Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Формирование показателей бухгалтерской отчетности

Екатеринбург

2009

ПЛАН

Введение

Формирование показателей Бухгалтерской отчетности организации

Формирование показателей Бухгалтерского баланса
Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках
Формирование показателей Приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

Формирование показателей Отчета об изменениях капитала
Формирование показателей Отчета о движении денежных средств
Формирование показателей Приложения к Бухгалтерскому балансу

Характеристика предприятия
Анализ показателей Бухгалтерской отчетности организации на примере ФГУСП «Раменское»

Анализ показателей Бухгалтерского баланса
Анализ показателей Отчета о прибылях и убытках
Анализ показателей Приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

Анализ показателей Отчета об изменениях капитала
Анализ показателей Отчета о движении денежных средств
Анализ показателей Приложения у Бухгалтерскому балансу

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств и по сути дела отражает конечные результаты его деятельности.

Анализ финансового состояния предприятия позволяет изучить состояние капитала в процессе его кругооборота, выявить способность предприятия к устойчивому функционированию и развитию в изменяющихся условиях внешней и внутренней среды.

Цель финансового анализа – оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала. Основными задачами анализа финансового состояния являются: оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения, оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения, анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня; анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса, анализ кредитоспособности предприятия и оценка потенциального банкротства.

Анализ финансового состояния основывается главным образом на относительных показателях, т. к. абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид.

Грамотно проведенный анализ даст возможность выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности; спрогнозировать финансовые результаты, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных средств.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки – для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики – для своевременного поступления платежей, налоговые инспекции – для выявления плана поступления средств в бюджет и т.д.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

В данной работе автор попытается выполнить анализ финансового состояния ФГУСП «Раменское» по данным формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», формы №3 «Отчет об изменениях капитала», формы №4 «Отчет о движении денежных средств», формы №5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу».

Работа состоит из введения, трех глав основной части, заключения, списка использованных источников и приложений.

Первая глава раскрывает основы формирования финансовой отчетности предприятия. Она подробно описывает данные бухгалтерского учета, используемые при формировании отчетности.

Вторая глава дает краткую характеристику предприятия, описывает его деятельность.

Третья глава посвящена непосредственно анализу показателей финансовой отчетности предприятия.

В работе была использована информация периодических изданий, индивидуальных авторов и авторских коллективов, а также действующее законодательство по состоянию на декабрь 2009 года.

1 Формирование показателей бухгалтерской отчетности организации

Формирование показателей Бухгалтерского баланса организации

Бухгалтерский баланс - документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния фирмы на определенную дату, чаще всего - на конец или начало календарного периода. Баланс состоит из двух частей (таблиц). Активы баланса отражают состав и размещение хозяйственных средств фирмы, а пассивы баланса - источники образования этих средств и их целевое использование. Актив баланса в сумме равен его пассиву.

В разделе I «Внеоборотные активы» представляется информация об активах, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

По строке 110 «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА).

В графах 3 и 4 по строке 110 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода. Показатель графы 4 строки 110 на 31 декабря предыдущего отчетного года может не совпадать с показателем графы 3 строки 110 на 1 января отчетного года за счет списания организационных расходов, учитываемых до 01.01.2008 в составе НМА.

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом корректировки по состоянию на 1 января отчетного года).

Если у организации на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются также расходы на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, то из остатка по счету 04 «Нематериальные активы» необходимо исключить величину таких расходов.

По строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».

По строке 120 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость ОС организации на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода. Следовательно, показатель графы 4 строки 120 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 120 на 1 января отчетного года на сумму проведенной переоценки.

Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому объекты ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не могут раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должны включаться в разделе I Бухгалтерского баланса.

Если у организации имеются также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то из остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам.

По строке 130 «Незавершенное строительство» формы №1 отражаются данные о затратах, составляющих незавершенное строительство, а также приводится информация об оборудовании, требующем монтажа.

По строке 130 Бухгалтерского баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, введенных в эксплуатацию до государственной регистрации).

Данная величина равна сумме дебетовых сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и счетам 07 «Оборудование к установке» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (с учетом сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

В графах 3 и 4 названной строки формы №1 указывается величина незавершенных капитальных вложений организации на начало отчетного года и конец отчетного периода.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По строке 135 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода. Следовательно, показатель графы 4 строки 135 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 135 на 1 января отчетного года на сумму проведенной переоценки.

Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года, если она проводилась).

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания в учете исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должна включаться в раздела I Бухгалтерского баланса.

Если у организации имеются также ОС, учитываемые на счете 01 «Основные средства», то из остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

В графах 3 и 4 строки 140 Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложения» (55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам») и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Классификация активов (в том числе финансовых вложений) в качестве долгосрочных производится на дату их признания в бухгалтерском учете и в дальнейшем изменению не подлежит.

Такие финансовые вложения, как предоставленные займы и ценные бумаги (за исключением акций), выраженные (номинированные) в иностранной валюте (в том числе подлежащие оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По строке 145 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на начало и конец отчетного периода соответственно.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев.

Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 150 используются данные на начало года и на конец отчетного периода о сумме сальдо по субсчетам счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»), по счету 04 «Нематериальные активы» (аналитический счет учета расходов на НИОКР), счету 97 «Расходы будущих периодов» (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01 «Основные средства», субсчет 01-5 «Многолетние насаждения», аналитический счет «Молодые насаждения».

Показатель строки 190 «Итого по разделу I» представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 110 - 150 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

В разделе II «Оборотные активы» представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

По строке 210 «Запасы» Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации.

Значение строки 210 равно сумме показателей строк с кодами 211 - 217 (порядок их заполнения описан ниже).

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается стоимость материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте и используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих целей организации либо полученных при выводе из эксплуатации объектов основных средств.

По строке 211 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается фактическая себестоимость материальных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва.

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» отражается стоимость животных на выращивании и откорме. Указанная строка заполняется преимущественно сельскохозяйственными организациями.

По строке 212 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается фактическая себестоимость (либо плановая (производственная) себестоимость) животных на выращивании и откорме за вычетом резерва под снижение их стоимости (если он создавался).

К незавершенному производству (НЗП) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

То есть по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается величина затрат на производство, которые являются расходами по обычным видам деятельности и в последующем будут формировать себестоимость продаж.

Расходы по обычным видам деятельности, связанные с приобретением и продажей товаров, продажей готовой продукции, работ, услуг, являются расходами на продажу. Остаток расходов на продажу, не признанный в отчетном периоде в себестоимости продаж, включается в показатель строки 217 «Прочие запасы и затраты».

По строке 213 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость НЗП за вычетом резерва под снижение его стоимости (если такой резерв создавался) на начало года и конец отчетного периода.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость материальных ценностей, изготовленных или приобретенных организацией для продажи.

По строке 214 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость готовой продукции и товаров, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки, за вычетом созданного резерва и торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам). Так, при учете готовой продукции по учетной цене с использованием счета 40 «Выпуск продукции» готовая продукция в Бухгалтерском балансе отражается по нормативной (плановой) себестоимости.

По строке 215 «Товары отгруженные» показывается стоимость ценностей, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

По строке 215 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость отгруженных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев).

По строке 216 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается величина расходов будущих периодов, определенная на основании данных о сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» по состоянию на начало и конец отчетного периода соответственно.

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим расходы будущих периодов, признанные долгосрочными на дату их принятия к учету, не могут показываться в разделе II Бухгалтерского баланса даже в тех отчетных периодах, в которых до их полного списания осталось менее 12 месяцев.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются прочие, не поименованные выше, запасы и затраты.

При заполнении граф 3 и 4 строки 217 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 44 «Расходы на продажу».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При заполнении граф 3 и 4 строки 220 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца.

Показатель по строке 230 требует расшифровки. В предложенной Минфином России форме в качестве расшифровки по строке 231 «В том числе покупатели и заказчики» выделяется только долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. Но организация может ввести дополнительные расшифровки по другим видам задолженности, если сумма задолженности существенна для организации, а информация о ней необходима для достоверного и полного представления о ее финансовом состоянии.

При заполнении граф 3 и 4 строки 230 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках на начало и конец отчетного периода по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитические счета учета долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (резерва, созданного по этой задолженности).

Классификация активов производится при их принятии к бухгалтерскому учету. В связи с этим дебиторская задолженность, признанная долгосрочной на дату ее принятия к учету, оставшийся срок до погашения которой на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, продолжает показываться по строке 230 Бухгалтерского баланса.!

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату.

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств.

По строке 231 «В том числе покупатели и заказчики» обособленно показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

При заполнении граф 3 и 4 строки 231 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом остатке на начало и конец отчетного периода по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (аналитический счет учета долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (резерва, созданного по этой задолженности).

По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается величина краткосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца.

При заполнении граф 3 и 4 строки 240 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках на начало и конец отчетного периода по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитические счета учета краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (резерва, созданного по этой задолженности).

По строке 241 «В том числе покупатели и заказчики» обособленно показывается величина краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

При заполнении граф 3 и 4 строки 241 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом остатке на начало и конец отчетного периода по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (аналитический счет учета краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (резерва, созданного по этой задолженности).

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

В графах 3 и 4 строки 250 Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложения» (55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам») и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

По строке 260 «Денежные средства» указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах.

При заполнении граф 3 и 4 строки 260 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета») и 57 «Переводы в пути» на начало и конец отчетного периода соответственно.

По строке 270 «Прочие внеоборотные активы» указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.

При заполнении граф 3 и 4 строки 270 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и дебетовых остатках по счетам 62-НДС, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76-НДС и 45-НДС на начало и конец отчетного периода соответственно.

Показатель строки 290 «Итого по разделу II» представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 210 - 270 и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Показатель строки 300 «Баланс» представляет собой сумму показателей по строкам 190 и 290 и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 300 характеризует валюту баланса.

В разделе III «Капитал и резервы» показывается информация о состоянии собственного капитала организации.