Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Формирование себестоимости продукции. 5

ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Производство продукции является одним из наиболее важных моментов. Для бухгалтера же процесс производства имеет определенные сложности. Наиболее актуальная проблема - определение себестоимости произведенной продукции.

В первую очередь важно определить, какие затраты относятся к прямым, а какие к косвенным. Прямые затраты - это те расходы, которые напрямую связаны с изготовлением продукции. В первую очередь к ним относятся стоимость использованных в производстве материалов, расходы на оплату труда рабочих, амортизация оборудования, с использованием которого изготовлена продукция, стоимость использованной электроэнергии и т.п. расходы. Что же касается расходов на содержание управленческого персонала, расходов на участие в выставках, представительских расходах и т.п., то данные затраты не связаны напрямую с производством продукции и относятся к косвенным.

В целях бухгалтерского учета определение себестоимости продукции производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99. Отметим, что после введения в действие гл. 25 Налогового кодекса себестоимость для бухгалтерского и налогового учета определяется по-разному. И в первую очередь это относится к классификации прямых и косвенных расходов. Так, например, расходы по привлечению субподрядной организации для бухучета относились к прямым, а для налогового - к косвенным. При определении налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы учитывались сразу, в то время как в бухучете - по мере продажи продукции. Результат - параллельное ведение налогового и бухгалтерского учета. Неоправданная сложность внутренней отчетности.

Перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 Налогового кодекса, является приблизительным. Причем налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике иной состав прямых расходов, отличный от предлагаемого Кодексом.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса для целей гл. 25 Налогового кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

По сути, себестоимость продукции (работ, услуг) выражает в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции (работ, услуг) относятся на себестоимость. В то же время некоторые расходы при налогообложении прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким расходам, в частности, относятся некоторые виды затрат на рекламу, суточные при командировках, представительские и некоторые другие расходы.

Себестоимость определяется исходя из прямых и косвенных затрат.

К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции. Например, стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования; заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств и т.п. Прямые расходы учитываются на счете 20 "Основное производство".

Косвенные расходы не связаны непосредственно с выпуском продукции, но необходимы для стабильной работы производства. К таким расходам можно отнести заработную плату бухгалтерии организации, стоимость канцелярских товаров, услуги связи, представительские расходы, информационно-консультационное обслуживание и т.п. Также к косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств, учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Здесь можно учесть расходы по обеспечению производства теплом, электроэнергией, водой и другие аналогичные расходы. Например:

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"Кредит 02 "Амортизация основных средств"

- начислена амортизация по оборудованию, обеспечивающему производство теплом.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" можно учесть расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. Например, заработную плату административного персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата административно-хозяйственным работникам.

Порядок расчета себестоимости продукции определяется в соответствии с видом продукции, а следовательно, видом деятельности организации.

Для большинства видов экономической деятельности разработаны и утверждены методические рекомендации по формированию себестоимости продукции.

Важно отметить, что при производстве продукции существуют определенные нормы расхода материальных запасов. Так, для производства струнных музыкальных инструментов на каждое изделие предполагается использование одного комплекта струн. Для лакировки и полировки деревянных изделий существуют нормы расхода лака в пересчете на 1 кв. м, для проявки фотопленки определено количество проявляющего и фиксирующего растворов, необходимых для качественной работы. Обусловленные технологией конкретного производства расходы, осуществленные в пределах установленных норм, являются экономически обоснованными.

При изменении норм расхода материалов, относительно нормируемых, затраты на превышение нормативных расходов относятся на себестоимость продукции, но при расчете налога на прибыль сверхнормативные расходы увеличивают налогооблагаемую прибыль. Если фактический расход материалов меньше нормативного - учет себестоимости и налогообложение по налогу на прибыль производится исходя из фактически произведенных затрат.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Прямые расходы распределяются по видам выпускаемой продукции. Если же их нельзя распределить прямым путем (например, заработная плата рабочих, занятых при производстве нескольких видов продукции), то распределение происходит пропорционально какому-либо показателю (пропорционально стоимости материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции, и т.д.).

Косвенные расходы нужно распределить между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами. Порядок распределения каждая организация устанавливает самостоятельно. Например, их можно распределить пропорционально сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства. Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается такими проводками:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 25, 26

- списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 25, 26

- списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства;

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 25, 26

- списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Для облегчения работы бухгалтеру следует определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При рассмотрении данного вопроса важным является положение, изложенное в ст. 313 Налогового кодекса, согласно которому изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Налогоплательщик вправе предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того, который предлагается ст. 318 Налогового кодекса РФ, максимально приблизив их к бухгалтерским.

Материальные расходы

Что включается в материальные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли? Это затраты:

- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;

- на обеспечение технологического процесса;

- на упаковку и иную подготовку произведенных или реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

- на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

- на оплату работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. Сюда включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Списание материалов, израсходованных для производства продукции, отразите проводкой:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы"

- списаны материалы, переданные в основное производство;

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы" Кредит 10 "Материалы"

- списаны материалы, использованные на общепроизводственные нужды.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров, а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов.

Для целей налогообложения отдельные виды затрат, отнесенные организациями на себестоимость продукции (работ, услуг), принимаются в пределах установленных норм и нормативов.

Для учета лимитируемых расходов организациям целесообразно открывать субсчета к соответствующим счетам, учитывающим затраты предприятия.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по себестоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней себестоимости;

- метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Расходы на оплату труда

Важной составляющей себестоимости является заработная плата. К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми контрактами или коллективными договорами.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат.

При начислении заработной платы работникам основного, вспомогательного или обслуживающего производств нужно сделать запись:

Дебет 20, 23, 29

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начислена заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Начисляя заработную плату работникам, обслуживающим основное или вспомогательное производство, сделайте проводку:

Дебет 25, 26 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начислена заработная плата управленческому персоналу.

Начисление заработной платы работникам сопровождается начислением единого социального налога. Сумма единого социального налога относится на себестоимость продукции, поэтому ЕСН отразите так:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29

Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников.

Амортизационные отчисления

В состав себестоимости продукции включаются также амортизационные отчисления по имуществу, результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

То есть в себестоимость продукции включаются амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается так:

Дебет 23, 25, 26, 29 Кредит 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"

- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам).

Прочие расходы малых предприятий

Среди наиболее часто встречающихся расходов предприятия прочими расходами, относящимися на себестоимость продукции (работ, услуг), считаются:

- суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке;

- арендные платежи;

- расходы на содержание служебного автотранспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на оплату юридических, информационных, консультационных услуг;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

- расходы на рекламу. Расходы, произведенные на рекламу (кроме затрат на рекламные мероприятия через средства массовой информации и Интернет; на наружную рекламу, участие в выставках (ярмарках, экспозициях), изготовление рекламных брошюр и каталогов), осуществленные в течение налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки.

Полный перечень прочих расходов приведен в ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Также к прочим расходам относят затраты на ремонт основных средств. Такие затраты включаются в себестоимость продукции. Они признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены. Расходы на ремонт основных средств отражаются записью:

Дебет 23, 25, 26... Кредит 10, 60, 69, 70...

- отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

В настоящее время актуально страхование имущества организаций. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования имущества, в частности, страхования средств транспорта, страхования грузов, страхования основных средств производственного назначения, страхования товарно-материальных запасов и др.

Подобные расходы также относятся к прочим расходам, при этом по обязательным видам страхования - в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а если данные тарифы не утверждены - в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат:

Дебет 23, 25, 26... Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- учтены в затратах платежи по страхованию.

Представительские расходы - расходы организации при проведении встреч, переговоров с представителями сторонних организаций. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обслуживанием, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Таким образом, не относятся к представительским расходы организации по приобретению чая, кофе, сахара для сотрудников. Подобные расходы проводятся за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. К оформлению представительских расходов предъявляются особые требования. Так, для отнесения расходов на себестоимость должен быть составлен отчет о проведенной встрече с указанием фамилий и должностей представителей организации, а также фамилий и должностей представителей партнеров. В отчете необходимо отметить цель встречи, место проведения встречи. К таким документам, подтверждающим проведенные представительские расходы, могут относиться оплаченные счета ресторанов, документы, подтверждающие оплату услуг транспортных организаций (в случае если у принимающей стороны нет своего автотранспорта, либо если представительские расходы производятся не по месту финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия).

В некоторых случаях подобные затраты могут быть отнесены на себестоимость продукции. Это возможно, когда с представителями данной организации есть договорные отношения или, например, после проведения встречи была совершена отгрузка товара. Если подобная встреча не привела к каким-либо результатам (организации не вступили в финансово-хозяйственные отношения), затраты проводятся за счет собственных средств, а не относятся на себестоимость.

Представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Что касается расходов на служебные командировки, то необходимо помнить, что данные расходы также нормируются. При этом служебной командировкой называется направление работника на определенный срок по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного задания вне места постоянной работы, обусловленное трудовым договором (п. 1 Инструкции Минфина России, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 "О служебных командировках в пределах СССР"). Положения вышеуказанной Инструкции имеют силу в части, не противоречащей действующему законодательству (например, определяющему размер суточных, расходов по найму жилого помещения и т.п.). В настоящее время при направлении сотрудника в командировку ему выплачиваются суточные. Установлен размер суточных - 100 руб. за один день нахождения работника в командировке. Руководитель предприятия может установить и более высокие нормативы возмещения суточных. Но при этом суточные, выплаченные сверх установленных нормативов, включаются в расчет налога на прибыль. Кроме того, с этой суммы удерживается подоходный налог, в общеустановленном порядке начисляется единый социальный налог, а также взносы по травматизму в фонд социального страхования.

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно в полном размере включаются в себестоимость. Нормы по расходам на проезд до места командировки и обратно по России не установлены. Ограничения по оплате проезда (в зависимости от класса транспортного средства) установлены только для загранкомандировок.

Федеральный закон № 158-ФЗ исключает из текста Налогового кодекса РФ "в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации". Это значит, что с 1 января 2009 г. суточные для целей налогообложения нормироваться не будут. А могут учитываться в том размере, который определен локальным актом организации.