Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности предприятия

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ «ххххххххххххххх»

Курсовая работа

На  тему: Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности предприятия

(на примере  ООО «»)

По специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Студент ххххххх

Группа: хххххх

Руководитель: д.э.н. профессор ххххххх

МОСКВА 2011

Содержание

Приложение 1. Оборотно - сальдовая ведомость ООО «ХХХ»

Приложение 2. Бухгалтерский баланс ООО «ХХХ», Отчет о прибылях и убытках,

Приложение 3 Отчёт об изменениях капитала,

Приложение 4 Отчёт о движении денежных средств,

Приложение 5 Отчёт о целевом использовании полученных средств, Приложение 6 Оформление пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

ВВЕДЕНИЕ

Современное экономическое  состояние требует от предприятий  повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения эффективных форм хозяйствования и управления производством. Важная роль в реализации этой задачи отводится финансовому анализу деятельности субъектов хозяйствования. Принятию всякого решения финансового характера предшествуют аналитические расчеты, поэтому практически любой представитель аппарата управления предприятием - от директоров до рядовых специалистов (бухгалтер, финансовый менеджер, экономист) - просто обязан быть хорошим аналитиком. Очевидно, что анализ, являющийся одной из составных частей грамотного управления финансами, должен выполняться не только в ретроспективе, но и, что нередко более важно, в перспективе.

В данной связи значимость бухгалтерской отчетности для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия многоаспектна и может быть рассмотрена как в рамках бухгалтерского учета и финансов, так и с позиции практикующих бизнесменов и специалистов. Прежде всего, следует отметить, что концепция составления и публикации бухгалтерской отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономически развитых стран. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью своей отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Связь бухгалтерии и финансов, вне всякого сомнения, может быть охарактеризована в различных аспектах. Не случайно бухгалтерскую отчетность нередко называют финансовой.

Бухгалтерская отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную  информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия. Правильно составленная отчетность может ответить на ряд стандартных вопросов:

• с каким имуществом предприятие начало работу в отчетном периоде;
• в каких условиях протекала его работа в отчетном периоде;
• каких финансовых результатов достигло предприятие за истекший период;
• как изменилось имущественное состояние предприятия к концу отчетного периода;
• каковы перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

Подобных вопросов может  быть достаточно много, однако они группируются в три крупных блока, отражающих соответственно аспекты инвестирования, финансирования и регулярности формирования текущего финансового результата: куда вложены выделенные предприятию финансовые ресурсы, т.е. насколько оптимальна его инвестиционная политика; откуда получены требуемые финансовые ресурсы и насколько оптимальная структура источников предприятия; насколько ритмично и стабильно работает предприятие в плане получения регулярных доходов, т.е. каковы финансовые результаты за отчетный период по сравнению с установленными заданиями и в динамике.

В условиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном и финансовом положении организации, а также результатах ее деятельности. Бухгалтерская отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия. В связи с этим, становиться очевидным значимость бухгалтерской отчетности на современном предприятии, чем и вызвана актуальность выбранной темы.

Целью исследования в данной курсовой работе является рассмотрение теоретических  основ формирования бухгалтерской финансовой отчетности предприятий, аспектов состава и требований, предъявляемых к бухгалтерской финансовой отчетности на современном этапе, а также разработка предложений по совершенствованию порядка составления бухгалтерской отчетности в ООО «ХХХ».

В соответствие с поставленной в рамках курсовой работы цели в  работе решены следующие задачи:

- исследованы и рассмотрены теоретические основы и методологические аспекты основного содержания и порядка составления бухгалтерской отчетности предприятий. Охарактеризован состав бухгалтерской отчетности. Рассмотрены требования, предъявляемые к показателям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- дана оценка сложившейся практики  порядка составления бухгалтерской отчетности предприятия в ООО «ХХХ»;

- разработаны предложения по  совершенствованию порядка составления  бухгалтерской отчетности предприятия в ООО «ХХХ».

Работа выполнена на материалах Общества с ограниченной ответственностью «ХХХ», занимающегося предоставлением медицинских услуг населению.

Методологическую и  теоретическую основу данной работы составили переводные труды ведущих  российских ученых в области бухгалтерского учета и финансового анализа  предприятий, таких как Астахов В.П., Бабаев Ю.А., Ковалев В.В., О.Н. Волкова, Ворошин Л.И. и др.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. В ведении предсталены  актуальность, цель и задачи исследования «Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности  предприятия».

В первой главе даны теоретические и методологические аспекты основного содержания и порядка составления бланса предприятия.

Во второй главе дается оценка сложившейся  практики порядка составления бланса и определяются недостатки в ООО  «ХХХ»

В третей главе предсталены предложения посовершенствованию  бухгалтерского учета и порядка составления баланса ООО «ХХХ».

Заключение обобщает выводы и предложения  о работе предприятия.

Список литературы включает 33 наименования.

В приложении представлена бухгалтерский баланс, оборотная ведомость, приказы и акты инвентаризации ООО «ХХХ».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВНОГО СОДЕРЖАНИЯ И  ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКООЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

1. Нормативное регулирование содержания и состава бухгалтерской отчетности предприятия, основные требования, предъявляемые к отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Состав бухгалтерской  отчетности устанавливают следующие  документы:

1. Федеральный закон от № 129-ФЗ от 21.11.1996г

2. Положение по бухгалтерскому учету "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н), которое устанавливает состав, бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением  отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг) состоит из:

а) Бухгалтерского баланса;

б) Отчета о прибылях и убытках;

в) Приложений к ним включаемых в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности:

а) Отчет об изменениях капитала;

б) Отчет о движении денежных средств;

в) Отчет о целевом  использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской  отчётности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

г) Пояснения, оформленные  в табличной форме.

Форма бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также  приложений к ним установлены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

д) Аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

е) Согласно п.2 ст.13 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» к бухгалтерскому балансу должна прилагаться “Пояснительная записка“. В приказе № 66н МФ РФ от 02.07.11 отсутствует форма 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”, также в приказе №66н нет требования представлять “Пояснительную записку“. Однако отказываться от нее не следует, потому что записка фигурирует не только в законе о бухучете, но и в некоторых других нормативных правовых актах. В частности, в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Там говорится, что при обнаружении существенных ошибок прошлых периодов в пояснительной записке нужно указать характер неточности и сумму корректировки.

Согласно Приказу № 66н МФ РФ от 02.07.11 форму 5 и пояснительную записку должны заменить “Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках“. Пояснения могут быть составлены в табличной и (или) текстовой форме. При этом организация сама может определить состав данных, оформленных в табличной форме, используя в качестве примера Приложение №3 к приказу №66н (это приложение, по сути, повторяет содержание бывшей 5 формы).

Согласно п.39 ПБУ 4/99 организация  может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений

1. В соответствии с п.6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, устанавливается возможность представления бухгалтерской отчетности организациями – субъектами малого предпринимательства по упрощенной системе:

а) в бухгалтерский  баланс и отчёт о прибылях и  убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к  бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без  знания которой невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организации – субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую  отчётность в соответствии с пунктами 1 – 4 приказа.

В соответствии с п.48, 49,51 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, в составе баланса и отчета о прибылях и убытках в объеме и формате, соответствующих годовой отчетности, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

3. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина РФ от 13.11.2008 N 128н утверждена новая Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 Федерального закона от № 129-ФЗ от 21.11.1996г

4. Другие органы, осуществляющие  регулирование бухгалтерского учета,  утверждают в пределах своей  компетенции формы бухгалтерской  отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

1.2 Основные  требования, предъявляемые к отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей  бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные  балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому  числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за три года – отчетный, предшествующий отчетному, предшествующий предшествующему отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных  видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждая составляющая часть  бухгалтерской отчетности, должна содержать  следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

3. Понятие и структура бухгалтерского баланса

В теории бухгалтерского учета имущество предприятия называется активом, а долги (или обязательства) пассивом. Каждое предприятие должно вести учет всех своих активов и пассивов для того, чтобы лучше их использовать. Все активы и пассивы предприятия записываются бухгалтерией в самом главном бухгалтерском документе, который называется баланс (приложение 2).

По  своей форме бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой с одной стороны (в активе) отражаются средства предприятия по составу и размещению, а с другой (в пассиве) – источники их образования с указанием целевого назначения и сроков возврата. Сумма имущества (актива) и сумма обязательств (пассива) всегда равны. Это правило относится к любому бизнесу. Очень важно регистрировать обе стороны каждой сделки (операции). Тогда мы будем знать не только размер имущества, но и видеть откуда появились деньги на оплату активов.

Основным  элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательства, источнику формирования имущества.

Балансовые  статьи объединяются в группы –  разделы баланса. Каждая строка баланса  имеет свой порядковый номер. Для  отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало и конец отчетного периода.

Актив баланса отражает действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер, и включает в себя следующие  статьи:

- внеоборотные активы – “Нематериальные активы”, “Результаты исследований и разработок“, “Основные средства”, “Доходные вложения в материальные ценности”, “Финансовые вложения”, “Отложенные налоговые активы”, “Прочие внеоборотные активы”;

- оборотные активы – “Запасы”, “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, “Дебиторская задолженность, “Финансовые вложения”, “Денежные средства”, “Прочие оборотные активы”.

Пассив  баланса отражает структуру ресурсов организации по источникам их образования, и включает в себя следующие статьи:

- Капитал и резервы - “Уставный капитал”, “Собственные акции, выкупленные у акционеров”, “Переоценка внеоборотных активов“, “Добывочный капитал (без переоценки)“, “Резервный капитал”, “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

-“Долгосрочные обязательства”- “Заемные средства“, “Отложенные налоговые обязательства“, “Резервы под условные обязательства“, “Прочие обязательства“.

-“Краткосрочные обязательства”- “Заемные средства“, “Кредиторская задолженность“, “Доходы будующих периодов“, “Резервы предстоящих расходов“, “Прочие обязательства“.

Итоговая сумма остатков средств  организации в активе и пассиве  по строке “Баланс” называется валютой  баланса.

К бухгалтерскому балансу предъявляются  следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивость бухгалтерского баланса  вытекает из требований подтверждения  показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Реальность бухгалтерского баланса – это  соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковом содержании счетов, их корреспонденции и др. Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

Ежедневно в организациях совершается  множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных  средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменение. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса. Общий итог (валюта баланса) не меняется.

Хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве  баланса. Общий итог (валюта баланса) не меняется.

Операции третьего типа приводят к  одновременному увеличению на одну и  ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается и равенство сохраняется.

Операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

Влияние четырех типов изменений на баланс представлены в таблице.

Таблица 1

Влияние хозяйственных  операций на баланс

1.4 Виды и формы бухгалтерских балансов

Бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам.

По времени составления  различают следующие виды балансов:

вступительный (организационный);

текущий (операционный);

санируемый;

соединительный

разделительный;

ликвидационный;

Эти балансы могут различаться  номенклатурой статей и методами оценки.

1. Вступительный (организационный)  баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов.

2. Текущие бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления промежуточного и годового баланса существует значительная разница.

Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию годового баланса предшествуют следующие этапы работ:

В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете обязательно должна проводиться  инвентаризация всех статей баланса.

Должна быть проведена проверка всех расчетов с покупателями, поставщиками и другими юридическими лицами, с которыми организация имеет расчеты.

Проводиться переоценка (уточнение  оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг и  т.д. Заключительными записями декабря  образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные учетной политикой организации или действующим законодательством.

Уточняется распределение доходов  и расходов, прибылей и убытков  между смежными отчетными периодами.

Выявляется окончательный финансовый результат работы организации, закрывается счет 99.

Составляется оборотная ведомость  по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, дающая материал (остатки по счетам) для составления  годового заключительного баланса.