Формирование отчета о прибылях и убытках на примере СПК «Джарлинский»

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ  ВПО «Оренбургский государственный  аграрный университет» 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность» 

на тему: «Формирование отчета о прибылях и убытках на примере СПК «Джарлинский» 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Выполнила: Галюк Е.А.

Проверила Иванова Ю.О. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание: 

Введение.

1. Состав и значение отчета о прибылях и убытках в России.

1.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках.

1.2 Основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

2. Организационно-экономическая характеристика СПК «Джарлинский».

3. Бухгалтерская финансовая отчетность № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на примере СПК «Джарлинский».

Заключение.

Список  литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, являющуюся завершающим  этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

     Данные  отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними  пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

       Объектом данной работы является  анализ одной из форм бухгалтерской  отчетности – отчета о прибылях  и убытках (форма №2). Отчет  о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая прибыль или убытки за период.

     Для инвесторов и аналитиков отчет о  прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем  содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

     Анализ  финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем  прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации.  

     Однако  при этом главной целью является оценка финансово–хозяйственной деятельности организации относительно будущих  условий существования.

     Финансовый  анализ как метод познания экономических  процессов и явлений занимает важное место в системе управления предприятием. Его основными функциями являются:

     - объективная оценка финансового  состояния объекта анализа;

     - выявление факторов и причин  достигнутого состояния;

     - подготовка и обоснование принимаемых  управленческих решений;

- выявление и мобилизация резервов улучшения финансового       состояния и повышения эффективности всей хозяйственной деятельности.

     Все вышесказанное определяет бесспорную актуальность темы настоящего исследования. Цель данной работы – рассмотреть  значение и целевую направленность отчета о прибылях и убытках. Провести анализ построения отчета о прибылях и убытках в СПК «Джарлинский», рассмотреть порядок формирования и классификацию доходов и расходов в отчете, сформировать навыки практического применения анализа финансовой отчетности при изучении текущего финансового состояния организации. Для достижения поставленных целей представляется необходимым в рамках данной курсовой работы решение следующих задач:

1. рассмотреть отчет о прибылях и убытках, выявить его значение;

2. применить конкретные методики анализа отчета о прибылях и убытках;

3. представить аналитическое заключение о финансовом состоянии предприятия, возможных изменениях и о причинах данных изменений.

     Анализ  финансовой отчетности выступает как  инструмент для выявления проблем управления финансово – хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

     1. Состав и значение  отчета о прибылях  и убытках в  России. 
 

1. Значение  и целевая направленность отчета о прибылях и убытках.

   Основной  целью хозяйствующих субъектов  в условиях рыночной экономики является получение прибыли. В экономической  теории прибыль трактуется неоднозначно (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Трактовка прибыли в зависимости от цели пользователей

     С юридической точки зрения прибыль  является приростом капитала, вложенного собственниками в дело. Такая концепция  прибыли полностью соответствует  целям учредителей и акционеров. В основу исчисления финансового  результата положен операционный подход. Он состоит в том, что активы и обязательства принимаются к учету только тогда, когда они являются результатом операций (сделок) и оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию. Стоимостные измерения не отражаются в системе бухгалтерского учета, если они вызваны изменением уровня цен (инфляцией) или отклонениями от прогнозов.

       Противоположным взглядом на  проблему определения прибыли  является прагматический подход, основоположником которого был И. Фишер. Именно он показал, что прибыль, исчисленная бухгалтером, не несет экономического содержания. Он приводил пример: сад, который с точки зрения бухгалтера является капиталом, стоит столько, сколько за него заплатили при покупке. На самом деле его стоимость зависит от дохода, который он приносит или может приносить. Отсюда определение прибыли сводится к увеличению оценки актива за счет изменения его доходности. В основу данного метода положена оценка активов по рыночной стоимости.

     Однако  с экономической точки зрения прибыль является показателем эффективности  управления. Под эффективностью понимают соотношение затрат и результатов. Результаты в данном случае – это  доходы организации, а затраты –  расходы, обеспечивающие получение доходов. Доходы вытекают из документов на продажу товаров, продукции, работ, услуг. Величина расходов зависит от учетной политики организации и выбора администрацией различных методологических приемов. Следовательно, доходы объективны, а расходы – субъективны. Значит, величина прибыли всегда условна и определяется за промежуток времени, а не на конкретную дату. Более того, расходы трактуются как часть активов, использованных для получения дохода в отчетном периоде, и в зависимости от оценки активов (по цене приобретения или рыночной стоимости) величина расходов может быть различной. Современная практика оценки прибыли представляет собой сочетание операционного, прагматического и динамического подходов.

     Основная  цель отчета о прибылях и убытках  сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

- оценки  эффективности аппарата управления;

- прогнозирования  деятельности организации;

- распределения  доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

- анализа  результатов деятельности и обоснования  управленческих решений.

     Значение  отчета о прибылях и убытках для  оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку  общий финансовый результат в отчете представлен развернуто то по информации, содержащейся в данной форме, можно дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

     Отчет о прибылях и убытках позволяет  провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

       Данные, содержащиеся в отчете  о прибылях и убытках, используются  при расчете некоторых коэффициентов,  характеризующих деловую активность  и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

     При оценке доходности используют такие  показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить разные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

     В результате обобщения результатов  отчетности можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

     1.2 Методы анализа отчета о прибылях и убытках.

     Анализ  начинается с изучения выручки как  доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов –  себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли – источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме этого результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

     В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный. В оценке качества прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.

     К стандартным методам анализа  отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры.

     Вертикальный  анализ отчета о прибылях и убытках  – это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении  с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

     Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100 процентов. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например, рассчитаны средние показатели за каждые три года. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом, построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов.

     При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является однородная совокупность – прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль до налогообложения или чистая прибыль – формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

  Показатель валовой прибыли был введен в отчет о прибылях и убытках (стр. 020) для повышения аналитичности бухгалтерской информации. Он является расчетным показателем и определяется как разность между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр.010-стр. 020). Коэффициент валовой прибыли характеризует доходность хозяйственной деятельности при сопоставлении объема продаж и производственной себестоимости продукции. Он отражает динамику объема продаж и динамику себестоимости. Как коэффициент покрытия он характеризует возможности организации в покрытии обычных и прочих операционных расходов и существенно влияет на величину прибыли.

  Величина коэффициента валовой прибыли зависит от метода определения себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), структуры ассортимента, ценовой политики. Поэтому его оценка зависит от доступности информации об учетной, маркетинговой и ценовой политики организации.

  Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках.

     Сравнительный анализ заключается также в сравнении  показателей отчета о прибылях и  убытках анализируемой организации  со среднеотраслевыми значениями и  показателями отчетов других организаций. Это помогает оценить стратегию компаний и эффективность управленческих решений ее руководства.

        В российской практике сравнительный анализ затруднен по многим причинам, одна из них – отсутствие достоверной информационной базы для сравн. В основу построения отчета о прибылях и убытках в России положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     Доходы - это увеличение экономических выгод  и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала. Не признаются доходами выплаты:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;

-  по договорам комиссии, поручения или иным агентским договорам;

-     предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги);

- в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю;

-     в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;

-     в качестве вклада в уставный капитал.

     Расходами организации в соответствии с  ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

     Для целей бухгалтерского учета и  раскрытия в отчетности доходы и  расходы классифицируются на обычные  и прочие. Это разграничение организация  производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения.

     К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный  в уставе и (или) учредительных документах. При регистрации юридического лица в органах территориальной статистики присваивают код видов экономической деятельности (ОКВЭД). Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер. Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов).

ения.  

2. Организационно-экономическая характеристика СПК «Джарлинский».

     Сельскохозяйственный  производственный кооператив «Джарлинский»  создан в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом «О сельскохозяйственной кооперации» № 193-ФД от 8 декабря 1995 года.

     Кооператив  является коммерческой организацией, созданный путем преобразования Закрытого акционерного общества «Джарлинское», зарегистрированное в ГНИ по Адамовскому району Оренбургской области за № 553 от 29.06.1998 г. в сельскохозяйственный производственный кооператив «Джарлинский». Реорганизация проведена в соответствии с решением общего собрания акционеров ЗАО «Джарлинское».

     СПК «Джарлинский» является организацией, созданной сельскохозяйственными товаропроизводителями и ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Кооператив имеет бессрочный характер деятельности.

     Работа  ведется на основании Устава СПК  «Джарлинский», утвержденного общим собранием членов кооператива. Изменения в уставе кооператива и дополнения к нему принимаются общим собранием членов кооператива, если заявление о характере этих изменений и дополнений содержалось в уведомлении о проведении общего собрания членов кооператива. Принятые общим собранием членов кооператива изменения в Устав подлежат государственной регистрации в порядке, определенном Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Устав кооператива хранится в месте нахождения исполнительного органа кооператива.

     Место нахождения СПК «Джарлинский»: Оренбургская область, Адамовский район, п. Адамовка, улица Майская, 93.

     Почтовый  адрес: 462830, Оренбургская область, Адамовский район, п. Адамовка, улица Майская, 93.

     Существующее  производственное направление хозяйства  определяется производством зерна  и кормов в растениеводстве, производством  мяса в животноводстве.

     Статус  юридического лица СПК «Джарлинский»  приобретает с момента его государственной регистрации. Кооператив может иметь в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от его имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, иметь самостоятельный баланс, открывать расчетные, валютные и иные счета в банковских и кредитных учреждениях РФ.

     Целью деятельности кооператива является получение прибыли путем эффективного использования, принадлежащего ему  имущества и личного участия  членов кооператива в интересах  самого кооператива и его членов.

     Основными видами деятельности СПК «Джарлинский»  являются:

     - производство, закупка, переработка,  хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;

     - научно – производственная деятельность  в области сельского хозяйства, выращивание семян высших репродукций;

     - производство и сбыт продукции  производственного назначения и товаров народного потребления;

     - торгово-закупочная и сбытовая  деятельность;

     - проведение работ и оказание  услуг в области общепита и  бытового обслуживания;

     - привлечение заемных средств,  а также выдача денежных кредитов  и авансов членам кооператива и другое.

     СПК «Джарлинский» состоит из двух бригад в растениеводстве, имеется мясной гурт, автопарк, ремонтная мастерская, строительная бригада. На перспективу предусматривается сохранить существующий принцип организации производства.

     Во главе производственной структуры предприятия стоит председатель хозяйства. Председатель осуществляет весь комплекс мер по обеспечению рационального и эффективного функционирования кооператива, действует без доверенности от имени общества, выдает доверенности на право представительства от имени общества, издает приказы о назначении работников, перевод работников и их увольнение. Председатель хозяйства представлен в лице Бакалейко А.Л.

     В его непосредственном подчинении находятся: главный экономист, заведующий гаражом, заместитель директора по хозяйственной части, главный инженер-механик, главный агроном, главный зоотехник, главный ветврач и главный бухгалтер, а также три отделения. В свою очередь главный бухгалтер имеет свою иерархию подчиненных.

     Главному  бухгалтеру подчиняется бухгалтерия, учетчик и кассир. Кассир является материально-ответственным лицом и несет полную ответственность за переданные ему денежные средства. Кассир должен своевременно и правильно выполнять все кассовые операции по приему, выдаче, учету и хранению наличных денег и ценных бумаг, имеющихся в кооперативе. Исполнять обязанности кассира запрещается работникам бухгалтерии, пользующиеся правом подписи кассовых документов.

     Учитывая  особенности сельского хозяйства, нужно помнить, что сельскохозяйственное производство в значительной степени зависит от природных условий, что влияет на размещение отраслей. Эту особенность важно учитывать, поскольку себестоимость однородной продукции зависит от зональных условий. Поэтому одной из важных задач любого сельскохозяйственного предприятия является возделывание таких культур и развитие тех отраслей, которые соответствуют его природно-экономическим условиям. 

     Таблица 1 – Динамика и структура земельных  угодий, га