Формирование национально налоговой системы

ВВЕДЕНИЕ

Налоги  являются важным экономическим рычагом, при помощи которого государство  воздействует на рыночную экономику. На Западе налоговые вопросы давно  уже занимают почетное место в  финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность  полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Этим и обуславливается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Объектом  исследования является налоговая система.

Предметом исследования является налоговая система  Республики Беларусь и основные направления  ее совершенствования.

Целью данной работы является рассмотрение и изучение этапов формирования и структуры  национальной налоговой системы, видов налогов и сборов, их динамики, выявление проблем и выработка предложений по совершенствованию налоговой системы в целях снижения налоговой нагрузки.

Для достижения названных целей в работе решены следующие задачи:

- изучена сущность, задачи, функции  и принципы построения налоговой  системы, ее основные элементы;

- исследованы этапы формирования  национальной налоговой системы;

- проанализирована структура и роль налоговых поступлений в формировании доходной части бюджета Республики Беларусь, их динамика;

- рассмотрены основные направления  реформ систем налогообложения;

- выявлен ряд недостатков действующей системы налогообложения;

- предложены мероприятия с целью совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.

Применялись следующие методы исследования: логического и системного анализа, сравнительного и нормативного анализа, табличный и графический метод.

При проведении исследования использовался анализ учебной и научной литературы, монографий, статей в периодической  печати, а также экономико-статистический и графический методы.

ГЛАВА 1

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ХАРАКТЕРИСТИКА

1.  Понятие и принципы построения налоговой системы

Вопрос  о происхождении налоговой системы  в финансовой науке дискутировался в рамках цивилизованного и формационного  подходов. Сторонники первого, прежде всего А. Вагнер, считали, что эволюция налоговой системы была исключительно  результатом развития экономики. Эволюционное происхождение налоговой системы  нашло свое отражение в ее определении. Налоговая система – это взаимосвязанная  совокупность налогов, сложившаяся  в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических и финансовых процессов.

В становлении налоговой системы  можно выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью  и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство  древнего мира и средних веков. Второй период - XVI-XVIII вв., когда произошли  чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, денежный строй хозяйства  вытеснил натуральный, потребности  государства значительно возросли, что привело к необходимости  поиска новых источников государственных  доходов. С конца XVIII в. наступает  новая эпоха в истории налогов. К этому времени определились правила обложения, представление  о постоянстве налогов успешно  укоренится. Третий период (XIX в.) отличается гораздо меньшим их количеством  и большим однообразием. Финансовая история этого периода в значительной степени отличается от предшествующих более рельефными проявлениями борьбы экономических институтов, которая  отражается в финансовой политике государства. [9]

Налоговая система представляет собой  совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов  их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов  налогового контроля и ответственности  за нарушение налогового законодательства. [14, с.54]

В основу современной мировой налоговой  системы положены принципы налогообложения, разработанные А.Смитом и дополненные А.Вагнером. А.Смит  в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», созданном в 1776г. впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.

Правило равномерности гласит, что  подданные всего государства  обязаны участвовать в поддержке  правительства по возможности сообразно  со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства.

Суть правила определенности состоит  в том, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно  определен, а не произволен. Время  его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как  самому плательщику, так и всякому  другому.

Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое  время и таким способом, какие  удобны для плательщика.

Исходя из правила экономности, каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства.

Таким образом, в теории налогообложения  была заложена основа системы принципов  налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков. [17, c.40]

1.2. Задачи и функции  налоговой системы.

Задачами налоговой системы  является: обеспечение государства  финансовыми ресурсами с помощью  перераспределения национального  дохода; противодействие спаду производства; создание благоприятных условий  для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Вопрос о функциях налогообложения  до настоящего времени является предметом  дискуссий. В общем плане функции  налогов – это проявление их сущности и свойств в действии. Выделяют следующие функции:

• Фискальная (от лац. fiskus–корзина). Посредством данной функции формируются и мобилизуются финансовые ресурсы государства для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

С этой функцией связаны меры, которые  предпринимает правительство с  целью стабилизации экономики с  помощью изменения величины доходов  и/или расходов государственного бюджета, иначе говоря фискальная политика.

Целями фискальной политики как  любой стабилизационной политики, направленной на сглаживание циклических колебаний  экономики, являются обеспечение: 1) стабильного  экономического роста; 2) полной занятости  ресурсов (прежде всего решение проблемы циклической безработицы); 3) стабильного  уровня цен (решение проблемы инфляции).

Инструментами фискальной политики выступают  расходы и доходы государственного бюджета, а именно: 1) государственные  закупки; 2) налоги; 3) трансферты.

• Регулирующая. Данная функция направлена на достижение посредствам налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства в сфере национальной экономики и в области международных экономических отношений. Функция имеет 3 подфункции:

1. Стимулирующую, направленную на поддержку развития тех или иных экономических процессов, реализующихся через систему льгот и освобождений от налогов.
2. Дестимулирующую, направленную на установления развития каких-либо экономических процессов через налоговое бремя препятствий. Это осуществляется путем введения налогов на определенные виды деятельности;
3. Воспроизводственную, предназначенную для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов;

• Распределительную. Посредствам данной функции обеспечивается решение социальной задачи: перераспределение богатства в обществе, разрешаются производственные и социальные проблемы, производится финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ.

• Контрольную. Посредством данной функции через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, источником доходов и расходами.[2]

Таким образом, главная функция налоговой системы – фискальная. Фискальная политика представляет собой меры, которые предпринимает правительство с целью стабилизации экономики с помощью изменения величины доходов и/или расходов государственного бюджета. (Поэтому фискальную политику также называют бюджетно-налоговой политикой.) Прочие функции – ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности. [12]

1.3  Основные элементы налоговой системы

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и  исторического характера. В целях  сравнимости и достижения многообразия в построении налоговой системы, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации. [1]

В практике налогообложения используются следующие обязательные элементы налогов:

-субъект налога (плательщик) –  юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством  обязано платить налог;

-объект налога – то, что подлежит  налогообложению: имущество, ресурсы,  доходы, прибыль, выручка от реализации  и т.п.;

-источники уплаты налога –  доход субъекта (заработная плата,  прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата,) в других случаях – нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг);

-ставка налога – фиксированная  величина изъятия налога, установленная  законодательно в абсолютном  или относительном измерении;

-срок уплаты налога – срок, в который уплачивается налог,  устанавливается в соответствии  законодательством;

-льготы по налогу – полное  или частичное освобождение от  уплаты налогов через снижение  ставок или исключение отдельных  оборотов, объектов из налогообложения  (могут быть постоянными или  временными);

-денежные санкции – мера  наказания плательщиков за нарушение  налогово-го законодательства;

-административные санкции применяются к ответственным лицам в случае нарушения порядка постановки на налоговый учет в государственных налоговых инспекциях; занятия запрещенной деятельностью; занижения или сокрытия доходов, других объектов обложения; неправильного ведения бухгалтерского учета; несвоевременной сдачи балансов, отчетов, расчетов по налогам;

-финансовые санкции применяются  непосредственно к плательщикам (предприятиям, организациям, частным предпринимателям) за сокрытие или занижение фактически полученных доходов или других объектов обложения; занятие запрещенной деятельностью; несвоевременное представление расчетов по авансовым платежам и другие нарушения налогового законодательства. [6, c.17-18]

Налогоплательщики и виды налогооблагаемой деятельности.

Плательщик налога является основополагающим элементом, по отношению к которому строится вся налоговая система  в комплексе. Все последующие  функциональные элементы налога (объекты  налогообложения, ставки, и др.) используются уже в рамках конкретного плательщика. [6,c.18]

Налоговым агентом признается лицо, на которое налоговым законода-тельством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогопла-тельщика и перечислению в бюджет налогов, сборов и пошлин.

Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая  деятельность.

Перечень всех объектов налогообложения  и полная характеристика каждого  из них устанавливаются Налоговым  кодексом государства, а при его  отсутствии – Законом о данном налоге. Выбор объектов налогообложения  является важнейшим элементом проводимой правительством налоговой политики и существенно влияет на экономическое  развитие страны.

Развитие налоговых систем всех государств шло по линии использования для формирования бюджетов наиболее продуктивных объектов налогообложения, которые можно классифицировать в следующие группы:

-доход;

-имущество (земля, капитал, прочая  недвижимость, предметы роскоши);

-передача имущества (наследство  и дарение, сделки купли-продажи);

-потребление (акцизы, налог на добавленную стоимость);

-ввоз и вывоз товаров (пошлины  на экспортные и импортные  товары).

Обоснованное сочетание различных  объектов налогообложения позволяет  максимально соблюсти принципы равенства  и справедливости налогов по отношению  ко всем налогоплательщикам [6, c. 22-25].

В теории и практике налогообложения  важное значение имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода исчисления ставок: твердые (или равные), пропорциональные и регрессивные ставки.

Твердые ставки устанавливаются в  абсолютной сумме на субъект либо объект налога (ставка за определенный объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).

Пропорциональные ставки устанавливаются  в процентах к облагаемому  доходу либо стоимости имущества. Они  одинаковы для всех плательщиков с единицы обложения (ставки по налогу на прибыль, на недвижимость и т.п.).

Прогрессивные ставки – это ставки, которые увеличиваются с ростом объекта по установленной шкале (подоходный налог с граждан взимается  по прогрессивным ставкам в диапазоне  от 9 до 30 процентов в зависимости  от дохода плательщика).

Регрессивные ставки – это ставки, которые понижаются по мере роста объекта налога. [6,c. 25-27]

Американский экономист Артур  Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства.

По мнению Лаффера, сокращение налогов для экономики может дать тройной эффект: во-первых, способствует преодолению дефицита государственного бюджета в связи со снижением масштаба уклонения и неплатежа налогов, повышением стимулов к производству и увеличению занятости, уменьшением правительственных трансфертных платежей (например, на пособия по безработице); Во-вторых, обеспечивает расширение налоговой базы вследствие увеличения предложения рабочей силы и капитала, т.е расширения объемов производства; В-третьих, обусловливает перевод капитала в высоко прибыльную сферу хозяйственной деятельности в связи с более эффективным распределением ресурсов по сферам экономики. [15, c. 40-41]

Наряду с признаками налоговая  система включает способы и методы взимания налогов. В налогообложении  действуют три способа взимания налогов: декларационный; кадастровый; административный.

Первый способ предусматривает  подачу налогоплательщиком в налоговые  органы официального заявления –  декларации – о величине объекта  обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых  льготах и порядке исчисления суммы налога. Этот способ создает  условия для уклонения от уплаты налогов, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Второй способ предполагает использование  кадастра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые применяются  при исчислении соответствующего налога.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника  образования объекта обложения. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога. [6, с.26-28]

Налоговые льготы. Налоговой льготой  называется предоставление от-дельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, установленных законодательством, возможности не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере. Наиболее характерными льготами являются: полное освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков; изъятия или выведения из-под налогообложения отдельных объектов; установления необлагаемого минимума; перенесение сроков исполнения налогового обязательства в виде отсрочки платежа и т.д. [ 15, c.38 ]

 Обобщая итоги развития налоговой системы, можно констатировать, что структура налоговой системы определяется следующими факторами:

- уровень экономического развития (развития производительных сил);

- общественно-экономическое устройство  общества (сочетание рынка и государства);

- господствующая в обществе  экономическая доктрина (нейтральность  налоговой системы или активное  вмешательство);

- государственное устройство стран  (федеративное или унитарное госу-дарство).[15]

ГЛАВА 2

АНАЛИЗ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

2.1 Формирование и структура  национальной налоговой системы  в

Республике  Беларусь

Первоначальный  этап формирования национальной налоговой  системы можно охарактеризовать как переход к системе налогообложения, предусматривающий введение новых, ранее не применяемых видов и  форм, используемых в развитых странах. [7, c.17]

Налоговая система Беларуси формировалась с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

В основу налоговой системы  Республики Беларусь положены следующие принципы:

- однократность обложения, то есть  один и тот же объект одного  вида налогов облагается только  один раз за определенный законом период;

- оптимальное сочетание прямых  и косвенных налогов;

- одинаковый подход ко всем  хозяйствующим субъектам обложения;

- четкая классификация налогов,  взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

- обоснование и точное распределение  налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

- стабильность  ставок налога в течение довольно  длительного периода и простота исчисления платежа.

Налоговое законодательство формировалось в  условиях, когда страны Центральной  и Восточной Европы закончили  первоначальный этап налоговых реформ. Это позволило учесть как  национальную специфику,   так и позитивные и негативные результаты проведения в этих странах мероприятий по реформированию налогообложения.

На специфику  построения национальных налоговых  систем существенное влияние оказывают  основные экономические параметры (ВВП, уровень инфляции, среднедушевой  доход и т.п.), формирующие базу и условия для налогообложения. Правда, нами не наработан тот вековой опыт, который есть у западных государств, давно исповедующих принципы рыночной экономики, а механическое перенесение чужого опыта на нашу почву может быть еще более губительным, чем длинная эволюция. Каждая страна шла к построению хорошей налоговой системы, ориентируясь на практику. В тоже время ориентация на хорошую и качественную систему, при которой налогов платится мало, берутся они с широкой налогооблагаемой базы, а механизм взимания прост и понятен, при формировании государственной экономической политики сохраняется. [19]

Основу  налоговой системы Беларуси составляют Общая часть Налогового  кодекса  Республики Беларусь, которая вступила в силу с 01.01. 2004 г. и особенная часть Налогового Кодекса, которая вступила в силу с 01.01.2010 г., а также Закон Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских  налогов, сборов, пошлин, процедуру  установления местных налогов и  сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты  налогообложения, ставки, льготы, сроки  платежа.

Система нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения:

-Налоговый  кодекс и принятые в соответствии  с ним законы, регулирующие вопросы  налогообложения;

-декреты,  указы и распоряжения Президента  Республики Беларусь;

-постановления  Правительства Республики Беларусь;

-нормативные  правовые акты республиканских  органов государственного управления, органов местного управления  и самоуправления.

Интересы  государства в налоговых отношениях защищают государственные налоговые  органы. Они могут действовать  как самостоятельные органы государственного управления, либо как структуры в  составе, как правило, Министерства финансов.

Таким образом, установление, введение, изменение  и прекращение действия местных  налогов и сборов осуществляются в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, принятием нормативного правового акта (решения) местного Совета депутатов.

Налоговая база и налоговые ставки по республиканским  налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются  законодательными актами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются  Налоговым Кодексом, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями  местных Советов депутатов (в  отношении местных налогов и  сборов) применительно к каждому  налогу, сбору (пошлине). [4]

2.2 Виды налогов и сборов, действующих на территории Республики Беларусь и их динамика.

При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов  требуют особых условий обложения  и взимания, соответствующих административно-финансовых мер.

Состав  налогов налоговой системы Республики Беларусь можно классифицировать определенным образом. [22, c.192]

В зависимости  от органа, взимающего налоги, выделяются налоги:

- республиканские  (общегосударственные);

- местные.

 В соответствии с Налоговым Кодексом с изменениями и дополнениями 29.12.2009 г. № 72-3 в Республики Беларусь к республиканским налогам, сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налоги на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходный налог с физических лиц, экологический налог, налог на добычу (изъятие) природных ресурсов, налоги на недвижимость, земельный налог и др.

 К  местным налогам и сборам относятся:  налог за услуги, налог за владение  собаками, сбор на развитие территорий, курортный сбор, сбор с заготовителей. 

С 1 января 2011 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Изменения можно посмотреть в приложении А.

По фактическому плательщику выделяются три основные группы налогов: прямые, косвенные и смешанные.

В зависимости  от объекта обложения прямые налоги подразделяются на: личные прямые и  реальные прямые.

В Республике Беларусь к личным прямым относят: подоходный налог, налог на прибыль и доходы, отчисления в местный бюджет и  др. К реальным прямым налогам -  налог  на землю (для физических лиц), налог на недвижимость и др. [22, c.194]

По характеру  взимания налоговых ставок выделяются следующие виды налогов:

-  прогрессивный  налог (подоходный налог);

- регрессивный  налог (государственная пошлина  по делам имущественного характера,  рассматриваемым в судебных инстанциях);

-  твердый  налог (базовая величина, минимальная  заработная плата);

-  пропорциональный  налог (налог на добавленную  стоимость).

По способу  формирования источника выплаты  налоги различают:

- налоги и отчисления, выплачиваемые  из выручки после реализации  продукции;

- налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые  из прибыли;

- налоги и отчисления, выплачиваемые  из доходов физического лица (подоходный  налог, отчисления в пенсионный  фонд).

По принципу включения в структуру цены налоги и неналоговые платежи разделены  на следующие группы:

- включаемые  в себестоимость продукции (отчисления  в фонд социальной защиты населения,  платежи за землю, отчисления  в инновационный фонд, налог на  недвижимость);

- налоги  уплачиваемые из дохода (налог  на игорный бизнес, налог на  доходы от осуществления лотерейной  деятельности, налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр);

- включаемые  в цену продукции (налог на  добавленную стоимость, налог на услуги, акцизы). [22, c.194-195]

Если  проанализировать взаимозависимость  и близость изменений темпов роста  ВВП и налогов (доходов) бюджета, то можно сделать вывод об эластичности национальной налоговой системы  и, как следствие, ее фискальной эффективности  (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Динамика поступлений в бюджет Республики Беларусь налогов, доходов и темпы роста ВВП в 2006-2010гг., % к предыдущему году в сопоставимых ценах