Формирование показателей годовой бухгалтерской отчетности ОАО «СФЕН»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний  день, в условиях рыночной экономики, тема данной курсовой работы «Бухгалтерская отчетность организации: порядок формирования отчетных показателей, их взаимоувязка, оценка информативности (на примере ОАО «Сфен») является актуальной.

Актуальность  заключается  в том, что хозяйственная деятельность предприятия, несомненно, имеет свой результат работы предприятия. И этот результат можно увидеть только при составлении отчетности. Разработка и применение форм, методов организации производственного процесса управления и планирования, ведут к обеспечению эффективного функционирования  предприятий и организаций.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном  и финансовом положении предприятия  и о результатах его хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

Согласно  ст.2 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Приказу Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000 г. № 4н разработаны формы, которые входят в состав годовой отчетности предприятий.

Цель курсовой работы — рассмотреть основные вопросы по составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности организации.

Задачей настоящей работы является:

• определить необходимость составления и предоставления бухгалтерской отчетности;
• изучить основные требования, установленные законодательством по составлению отчетности;
• рассмотреть состав годовой и промежуточной отчетности, его формы и состав показателей.

Курсовая работа имеет следующую структуру. Она состоит из глав, которые делятся на разделы.

В первой главе работы подробно дана характеристика бухгалтерской отчетности  и порядок ее составления и предоставления, показаны основные требования к раскрытию информации в отчетности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, даны ссылки на нормативные и законодательные акты.

В следующей главе изложен порядок расчета и формирования основной бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Сфен». Предоставлены формы годовой бухгалтерской отчетности № 1, 2, 3 и 4, а так же их взаимоувязка.

1. МЕТОДИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РФ

1. Понятие, виды и состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность — система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Существует два вида бухгалтерской отчетности:

• промежуточная
• годовая

Годовая бухгалтерская  отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса – форма № 1;
• отчета о прибылях и убытках – форма № 2;
• пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
• отчет об изменениях капитала – форма № 3;
• отчет о движении денежных средств – форма № 4;
• приложений к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
• отчет о целевом исполнении полученных средств – форма № 6;
• итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;
• пояснительная записка.

Месячная  и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность включает:

• бухгалтерский баланс —форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках — форма № 2.
• Бухгалтерская отчетность организации (за исключением отчетности бюджетных организаций)

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

2. Оценка статей бухгалтерской отчетности

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация  должна обеспечить соблюдение допущений  и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской  отчетности устанавливаются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации [10; с.227].

Средства  организации отражаются в балансе  в следующей оценке:

• основные средства – по остаточной стоимости, т.е по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации;
• нематериальные активы – по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
• незавершенные капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
• оборудование — по фактической себестоимости приобретения;
• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т. п.) — по фактическим затратам для инвестора;
• материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;
• незавершенное   производство — по   фактической   производственной   себестоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);
• издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания;
• расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
• готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• товары - по стоимости их приобретения;
• товары  отгруженные,  сданные  работы  и  оказанные  услуги — по  полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
• дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами;
• остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах — в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств  организации отражаются в балансе:

• уставный капитал — в размере,  определенном учредительными документами;
• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• резервы по сомнительным долгам — в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации;
• резервы на покрытие предстоящих расходов — в сумме неиспользованных резервов   в   течение   года  и   в   сумме   резервов,   переходящих   на   следующий год, — в балансе на конец отчетного года;
• доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
• финансовый результат отчетного периода — как нераспределенная прибыль (не покрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения;
• кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.

3. Пользователи бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

Порядок составления  и предоставления бухгалтерской  отчетности регламентирован Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Формы бухгалтерской отчетности с 2000 г. разрабатываются организациями с учетом рекомендуемых Минфином РФ в приказе от 13 января 2000 г. № 4н образцов форм. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе форм, рекомендуемых Минфином РФ, должны соблюдаться требования (полнота, существенность, нейтральность и др.), изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 6 июля 1999 г. № 43н. Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н, регламентируют порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.

 В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. При отсутствии соответствующих показателей эти статьи (строки, графы) прочеркиваются.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков.  Организациям,  имеющим существенные объемы оборотов товаров,  обязательств и т. п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской  отчетности не должно быть никаких  подчисток и помарок. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписями лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

В отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами бухгалтерского учета.

Перед составлением годового отчета организации обязательно  проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Данные вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» с 1 января 2000 г. в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежат следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;
• о  способе определения готовности работ,  услуг,  продукции,  выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

По договорам, предусматривающим оплату неденежными  средствами, раскрытию подлежит следующая информация:

• общее количество организаций с указанием тех, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по таким договорам;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» с 1 января 2000 г. в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56и, организации в бухгалтерской отчетности должны отражать события после отчетной даты.

Событием  после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (ПБУ 7/98).

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается  дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н, организации в бухгалтерской отчетности должны отражать условные факты хозяйственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» в бухгалтерской отчетности акционерных обществ раскрывается информация об аффилированных лицах. Аффилированные лица — это юридические и физические лица, имеющие возможность оказывать влияние на деятельность организации в соответствии с Законом РФ от 22 марта 1991 г. №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». К ним, в частности, относятся: члены совета директоров; лица, единолично реализующие полномочия исполнительных органов; лица, имеющие долю в уставном капитале более 20%, и другие лица (ПБУ 11/2000).

В отчетности организаций в соответствии с  ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» с 1 января 2003 г. должна отражаться информация по прекращаемой деятельности. Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (географического или операционного сегмента), подлежащей по решению организации прекращению.

Все выше перечисленные  документы дают основание полагать, что для составления бухгалтерской отчетности необходимо изучить большое количество документов и знать ведение бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность должна представляться в  отдельной папке в сброшюрованном виде.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положение  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной  и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету [12; с.8].

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетным  годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления  бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный  день отчетного периода.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

• наименование составляющей части;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный налоговым органом;
• вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом РФ;
• организационно-правовая форма / форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и Классификатору форм собственности (КФС));
• единица  измерения  (тыс.  руб.-код  по  ОКЕИ   384;  млн  руб.-код по ОКЕИ 385);
• адрес (полный почтовый адрес организации);
• дата утверждения (установленная для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки / принятия (конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5, пояснительную записку (приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н).

Некоммерческие  организации также имеют право  не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму № 4, а при отсутствии соответствующих данных не представлять формы № 3 и 5, но им рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности форму № 6 (Отчет о целевом использовании полученных средств).

Организация может представлять в составе  промежуточной бухгалтерской отчетности кроме форм № 1 и 2 иные отчетные показатели (форму № 4 и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Не представляется промежуточная бухгалтерская отчетность общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года и не ранее 60 дней после окончания отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Бюджетные организации  представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Министерства  и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей вклада) которых находится в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Министерства  и ведомства РФ представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им организациям Министерству финансов РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике.

Сводная годовая  бухгалтерская  отчетность  объединенения юридических лиц, созданного на добровольных началах, предоставляется в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством РФ.

Министерства  и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов РФ и финансовым органам в установленные ими сроки [11; с.409-410].

2. ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «СФЕН» ЗА 2006 ГОД

1.  Сведения о предприятии

Краткие сведения о предприятии. ОАО «Сфен» образовано в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Устав общества утвержден решением собрания акционеров. Общество зарегистрировано Постановлением главы администрации г. Апатиты от 14.02.99 № 105. Учредителями ОАО «Сфен» являются юридические лица: ООО «Рубин», ОАО «Северный путь» и ООО «Аметист». Юридический адрес предприятия: г. Апатиты Мурманской области, ул. Строителей, дом 145, офис 1. Срок действия ОАО не ограничен. Уставный капитал ОАО составляет 11 724 000 руб. Он разделен на 220 тыс. обыкновенных акций номинальной стоимостью 50 руб. каждая и 7240 привилегированных акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая. По состоянию на 31.12.1999 акции полностью размещены среди акционеров. Взносы поступили от учредителей в денежной форме (в российских рублях).

Уставом предусмотрены  следующие виды деятельности:

• производство   продукции   производственного   назначения   и   ее   продажа   на внутреннем и внешнем рынках;
• оказание транспортных услуг для населения;
• предоставление во временное пользование имущества предприятия.

Письмом Апатитского  городского отдела статистики № 123 от 14.02.1999 г. присвоены соответствующие коды ОКОНХ по видам деятельности.

Оказание  транспортных услуг предприятие  осуществляет на основании соответствующих лицензий.

Предприятие имеет расчетный и валютный счета  в коммерческом банке «Капитал».

Предприятием  сформирована учетная политика для  целей бухгалтерского и налогового учета и оформлена приказом № 1 от 01.01.2005 г. с учетом изменений и дополнений.

В соответствии с учетной политикой моментом перехода права собственности на продукцию (других активов) от продавца к покупателю является ее отгрузка готовой продукции (других активов) и предъявление покупателю счета-фактуры.

Общехозяйственные расходы подлежат непосредственному  списанию в дебет счета 90/2 "Прочие расходы".

Рабочий план счетов в курсовой работе не приводится, поскольку при решении задачи предлагается отразить хозяйственные операции в системе синтетического учета. Исключение составляет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который следует вести отдельно по дебиторам и кредиторам.

Дивиденды начисляются  учредителям по результатам отчетного  года.

Для составления бухгалтерской отчетности предприятие использует типовые формы, рекомендованные приказом Министерства финансов РФ № 67н. от 22.07.2003 г.

Для начисления НДС выручка от продажи продукции  предприятием учитывается «по отгрузке».

С целью упрощения  решения задач, стоящих перед студентом, вести налоговый учет ему не следует. Для исчисления налога на прибыль можно считать, что прибыль, полученная до налогообложения по данным бухгалтерского учета, совпадает с налогооблагаемой прибылью.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 31.12.2005 приведены в табл. 1.

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета  на 31.12.2005г, руб.

В течение  отчетного года на предприятии имели  место следующие хозяйственные  операции:

Журнал регистрации  хозяйственных операций за 2006 г., руб.