Формирование учетной политики на примере ООО «Николь»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………...…..2

1. Сущность учетной политики для целей налогообложения…………………............5
1. Понятие учетной политики для целей налогообложения………………............5
2. Задачи, решаемые при формировании учетной политики………………….…..8
3. Формирование учетной политики и ее основные элементы…………………..11
4. Сравнительный анализ элементов учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета………………………………….…..18
2. Формирование учетной политики на примере ООО «Николь»………………...…21
1. Исчисление налога на прибыль с применением методов, утвержденных учетной политикой ООО «Николь»……………………………………….……21
2. Исчисление налога на прибыль, с применением альтернативных методов налогового учета и анализ эффективности их применения…….……………..27
3. Формирование приказа об учетной политике ООО «Николь»………..………31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………...………………………..36

ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к  постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой  регламентации  учетного процесса со стороны государства  в  прошлом  в  настоящее  время  перешли к разумному сочетанию государственного  регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.  Сущность  новых  подходов  к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на  основе установленных государством общих  правил  бухгалтерского  учета  организации самостоятельно  разрабатывают  учетную  политику  для  решения  поставленных перед учетом задач.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация  которых обеспечила  бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном  случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого    круга заинтересованных пользователей.

Следует отметить, что значение учетной политики  недооценивается многими организациями, в которых к  разработке  учетной  политики  относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика  оказывает существенное  влияние  на величину показателей себестоимости   продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.  Следовательно,  учетная   политика организации является важным средством формирования   величины   основных показателей  деятельности организации, налогового  планирования,   ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя   осуществлять сравнительный анализ показателей  деятельности  организации  за  различные периоды и тем более сравнительный анализ различных  организаций.

Бухгалтера  должны  формировать  учетную  политику и для  целей налогообложения,  в  методологических   аспектах   учетной   политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета,  так  и учетная политика для целей налогообложения.

На  больших  предприятиях   выделяют   специальный  отдел,   который занимается учетной политикой  для  целей  налогообложения,  но  в  небольших организациях  такой  возможности  нет,  поэтому,  чтобы   облегчить   работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения  учетной  политики  для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих  организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся  первоочередной проверке, является принятая учетная политика  предприятия.

Целью работы является выявить неэффективный и определить наиболее оптимальный способ начисления налогов, утвержденный учетной политикой ООО «Николь»

Для реализации цели необходимо решить следующие задачи:

• Дать понятие и определить задачи учетной политики для целей налогообложения
• Раскрыть сущность учетной политики
• Произвести сравнительный анализ элементов учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета
• Сформировать приказ об учетной политике ООО «Николь»

Объектом исследования является предприятие ООО «Николь», занимающееся строительством и капитальным ремонтом помещений.

Предметом исследования является анализ формирования учетной политики для целей налогообложения, изучение последствий применения тех или иных ее элементов.

1. СУЩНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
0. 1.1 Понятие учетной политики для целей налогообложения.

С 1 января 2007 г. понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в ст. 11 НК РФ. Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

При трактовке налоговой учетной политики будем пользоваться несколькими статьями части второй НК РФ. Так, согласно ст. 313 налоговый учет, порядок ведения которого устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, характеризуется следующими посылками. Во-первых, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Во-вторых, учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, произведенных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Согласно ст. 167 НК РФ принятая учетная политика в целях налогообложения:

• утверждается соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;
• применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом, распоряжением руководителя;
• является обязательной для всех обособленных подразделений данной организации;
• для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
• Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается в случае изменения:
• положений законодательства о налогах и сборах - не ранее момента вступления в силу изменений в законодательстве;
• применяемых методов учета - с начала нового налогового периода.

При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации зачастую стоят перед выбором между двумя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, либо максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих двух целей.

Утверждение налоговой учетной политики не только необходимо для самой организации-налогоплательщика в соответствии с требованиями налогового законодательства, но и полезно для самой организации, так как ее отсутствие может повлечь за собой санкции, а также упущенные выгоды. С помощью учетной политики до налоговых органов доводятся сведения, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Кроме того, учетная политика закрепляет в одном документе все методики, которые организация-налогоплательщик применяет при исчислении налогов. И, наконец, учетная политика в целях налогообложения, являясь действенным инструментом налогового планирования,  позволяет в определенных размерах корректировать величину налоговых платежей организации. И хотя правила ведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, дающих возможность регулировать финансовые потоки организации.

  При разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо  учитывать возможные трудности, связанные с постановкой и ведением налогового учета,  зависят от ряда характеристик, например, таких, как:

• организационно-правовая форма;
• виды и объемы деятельности;
• отраслевая специфика;
• штат и квалификация сотрудников финансово-бухгалтерской службы;
• организация синтетического и аналитического учета;
• обеспечение учетного процесса средствами автоматизации.

При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение двух целей: постановка оптимальной системы налогового учета и закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству и максимально соответствовали специфике деятельности организации.

Ключевыми методами, влияющими на величину уплачиваемых налогов, являются распределение доходов и расходов между отчетными (налоговыми) периодами и регулирование оценки активов.

1.2. Задачи, решаемые при формировании учетной политики

Учетная политика составляется для решения четырех основных задач:

1. Выбор одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Классический пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара).
2. Отказ от метода учета, предусмотренного «по умолчанию». Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в Налоговом кодексе, он должен об этом заявить в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив – по реальным процентам, что значительно выгоднее.
3. Сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно,  уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее. Следует иметь в виду, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.
4. Минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета. В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, минимизировав таким образом налоговые выплаты. Однако следует понимать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать разницу учетов.

Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить в случаях:

1. реорганизации предприятия;
2. смены собственников;
3. изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;

Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:

• метод определения выручки (прибыли);
• метод оценки готовой продукции;
• метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);
• метод оценки производственных запасов;
• метод учета товаров;
• порядок учета незавершенного производства;
• порядок учета расходов будущих периодов;
• лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);
• порядок начисления амортизации ОС;
• порядок начисления износа МБП;
• нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;
• порядок распределения общехозяйственных расходов;
• перечень создаваемых фондов и резервов;
• создание резерва по сомнительным долгам;
• способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.
• В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют.

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

1. принципы ведения налогового учета;
2. методы расчета того или иного налога;
3. регистры налогового учета.

1.3 Формирование учетной политики и ее основные элементы

1.4 Сравнительный анализ элементов учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета

Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами.

Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств. Во второй части Налогового кодекса (статья 167) введено новое понятие «учетная политика для целей налогообложения», к предмету которой Налоговый кодекс относит принятие решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг). Устанавливая порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей налогообложения, Налоговый кодекс во многом повторяет положения, установленные документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной политики (смотри таблицу 2)

Таблица 2 - Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения

Налоговый кодекс не устанавливает требования последовательности учетной политики для целей налогообложения от одного налогового периода к другому и, соответственно, не выделяет случаи, когда организация имеет право изменить учетную политику для целей налогообложения. Можно предположить, что налоговая политика должна применяться без изменений в течение календарного года, однако это напрямую не предусмотрено пунктом 12 статьи 167 НК РФ. 

Хотя учетная политика для целей налогообложения упоминается только в главе 21 НК РФ в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, иные акты законодательства о налогах и сборах также содержат положения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной политике для целей налогообложения также должны быть раскрыты такие аспекты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подразделений организаций.

В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств.

2. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ

ООО «НИКОЛЬ»

• 2.1 Исчисление налогов с применением методов, утвержденных учетной политикой ООО «Николь» и анализ эффективности их применения.

В отчетном периоде было приобретены следующие строительные материалы у поставщиков (см. таблицу 3).

Таблица 3 – Стоимость приобретения материалов

В связи с приобретением материалов возникли расходы (см. таблицу 4)

Таблица 4 – Расходы, произведенные налогоплательщиком при приобретении материалов

На начало отчетного периода на складе ООО «Николь» находилось 12 тонн по 700 рублей за тонну.

В течение отчетного периода со склада в строительство было отпущено 496 тонн строительных материалов.

Определим размер материальных расходов при списании материалов 1. по методу средней себестоимости:

Формула (1)

∑МР=(стоимость остатка + стоим. 1 партии + стоим. 2 партии + стоим. 3 партии + стоим. 4 партии) / (колич. остатка+колич.1 партии+колич.2 партии+колич.3 партии+колич.4 партии)*колич. отпущенных

ООО «Николь в апреле текущего года приобрела легковой автомобиль «RENAUL MEGAME» по цене 420000 руб. (без учета НДС) В этом же месяце автомобиль введен в эксплуатацию.

В соответствии с классификацией основных средств легковой автомобиль относится к 3 амортизационной группе. Организация установила максимальный срок полезного использования автомобиля. Организация применяет нелинейный метод начисления амортизации с учетом списания амортизационной премии.

Формула (2)

А= В*К,

А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы

В – Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

Таблица 5 – расчет суммы амортизации

Таблица 6 – расчет суммы амортизации с применением амортизационной премии

В январе ООО «Николь» приобрело у поставщиков строительные материалы на сумму 59500 (без учета НДС). Расчеты с поставщиком произведены полностью. Материалы оприходованы и переданы в строительство.

По итогам работы за квартал начислено:

- зарплата администрации  – 159000.,

- зарплата рабочим – 246000 руб.,

- пособия по временной  нетрудоспособности за счет средств  предприятия – 2800 руб.

Задолженность по заработной плате и другим выплатам погашена в следующем порядке:

- зарплата администрации  – 117600.,

- зарплата рабочим – 242000 руб.,

- пособия по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия – 2800 руб.

Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по установленным тарифам. В течение квартала задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами погашена пропорционально выплаченной зарплате и иным выплатам.

Начислена амортизация по автомобилю, состоящему с собственности организации – 46678 руб.

В первом квартале ООО «Николь» реализовала услуги собственного производства на сумму 1230000 руб. (без учета НДС). Оплата заказчика поступила на расчетный счет в размере 1180000 руб.

Таблица 7 - Расчет налоговой базы за 2 квартал 2009 года применяя метод начисления