Формирование налоговой системы РФ

Введение

      Проводимая  в России с 1998 года налоговая реформа, закончилась. С принятием в 2001 последних  глав второй части Налогового кодекса  РФ, закончилась кодификация налогового законодательства, и новая налоговая  система в полном объеме начала действовать  с 2006 года.

      Однако, оценивая прошедшие годы, следует  помнить, что налоговая система  России возникла и с первых же дней своего существования развивается  в условиях экономического кризиса. Но, тем не менее, она обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и  не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в  основном отвечает текущим задачам  перехода к рыночной экономике.

      Таким образом, актуальность темы обуславливается  необходимостью подведения итогов налоговой  реформы, важностью продолжения  реформирования налоговой системы  и налогового законодательства, выработки  принципов и направлений налоговой  политики государства, которые бы отвечали современным условиям развития Российской экономики и обеспечили реализацию социально-экономических обязательств государства перед гражданами и  условия для экономического роста  России.

      Цель  работы:

    • изучение формирования налоговой системы Российской Федерации;
    • выявление проблем ее функционирования и вынесение предложений по совершенствованию системы налогообложения России;
    • а так же анализ собираемости налогов.

      В соответствии с поставленной целью  в работе рассматривались и решались следующие задачи:

    • раскрытие понятия и содержания налоговой системы и ее основных структурных элементов;
    • исследование основных этапов развития налоговой системы в России;
    • анализ собираемости налогов;
    • выявление проблем совершенствования налоговой системы и вынесение предложений по их решению.

      Для современной России актуальной остается задача обеспечить формирование такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка, с одновременным решением проблемы полноценного наполнения государственного бюджета, эффективного расходования бюджетных средств, достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту.

      Структура работы. Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка литературы.

      В первой главе «Понятие налоговой  системы и этапы её развития»  раскрывается понятие налоговой системы и ее основных элементов, а так же проводится анализ основных этапов становления налоговой системы. Во второй главе проводится анализ собираемости налогов, рассчитываются коэффициенты и на их основе делаются соответствующие выводы. В третьей главе рассматриваются проблемы налоговой системы, а так же предлагаются пути её совершенствования.

      Источники курсовой работы. Это периодическая  литература: газеты, журналы; правовые документы (Гражданский кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ, федеральные законы), учебная  литература, компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс и ГАРАНТ, а так же интернет. 
 
 

Глава 1. Понятие налоговой  системы и этапы  её развития. 

      1.1. Понятие налоговой  системы и её  элементов  

      Современная российская налоговая система начала складываться на рубеже 1991-1992 гг., в  период политического противостояния, кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям.

      Законодательные основы ныне действующей налоговой  системы России были заложены в 1992 г., когда был принят пакет законов  РФ об отдельных видах налогов. За прошедшие годы было много отдельных  частных изменений, но основные принципы сохраняются. Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины  и другие обязательные платежи были определены Законом РФ от 27 декабря 1991 г «Об основах налоговой системы, в Российской Федерации».1

      Налоговая система - это государственная система  мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта.

      В более узком значении, подразумевающем  ее внутреннее содержание, налоговая  система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и  применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности  и мер ответственности за нарушение  налогового законодательства.2

      Налоговая система включает в себя шесть  взаимосвязанных элементов: 1) Налоговые органы;

2) Налоговое  законодательство;

3) Налоги;

4) Пошлины; 

5) Сборы; 

6) Другие  платежи. 

      Под налоговыми органами понимаются органы, участвующие в налоговых правоотношениях  и обеспечивающие взимание налогов  с налогоплательщиков. В соответствии с Конституцией РФ «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (Статья 57). Однако налогоплательщики не всегда добросовестно выполняют свои обязанности перед государством, допускают различные нарушения налогового законодательства - от несвоевременного внесения в соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения от их уплаты. Поэтому в любом государстве любой общественно-экономической формации создается определенная система учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей. В Российской Федерации эту функцию выполняют налоговые органы РФ. Их правовое положение определено Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

      Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему  Российской Федерации налогов и  сборов, а в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.3

      Согласно  ст. 30 НК РФ - налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам  и сборам и его подразделения  в РФ. В случаях, предусмотренных  законодательством РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

      Первоначально, Государственная налоговая служба РФ, была создана 21 ноября 1991 г., на основании  Указа Президента РФ. № 218. В дальнейшем, 23 декабря 1998 г. - Указом Президента РФ № 1635 «О Министерстве Российской Федерации  по налогам и сборам» Госналогслужба России была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. А 9 марта 2004 года в результате реорганизации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам образована Федеральная налоговая служба (Указ Президента РФ от 09 марта 2004 года № 314).

      В России существует налоговое законодательство. Концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства России, - создание системы законов о налогах  прямого действия, исключающей издание  конкретизирующих и развивающих  их подзаконных актов. Именно законодательная  основа налогов, исключающая возможность  неоднозначного толкования тех или  иных положений, создает необходимые  условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

      Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Но необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие обязанности. Поэтому федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 части первой НК РФ).

      Вопрос  о налоговом законодательстве - это  не только вопрос о видах нормативных  правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного вида. По форме налоговое  законодательство является совокупностью  актов законодательных (представительных) органов. По содержанию налоговое законодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросы налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению  законодательных (представительных) органов  власти.

      Из  выше сказанного следует определение. Налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

      В течение становления современной  налоговой системы России, налоговое  законодательство, неоднократно изменялось. Так, только в 1992 г. в налоговое законодательство семь раз вносились изменения  и дополнения. Это процесс продолжается и сегодня. Стабильной является та налоговая  система, в которой налоговое  законодательство не изменяется хотя бы в течение 4-х лет.

      Главным элементом налоговой системы  являются - налоги. Формирование доходов  федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ, а также  местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников - налогов, неналоговых доходов и прочих доходов. При этом определяющим и главным доходным источником, являются налоговые поступления. За счет налогов формируется почти 90% федерального бюджета. О значении налогов для государства и каждого человека очень кратко и точно сказал Бенджамин Франклин: "В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги".

      Налоги  представляют собой обязательные платежи, взимаемые органами государственной  власти с физических и юридических  лиц и поступающие в федеральный и местные бюджеты. Законодательное определение налога дано в ст. 8 части первой НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

      Налоги  выражают обязанности юридических  и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения  и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных  условиях. Главные принципы налогообложения - это справедливость и определенность. Справедливость - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени  убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в  том, что порядок налогообложения  устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство  так же определяет меры взыскания  за невыполнение данного закона.

      Денежные  средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

      Внутреннее  содержание налогов проявляется  через их функции. Налоги выполняют  четыре важнейшие функции:

      1) Обеспечение финансирования государственных  расходов (фискальная функция);

      2) Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция);

      3)     Государство следит за налоговыми  поступлениями, сопоставляет их  величину с потребностями и  осуществляет реформирование налоговой  системы (контрольная функция);

      4) Поддержание социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция).4

      Пошлины и сборы. В отличие от налогов, при уплате пошлины или сбора  всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно  ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут иметь специальную  цель (целевые налоги), однако они  никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными. Цель взыскания пошлины  или сбора состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого  дохода, издержек учреждения, в связи  с деятельностью которого взимается  пошлина. Размер пошлины или сбора  определяют исходя из характера и  размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в  конкретной сумме. При этом, как отметил  Председатель Правительства России В.В.Путин: "Размер и порядок уплаты государственной пошлины должны быть экономически обоснованными и необременительными для граждан и юридических лиц".5

      Виды  пошлин различны:

     1) пошлины, взимаемые в связи с предоставлением административных услуг (например, за рассмотрение ходатайства о получении или прекращении гражданства);

     2) пошлины, взимаемые за предоставление какого-либо права (например, за выдачу разрешений на право охоты);

     3) пошлины, взимаемые как компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (например, пошлины с владельцев крупнотоннажных транспортных средств, оказывающих повышенное разрушающее действие на автодороги).6

     В российском законодательстве существуют три вида пошлин: государственная, регистрационная и таможенная. Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика - принятие исковых заявлений и других документов судом, регистрация актов гражданского состояния, выдача документов и др., а также за предоставление особого права (например, право на охоту). Регистрационные пошлины взимаются при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель и др. Таможенные пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

      В соответствии с НК РФ "под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении  плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)" (п. 2 ст. 8 НК РФ). К категории "сборы" можно отнести предусмотренные НК РФ (ст. 13-15) государственную пошлину, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

      К понятию "другие платежи" относят  обязательные отчисления в государственные  внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования, дорожные федеральный и территориальные  фонды. По своей социально-экономической  сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый  характер.  

     1.2. Этапы становления  налоговой системы  России 

     До  начала перестройки, в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в экономике государственного сектора в СССР фактически отсутствовала  налоговая система, хотя и существовали отдельные ее элементы.

     Первые  признаки к становлению налоговой системы появились в конце 80-х годов, когда начали зарождаться формы собственности. Стали образовываться акционерные и совместные предприятия, а также предприятия с участием иностранного капитала. Именно рыночные отношения и неуклонная трансформация монопольного положения государственной собственности под воздействием иных форм собственности вызвали необходимость введения налоговой системы. В этих условиях 1 января 1991г. был введен в действие Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", в соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие.

     Следует отметить следующие характерные  особенности реализации действовавшего налогового законодательства. На территории России была установлена "одноканальность" сбора налогов, т. е. суммы налоговых  поступлений предварительно централизовывались в российском бюджете, а затем их часть предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы. Одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложения. В частности, российская ставка налога на прибыль составляла 35%, тогда как союзная - 45%.7

      В дальнейшем в развитии налоговой  системы России можно выделить два  основных этапа: до принятия части первой НК РФ, (1991-1998) и после введения его  в действие (с 1999г).

      Этап становления. С принятием в конце 1991г. и вступлением в действие с 1 января 1992г. Закона "Об основах налоговой системы в РФ" и соответствующих законов по конкретным видам налогов, в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снизить инфляцию.

      Вступившая  в действие с 1 января 1992г. российская налоговая система была построена  на отдельных, не увязанных в единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие:

     1) равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;

     2) разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

     3) однократность налогообложения (один и тот же объект может быть обложен налогом одного вида только один раз за установленный период);

     4) приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

     5) установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с чрезмерным преобладанием прав налоговых органов.

      В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике  в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

      В целом, первый этап становления налоговой  системы, характеризуется значительной нестабильностью и неурегулированностью налоговой системы, большим объемом  подзаконных актов, регулирующих налоговые  отношения.

      Дальнейшее  развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой  реформы. Начиная с 1996г. последовательно  сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного  и индивидуального характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению новых налогов. Одновременно осуществлялась разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса.

      Преодолев финансовый кризис конца 1998г. в России наметился рост объемов ВВП, замедлились  темпы инфляции, впервые были перевыполнены  бюджетные назначения. Но самые кардинальные изменения в отечественной налоговой  системе, произошли с постепенной  кодификацией (систематизация законов государства) налогового законодательства. С 1 января 1999г. вступила в действие первая, общая часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Первой частью НК РФ было установлено в целом 26 налогов и сборов, в том числе 14 федеральных,7 региональных и 5 местных налогов. С 1 января 2001г. вступила в действие специальная часть Кодекса, регламентирующая вопросы конкретного применения основополагающих налогов.

      Полнота правового регулирования налоговых  отношений обеспечивалась по мере введения в действие, начиная с 1 января 2001 года, в полном объеме глав части  второй НК РФ. Все последующие изменения:

      1) отмена налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров;

      2) снижение налогообложения фонда оплаты труда

      3) установление единой ставки налога на доходы физических лиц

      4) введение регрессивной шкалы обложения ЕСН

      5) снижение ставки по налогу на прибыль организаций

Всё это  направлено, прежде всего, на то, чтобы отечественная налоговая система стала более справедливой и нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков. И конечно же эти изменения должны были способствовать снижению уклонения от налогообложения, и соответственно пополнению государственной казны.

      В 2005 году Правительство страны объявило о завершении налоговой реформы. Последним серьезным изменением стало снижение ставки налога на добавленную стоимость до 16% с одновременной ликвидацией льготной ставки налога в размере 10%.8

      С 2005 года признается утратившим силу Закон  РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации". С 2005 года перечень налогов и сборов, взимание которых в Российской Федерации  допускается, будет содержаться  непосредственно в НК РФ. Согласно Федеральному закону от 29. 07. 2004 № 95-ФЗ, система налогов и сборов Российской Федерации с 2005 года будет состоять из пятнадцати налогов и сборов и  четырех специальных налоговых  режимов (статьи 13-15,18 Кодекса). С 2005 года не взимаются налоги и сборы, не установленные  НК РФ.

     В начале 2010 года, а именно 1 января  в Налоговый кодекс РФ были внесены некоторые изменения. Все изменения касаются первой части НК РФ, и главы об НДС, акцизах, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций. Множество изменений относится именно, к расчету налога на прибыль. Но особенным изменением стало замена ЕСН страховыми взносами.

     Премьер Министр РФ, Владимир Владимирович Путин,  внес и утвердил изменения  связанные с Налоговым кодексом РФ.  Изменения затронули ту часть  в которой говорится об налоге на наследование или дарение, теперь этот налог будет отменен.  Так же этот закон вносит множество изменений в главу «Государственная пошлина», находится  эта глава во второй части Налогового кодекса РФ, и гласит о детализации порядка оценки стоимости имущества, которое берется при оформлении имущества, или уплате государственной пошлине при получении гражданства.  Дополнительно проработаны моменты, связанные с порядком возврата уплаченной государственной пошлины, которая берется в связи с получением гражданства или выходом из него.  Изменения в Налоговом кодексе РФ, вступили в законную силу.9 

     Выводы

      Таким образом, налоговая система - это  государственная система мер  политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста  внутреннего валового продукта.

     Формирование  налоговой системы, это длительный процесс, так как он обхватывает  все государство в целом и  зависит от каждого человека живущего в России.