Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Формирование, учет и распределение прямых и косвенных затрат организации

министерство сельского хозяйства

российской федерации

новосибирский государственный аграрный университет

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учёт» на тему: «ФОРМИРОВАНИЕ, УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ»

Автор: студент 3-го курса, гр. 4304 И.В. Куликова

(подпись, дата)

Направление 080100.62 «Экономика»

Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Руководитель: доцент, канд. экон. наук, доц. В.В. Козлов

(подпись, дата)

Новосибирск 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….………. 3

Гл. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОРГАНИЗАЦИИ…5

1.1. Понятие затрат и расходов…………………………………………………...5

1.2. Виды затрат и себестоимости………………………………………………. 9

1.3. Особенности формирования полной себестоимости продукции……….. 11

Гл. 2. МЕТОДИКА УЧЕТА ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ В ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………………………………….15

2.1. Учет и распределение прямых затрат………………………………………..15

2.2. Учет и распределение косвенных затрат…………………………………….17

2.3. Проблемы распределения косвенных затрат………………………………19

Гл. 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ В ООО «ТРОИЦКОЕ»………………………………………………….27

3.1. Учет и распределение прямых затрат в ООО Троицкое (виды, статьи затрат) ……………………………………………………………………... 27

3.2. Учет расходов на организацию производства и управления в организации(25,26 счет)……………………………………………………………30

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета прямых и косвенных затрат в организации………………………………………………………………………...33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….35СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ...……………………….……37

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………….40

ВВЕДЕНИЕ

Тема данной курсовой работы «Формирование, учет и распределение прямых и косвенных затрат организации». Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, теоретическую часть, практическую часть, заключение и список литературы. В свою очередь теоретическая часть состоит из трех основных глав, в которых раскрывается понятие прямых и косвенных расходов, их учет в составе себестоимости продукции, а так же методы их распределения. В практической части разберем пример, в котором рассматривается учет затрат в ООО «Троицкое» Кочковского района Новосибирской области. Таким образом, теоретическая часть на прямую связана с практической, что помогает нам лучше понять смысл выбранной темы и ее возможное применение в ведении учета организации.

Выбранная тема весьма актуальна особенно при ведении управленческого учета, т.к. за последние два десятилетия были утеряны рациональные элементы системы управления затратами, которые применялись на практике, а решение этой проблемы во многом зависит от организации действенной системы управленческого учета, и особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Себестоимость продукции формируется из затрат, которые в свою очередь имеют несколько классификаций. Рассмотрим распределение затрат на прямые и косвенные, а именно особое внимание уделим косвенным затратам. Предприятия в целом должно работать рентабельно и только при правильном распределении затрат возможно принятие оптимальных управленческих решений.

Калькулирование - это исчисление себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных слуг. Таким образом методы учета затрат и калькулирования себестоимости напрямую оказывает влияние на размер самой себестоимости. Чем меньше себестоимость, тем больше величина прибыли.

Целью курсовой работы является изучение вопросов управленческого и бухгалтерского учета расходов.

Для решения поставленной цели следует решить следующие задачи:

- дать определение расходов и провести их классификацию в управленческом и бухгалтерском финансовом учете;

- рассмотреть существующую систему бухгалтерского финансового учета прямых и косвенных расходов;

- провести анализ прямых и косвенных затрат на изучаемом предприятии.

Предметом данной работы являются нормы налогового законодательства и документы бухгалтерского учета в сфере прямых и косвенных затрат на предприятии.

Объектом исследования являются общественные отношения в сфере бухгалтерского учета расходов на предприятиях.

В ходе работы были использованы практические и методические пособия таких известных специалистов в области бухгалтерского и управленческого учета как Васильева Л.С., Вахрушина М.А., Врублевский Н.Д., Горелова М.Ю., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Широбоков В.Г. и других авторов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Понятие затрат и расходов

Ни одна сфера деятельности не обходится без затрат. Будь то новое дело или хорошо налаженный бизнес, правило одно – чтобы заработать деньги, надо сначала их потратить. Естественно, что основная цель каждого предпринимателя – получение прибыли. Соответственно, приносить прибыль предприятию – основная задача также и для наемных работников, будь то руководитель высшего уровня (или, как принято сейчас говорить, топ-менеджер) или рядовой сотрудник. В данном случае мы говорим, конечно, о сотрудниках неравнодушных, заинтересованных в своей работе и понимающих цели и перспективы своей работы. А что такое прибыль в конечном итоге? Это превышение доходов над расходами. Следовательно, для того, чтобы получить максимальную прибыль, надо либо минимизировать расходную часть, либо увеличивать доходную. Лучше, конечно сочетать и то и другое.

В бухгалтерском, управленческом и налоговом учете встречаются такие понятия, как «затраты», «расходы» и «издержки». Термины эти, хотя и одинаковы в общепринятом смысле, несколько разнятся в употреблении в зависимости от сферы применения. Понятие «расходы» чаще применяется в бухгалтерском и налоговом учете. Понятие «затраты» больше относится к финансовой сфере, планированию и оценке эффективности деятельности предприятия, т. е. более применимо в основном к управленческому учету. Однако фактически понятия «затраты», «расходы» и «издержки» не имеют четко выраженных различий и перекликаются друг с другом. [12, c. 324]

Затраты – выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. Экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе – с «издержками». В то же время «Экономико-математический словарь» признает, что термин «затраты» имеет четкое определения. Затраты – широко распространенное в экономической литературе понятие, не имеющее, однако, общепринятого определения. В самой общей форме это ресурсы, «уничтожаемые» в процессе производства (понимаемого в широком смысле, включающем хранение, транспортировку и т. д.) ради получения продуктов этого производства. А с точки зрения бухгалтера затратами являются любые расходы, произведенные за отчетный период.

Затраты – это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т.е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их осуществления. [30, c. 262] Именно затраты важны для определения финансового результата.

Расходы означают «жертвование» некоторого ресурса, т.е. его уменьшение или использование для достижения поставленных целей. Расходы либо капитализируются, т.е. отражаются в балансе как актив, и постепенно переносятся в затраты или потери в будущие периоды, либо немедленно относятся на затраты или потери отчетного периода. Таким образом, по отношению к затратам расходы выступают в качестве их причины или следствия.

Понятие «издержки» в узком смысле является синонимом понятия «затраты» (именно в таком контексте этот термин используется на торговых предприятиях).

В настоящее время на практике термины «затраты», «расходы» и «издержки» во многих случаях используют как синонимы независимо от отрасли хозяйства.

Затраты подразделяются на входящие и истекшие. Истекшие затраты практически аналогичны понятию «расходы» и обозначают ресурсы, израсходованные в течение отчетного периода и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем. Понятие «входящие затраты» наиболее полно соответствует собственно термину «затраты». К входящим затратам относятся средства и ресурсы, которые были приобретены, числятся в наличии и должны принести доход в будущем. Таким образом, затраты (входящие затраты) – это имеющиеся у предприятия (в том числе и еще неиспользованные) ресурсы, приобретение и использование которых должно принести прибыль. А расходы (истекшие затраты) – это уже израсходованные (использованные) ресурсы, можно сказать, уже выполнившие свою функцию. В идеале использование этих ресурсов должно было принести предприятию прибыль.

В бухгалтерском учете одним из основных правоустанавливающих документов является Положение о бухгалтерском учете (ПБУ). Поэтому и обратимся к ПБУ, а именно к ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н). Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[5,c.8] Таким образом, расходы возникают либо в случае, когда финансовые ресурсы выбывают из организации, но взамен организация получает ресурсы производственные, и только после их выбытия у предприятия возникают расходы, либо тогда, когда выбытие финансовых ресурсов ведет непосредственно к возникновению расходов у предприятия, т. е. финансовые ресурсы выбывают, но производственные ресурсы при этом не поступают.

Расходы, которые классифицируют как целевые, практически совпадают с затратами. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в момент получения дохода от реализации готового продукта становятся расходами.

Существует и другой вид расходов – так называемые нейтральные расходы. Они не связаны напрямую с процессом производства и производственными ресурсами. Вот этот вид расходов затратами не является.

Если же говорить об альтернативных затратах, то они вообще ни при каких обстоятельствах не становятся расходами.

И немного об издержках. Это самый расплывчатый, самый неопределенный термин из всех, которые мы рассматривали. Можно расценивать издержки и как часть затрат предприятия, направленных только на осуществление им производственной деятельности, и как общий показатель, учитывающий все затрачиваемые материалы и выполняемые услуги (работы). Однако большинство экспертов сходится в том, что издержки подразделяются на 2 вида: издержки обращения и издержки производства.[17, c.235]

Что касается издержек обращения, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете они фактически приравниваются к расходам на продажу. Об этом можно судить и по НК РФ, и по Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Понятие «издержки производства» говорит само за себя – это издержки (затраты), непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) [8,c.25].

Для правильной организации учета расходов большое значение имеет их классификация.

В сельском хозяйстве затраты группируются по видам производств: затраты основного производства, затраты вспомогательных производств и хозяйств, затраты в промышленных производствах и хозяйствах, затраты в обслуживающих хозяйствах.

Основными производствами в сельском хозяйстве являются растениеводство, животноводство, промышленное производство.

К вспомогательным производствам относятся подразделения, которые заняты ремонтом основных средств, транспортировкой грузов, а также подразделения, обеспечивающие основные производства электроэнергией, водой, тарой и др.

Обслуживающие предприятия и хозяйства включают жилищно–коммунальные хозяйства: столовые. Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений его деятельности подразделяются следующим образом: - расходы по обычным видам деятельности; - прочие расходы.

1.2. Виды затрат и себестоимости

Под видами затрат понимаются общие затраты, подразделенные по видам потребления товаров и услуг. Все возникающие на предприятии затраты можно распределить по характеру потребления на определенные виды затрат.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам затрат: - материальные затраты (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.); -затраты на оплату труда; -затраты на отчисления на социальные нужды; -амортизация; - прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.)[14, c. 178]

Важными для расчета затрат при изучении рабочих процессов являются, кроме перечисленных видов затрат, также калькулируемые затраты. Под ними понимаются калькулируемые затраты на амортизацию и оплату процентов. Они требуют более детального рассмотрения.

Средства производства или средства труда, такие как машины и инструменты, обладают определенным сроком жизни или сроком использования, на протяжении которого их стоимость уменьшается. Причинами такого снижения стоимости могут, например, являться:

технический износ вследствие использования или коррозии при хранении; техническое (моральное) устаревание, при котором на рынке появляются новое, экономически более выгодное для использования оборудование; износ, вызванный несчастными случаями, авариями и катастрофами; временное обесценивание, при котором право на использование образца или патента по истечению определенного срока исчезает.

Амортизация является методом, который позволяет распределить затраты по приобретению производственных мощностей на протяжении многолетнего периода использования объекта (жизненного цикла). Снижение стоимости, которое возникает вследствие использования, определяется при помощи амортизации как затраты периода и учитывается таким же образом.

Так же как и амортизация, погашение процентов является видом затрат предприятия в калькулировании себестоимости. Проценты являются затратами на привлеченный капитал. Проценты на собственный капитал представляют эквивалент дохода от процентов при альтернативном использовании капитала. Проценты на привлеченный капитал выплачиваются кредитору. Затраты на проценты рассчитываются как фиктивная величина в форме калькулируемых процентов, исходя из калькулируемой процентной ставки и необходимого объема привлечения капитала.

Виды себестоимости

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, себестоимость может быть:

1) цеховой - характеризует затраты цеха на изготовление продукции, включает все прямые затраты и общепроизводственные расходы;

2) производственной - включает затраты предприятия, связанные с выпуском продукции; состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;

3) полной - включает в себя производственную себестоимость, коммерческие и сбытовые расходы, т.е. отражает общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. [15, c. 114]

В зависимости от принадлежности затрат к организации (отрасли) себестоимость продукции может быть:

1) индивидуальной - свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции;

2) среднеотраслевой - характеризует средние по отрасли затраты на производство продукции данного вида, рассчитывается по формуле средневзвешенной арифметической.

В зависимости от планирования затрат себестоимость может быть:

1) плановой - характеризует затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период;

2) фактической - отражает размеры действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

В зависимости от степени готовности продукции и ее реализации себестоимость может быть валовой, товарной, отгруженной и реализованной.

В зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость.[15, c. 117]

1.3. Особенности формирования полной себестоимости продукции

В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (от 01.03.98 г.) [5, c. 31].

Затраты на производство продукции неоднородны по составу и экономическому значению. Для проведения различных экономических расчетов при планировании и анализе, учете и контроле затрат возникает необходимость их классификации, т.е. группировки по калькуляционным статьям, которая показана в приложение 1.
Классификация издержек, анализ их структуры помогают глубже изучить состав и характер затрат, усилить контроль за их формированием и наметить пути их снижения.

Основу классификации затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с экономическим содержанием составляет их группировка по элементам. Элементом затрат называют экономически однородные расходы, которые не могут быть разложены на составные части. Выделяются следующие элементы затрат: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость: использованных в процессе производства сырья, материалов, запасных частей, топлива, комплектующих изделий и полуфабрикатов, природного сырья, энергии всех видов; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности; потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим, оплату ежегодных и дополнительных отпусков, а также затраты на оплату труда привлеченным работникам, занятым в основной деятельности.

В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников и другие виды оплаты труда.

В элемент «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, соответствующих их годовому износу.

К элементу «Прочие затраты» относятся: налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды; платежи по видам обязательного страхования; плата по процентам за ссуды банков; арендная плата; лизинговые платежи; износ нематериальных активов; командировочные и представительские расходы; другие расходы, входящие в состав себестоимости продукции.

Наряду с классификацией затрат по экономическим элементам затраты классифицируются по статьям. Статьи могут включать один или несколько элементов затрат. Можно заметить некоторое отличие в перечне статей для растениеводства и животноводства в связи со спецификой отраслей. В целом можно выделить следующие статьи затрат.

1. Расходы на оплату труда - отражаются суммы начисленной заработной платы.

2. Отчисления на социальные нужды - отражаются обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд содействия занятости от суммы начисленной заработной платы.

3. Сырье и материалы - отражается стоимость израсходованных топлива, семян, кормов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

4. Содержание и эксплуатация основных средств - отражаются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств непосредственно в производстве и суммы амортизационных отчислений.

5. Работы и услуги - отражается стоимость оказанных услуг и выполненных работ собственных вспомогательных производств и сторонних организаций.

6. Расходы денежных средств - отражаются отчисления в специальные фонды, часть налогов, сборов и платежей в бюджет, страховые платежи.

7. Затраты на организацию производства и управление - отражаются затраты, связанные с организацией производства и управлением в подразделениях, отраслях и в целом по хозяйству.

8. Потери от брака, падежа животных - отражаются потери от брака и затраты по его устранению, потери от падежа животных.

9. Прочие затраты - затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, но не относящиеся ни к одной из вышеперечисленных статей.

Объектами исчисления себестоимости в сельском хозяйстве выступают: в растениеводстве - виды основной (сопряженной) продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры: зерно, клубни, корнеплоды, семена, плоды и др.; в животноводстве - отдельные виды продукции в разрезе видов и групп животных и птицы: молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть и другая продукция; в остальных отраслях агропромышленного производства - отдельные виды продукции (работ, услуг).

При калькулировании себестоимости продукции из общей суммы затрат, приходящихся на ее производство, исключают стоимость побочной продукции, в оценке по нормативным затратам на ее использование (уборка, транспортировка, погрузка и разгрузка, износ основных средств). Оставшаяся сумма затрат либо прямо относится на основной вид продукции, либо распределяется между сопряженными видами пропорционально экономически обоснованной базе.

Себестоимость единицы продукции определяется делением затрат на объем произведенной продукции. При калькуляции себестоимости реализованной продукции к производственной себестоимости единицы продукции добавляют затраты на ее реализацию.[20, c. 83]

2. МЕТОДИКА УЧЕТА ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Учет и распределение прямых затрат

Нормативная база бухгалтерского учета состоит из общих и специальных законодательных и нормативных актов.

Основными нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25.
План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации июля 1998 г. № 34 Н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н.
Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции приказов Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31н, от 18 сентября 2006г. №116н, от 26 марта 2007г. №26н);
Трудовой кодекс РФ. Принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 21 декабря 2001 года.
Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г. №183-ФЗ).

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с производственным процессом, некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми.

К прямым затратам относят материальные расходы и расходы на оплату труда.

Такая классификация обусловлена стремлением совместить налоговый и бухгалтерский учет. Для целей налогообложения состав прямых расходов строго фиксирован. Согласно статье 318 НК РФ, к ним относятся:

а) материальные затраты, включая расходы:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (в выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, износ МБП.