы является изучение механизма применения, порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

В соответствии с поставленной целью определены и решены задачи:

-  рассмотреть порядок применения, исчисления и уплаты НДФЛ;

 

Теоретической основой  написания курсовой работы являются законодательные и нормативные документы по вопросам налогообложения, труды отечественных и зарубежных авторов по теме работы, материалы периодической печати, информационно-аналитические обзоры, бухгалтерская и статистическая отчётность предприятий, материалы собственных исследований. Основной теоретической базой является Налоговый кодекс РФ.

Предметом исследования выступают отношения, складывающиеся между налоговым органом и  налогоплательщиком. Объектом является НДФЛ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Теоретические основы налогообложения НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место  в системе налогов, взимаемых  с физических лиц. Это федеральный  налог с дифференцированными  пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. В настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ. [3,с.15]

До 1 января 2002 г. шкала  подоходного налогообложения в  России была представлена сложной прогрессией, предполагающей деление дохода на части и его обложение по разным налоговым ставкам.

Налог на доходы физических лиц является прямым, регулирующим налогом, что указывает на его  большое значение для регулирования  экономики и формирования доходной части бюджетов разных уровней. Доля налога в доходах консолидированного бюджета РФ занимает третье место после налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, составляя около 10%.

Налогообложение доходов  физических лиц в большинстве  развитых стран осуществляется с  использованием прогрессивных налоговых ставок, что в наибольшей степени способствует реализации принципа равенства и справедливости налогообложения.[3, с.18]

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

 Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически  находящиеся в РФ не менее  183 календарных дней в течение  12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.[25, с. 112]

 Независимо от фактического  времени нахождения в РФ налоговыми  резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

 Доходы от источников  в РФ и доходы от источников  за пределами РФ перечислены в главе 23 НК.

Если иное имущество  находится в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, плательщиком признается каждое из них соразмерно доле в этом имуществе. Это в полной мере относится к  ситуации, когда имущество находится  в общей долевой собственности физических лиц и организаций. Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по уплате налога. При этом плательщик может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в  РФ и (или) от источников  за пределами РФ - для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.[41,с.89]

Налоговая база

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

 Если из дохода  налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных  органов производятся какие-либо  удержания, такие удержания не  уменьшают налоговую базу.

 Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

 Для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, налоговая база  определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК.

 Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов,  в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, подлежащих  налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.[26, с. 11]

 Для доходов, в  отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК, не применяются.

 Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со  статьями 218-221 НК) налогоплательщика,  выраженные (номинированные) в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

 В главе 23 НК  приведены:

- особенности определения  налоговой базы при получении  доходов в натуральной форме;

- особенности определения налоговой базы по договорам страхования;

- особенности определения  налоговой базы по договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения и договорам обязательного  пенсионного страхования, заключаемым  с негосударственными пенсионными  фондами;

- особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации;

- особенности определения  налоговой базы, исчисления и  уплаты налога на доходы по  операциям с ценными бумагами  и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

- особенности определения  доходов отдельных категорий  иностранных граждан;

- особенности определения  налоговой базы при получении  доходов в виде процентов, получаемых  по вкладам в банках (с 1 января 2008 года).

 Налоговым периодом  признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

  1. государственные выплаты пособия (по законодательству), кроме пособий по временной нетрудоспособности;
  2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии (по законодательству);
  3. все виды компенсаций (по законодательству), связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);
  4. получаемые алименты;
  5. гранты, предоставленные организациями по перечню, утвержденному Правительства РФ;
  6. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой малоимущим и в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
  7. суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);
  8. суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение работников, их супругов, родителей, детей — при наличии лицензии и документов об оплате;
  9. стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;
  10. доходы налогоплательщиков, членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ;
  11. доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений и т.д.;
  12. доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера;
  13. доходы, полученные участниками акционерных обществ от организаций в результате реорганизации или переоценки основных фондов;
  14. суммы оплаты за инвалидов необходимых технических средств;
  15. вознаграждения за передачу государству кладов;
  16. доходы индивидуальных предпринимателей от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, единым сельхозналогом;
  17. доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;
  18. выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов;
  19. помощь (в денежной и натуральной формах), подарки ветеранам Великой Отечественной войны, инвалидам, вдовам участников Великой Отечественной войны и т.д. в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период;
  20. суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных  от налогообложения), представлен в  ст. 217 НКРФ.[1]

 

 

1.2 Налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в отношении доходов по налоговой ставке 13% налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов, которые разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. В табл. 1.1 приведены стандартные вычеты.

                                               Стандартные вычеты                               Таблица 1.1.

Категория плательщиков

Размер стандартного вычета

 Лица, относящиеся к категории "чернобыльцев" и  приравненных  к ним с точки зрения налогообложения  граждан:  инвалиды  Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих,  ставшие при защите  СССР,  РФ  или  при  исполнении  иных  обязанностей военной  службы   либо   полученных   вследствие   заболевания, связанного с  пребыванием  на  фронте,  либо  из  числа  бывших партизан, а также другие категории инвалидов,  приравненные  по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих 

3 000 руб. за каждый месяц налогового  периода

Герои России или герои Советского Союза,  награжденные  орденом Славы трех степеней, и др.; родители и супруги  военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии  или  увечья,  полученных ими при защите СССР, РФ или при  исполнении  иных  обязанностей военной  службы,  либо  вследствие  заболевания,  связанного  с пребыванием на  фронте;  родители  и супруги государственных служащих,  погибших  при исполнении  служебных   обязанностей; граждане, уволенные с военной службы  или призывающиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые  действия; граждане,  принимавшие участие в соответствии  с   решениями органов государственной власти  РФ  в боевых  действиях   на территории РФ

500 руб. за каждый месяц налогового  периода

Родители, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруг (супруга) приемного  родителя, на обеспечении которых  находится ребенок

1400 рублей –  на первого ребенка

1400 рублей – на второго ребенка

3000 рублей – на третьего и  каждого последующего ребенка

3 000 рублей - на каждого ребенка  в случае, если ребенок в возрасте  до 18 лет является ребенком-инвалидом,  или учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.


 

 

 Одновременно это означает, что каждый работник предприятия должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

 При наличии у отдельных категорий налогоплательщиков права на несколько вычетов применяется максимальный из них.

 Если в течение  налогового периода вычеты не  предоставлялись или были предоставлены  в меньшем размере, то по  окончании налогового периода  налогоплательщик может получить их пересчет в налоговых органах на основании налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов.[40,с.158]

Социальные налоговые  вычеты

 При определении  размера налоговой базы налогоплательщик  имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов.

1) В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2) В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

 Право на получение  указанного социального налогового  вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях.

 Указанный социальный  налоговый вычет предоставляется  при наличии у образовательного  учреждения соответствующей лицензии, а также представлении налогоплательщиком  документов, подтверждающих его  фактические расходы за обучение.

 Социальный налоговый  вычет предоставляется за период  обучения указанных лиц в учебном  заведении, включая академический  отпуск, оформленный в установленном  порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый  вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

3) В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

 При применении  социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых  взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

 В сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений НК.[22,с. 101]

 Указанный социальный  налоговый вычет предоставляется  при представлении налогоплательщиком  документов, подтверждающих его  фактические расходы по негосударственному  пенсионному обеспечению и (или)  добровольному пенсионному страхованию.

 Социальные налоговые  вычеты, перечисленные выше, предоставляются  в размере фактически произведенных  расходов, но в совокупности не  более 100 000 руб. в налоговом  периоде. При наличии у налогоплательщика  в одном налоговом периоде  расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в Налоговом кодексе.

 По дорогостоящим  видам лечения в медицинских  учреждениях РФ сумма налогового  вычета принимается в размере  фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

 Вычет сумм оплаты  стоимости лечения и (или) уплаты  страховых взносов предоставляется  налогоплательщику, если лечение  производится в медицинских учреждениях,  имеющих соответствующие лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

 Указанный социальный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

 Социальные налоговые  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

 При определении  размера налоговой базы налогоплательщик  имеет право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов.

1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

 В суммах, полученных  в налоговом периоде от продажи  иного имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих  125 000 руб.

 При продаже объектов  недвижимости, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

 Вместо использования права  на получение имущественного  налогового вычета, предусмотренного  настоящим подпунктом, налогоплательщик  вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на  сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.[32,с.201]

 При реализации имущества,  находящегося в общей долевой  либо общей совместной собственности,  соответствующий размер имущественного  налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

 Положения НК не распространяются  на доходы, получаемые индивидуальными  предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

 При реализации акций (долей,  паев), полученных налогоплательщиком  при реорганизации организаций,  срок их нахождения в собственности  налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком  на новое строительство либо  приобретение на территории РФ  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученным от кредитных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них.

 В фактические расходы на  новое строительство либо приобретение  жилого дома или доли (долей)  в нем могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной  документации;

- расходы на приобретение строительных  и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством и прочее.

Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым  займам (кредитам), полученным от кредитных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.

 Для подтверждения  права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве  или приобретении жилого дома  или доли в нем - документы,  подтверждающие право собственности  на жилой дом или долю в  нем;

- при приобретении  квартиры, комнаты, доли в них  или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче недвижимости налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на недвижимость.