Формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса

Введение

Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству, которое способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, что должно явиться гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. На самом деле в последние годы постоянно отмечаются невысокие темпы развития малого бизнеса, что зачастую связано с неудовлетворительно работающей системой государственной поддержки этого вида предпринимательства, с отсутствием льготных режимов налогообложения малых предприятий, с наличием огромной бюрократической машины, препятствующей их эффективному функционированию.

Следует отметить, что на сегодняшний день не достаточно проработанными остаются вопросы методики и организации функционирования предприятий малого бизнеса; распределения функций в бухгалтерии малого предприятия, квалификационных требований к главному бухгалтеру. До настоящего времени не в полной мере раскрыто влияние имеющихся налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями, на цели бухгалтерского учета, не четко определен круг пользователей внешней и внутренней экономической информации, имеются недостатки в ведении синтетического и аналитического учета, в составлении форм внешней и внутренней отчетности, а также выборе системы количественных и качественных показателей для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства.

В связи с этим особую актуальность приобретает исследование вопросов организации бухгалтерского учета и методики формирования финансовой отчетности. Основные факторы, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития бухгалтерского учета и составления отчетности в малых предприятиях, связаны с совершенствованием организационно-экономических и правовых основ их функционирования.

Целю курсовой работы является изучение формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса.

Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:

• охарактеризовать субъекты малого предпринимательства в РФ;
• описать методику формирования бухгалтерской отчетности на предприятиях малого бизнеса;
• раскрыть формирование основных форм бухгалтерской отчетности на примере ООО «Акватерм».

Предметом исследования является комплекс теоретических и прикладных вопросов, связанных с формированием отчетности субъектами малого предпринимательства. Объектом исследования была избрана существующая практика формирования отчетности на предприятии малого бизнеса ООО «Акватерм».

В процессе исследования изучались труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа, финансового менеджмента, экономической теории; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгалтерских стандартов, монографических исследований.

Данная тема изучена при  помощи учетных регистров и форм бухгалтерской отчетности ООО Акватерм».

Работа состоит из введения, двух глав, в которых раскрывается тема данной курсовой работы, заключения и списка литературы. Написано на 29 стр., содержит 3 схемы и 3 таблицы, 5 приложений.

1. Теоретические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого бизнеса

1. Понятие малого бизнеса, значение, проблемы и

перспективы его  развития

Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что важнейшим условием качественного развития страны является одновременное функционирование крупных, средних, малых предприятий, а также осуществление деятельности, базирующейся на личном труде. Во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60-70% валового национального продукта. В таких странах, как США, Япония, Германия, Франция, Великобритания, подавляющую долю — 99,3-99,7% от количества предприятий составляют так называемые малые и средние предприятия. На них производится почти половина объема выпускаемой продукции. Такие предприятия дают 75-80% новых рабочих мест, в отличие от крупных производств, где наблюдается сокращение занятости.

Эффективность малого бизнеса предопределяется тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Малый бизнес более гибок, быстрее реагирует на изменение внешней среды. [7]

По состоянию на 1 октября 2010 г., в России насчитывается 219,7 тысяч малых предприятий и более 2000 тыс. индивидуальных предпринимателей. Доля трудоспособного населения, занятого в сфере малого бизнеса, составила более 19%. [13] Вместе с тем, несмотря на положительную динамику, по численности занятых и по удельному весу в ВВП малое предпринимательство России существенно отстает от экономически развитых стран.

Как свидетельствуют исследования, основные проблемы, которые тревожат сегодня предпринимателей, состоят в следующем: резкое ухудшение обшей ситуации в экономике; рост арендных платежей; изменения в региональном законодательстве; необоснованные штрафы, нарушения при проверках и т.п. В большинстве случаев малые предприятия испытывают недостаток финансовых ресурсов на различных стадиях хозяйственной деятельности. Среди источников финансирования малых организаций основное место занимают собственные средства (70%), в том числе амортизация — 40%, прибыль — 30%. Привлеченные средства составляют 30%, из них эмиссия ценных бумаг — 10%, кредиты банков — 20%. [9, стр. 6]

С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», которым определены условия отнесения к категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии со ст. 4 указанного Закона с 1 января 2008 г, к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического липа (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц — суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должен превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким  юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

2) средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов среднего и малого предпринимательства:

• от 101 до 250 человек для средних предприятий;
• до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяют микропредприятия – до 15 человек;

3) выручка от реализации  товаров (работ, услуг) без учета  налога на добавленную стоимость  или балансовая стоимость активов  (остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов)  за предшествующий календарный  год не должна превышать предельные  значения, установленные Правительством  РФ для каждой категории субъектов  среднего и малого предпринимательства. Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. [2]

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства», в котором установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость:

• микропредприятия - 60 млн. рублей;
• малые предприятия - 400 млн. рублей;
• средние предприятия - 1000 млн. рублей. [4]

При этом Федеральным законом установлено, что:

1) средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений, указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия;

2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

3) балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. [2]

Субъекты малого и среднего предпринимательства определяются на основании Федерально закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ и включают в себя:

• индивидуальные предприниматели;
• потребительские кооперативы;
• крестьянские (фермерские) хозяйства.

Крестьянские (фермерские) хозяйства

Малые предприятия – юридические  лица

Индивидуальные предприниматели

Юридические лица, удовлетворяющие  установленным государством критериям

Субъекты малого предпринимательства

Рис. 1. Состав и классификация  субъектов малого

предпринимательства [9, стр.10]

Малые предприятия пользуются поддержкой государства во всех развитых странах. В нашей стране государственная  поддержка осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной  поддержки малого предпринимательства, региональными, отраслевыми и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства.

В целях реализации государственной  политики в области развития малого и среднего предпринимательства  в РФ в соответствии с Федеральным законом и иными нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться следующие меры:

1) специальные налоговые  режимы, упрощенные правила ведения  налогового учета, упрощенные  формы налоговых деклараций по  отдельным налогам и сборам  для малых предприятий;

2) упрощенная система  ведения бухгалтерской отчетности  для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок  составления субъектами малого  и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4) льготный порядок расчетов  за приватизированное субъектами  малого и среднего предпринимательства  государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия  субъектов малого предпринимательства  в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения  заказов на поставки товаров,  выполнение работ, оказание услуг  для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению  прав и законных интересов  субъектов малого и среднего  предпринимательства при осуществлении  государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению  финансовой поддержки субъектов  малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию  инфраструктуры поддержки субъектов  малого и среднего предпринимательства и иные меры. [2]

Ежегодно возрастает финансовая поддержка малого бизнеса. В настоящее  время существуют две программы  на федеральном уровне. Первую осуществляет Министерство финансов РФ за счет средств федерального бюджета. Эта программа софинансируется регионами и направлена на создание региональных и муниципальных бизнес-инкубаторов, технопарков, региональных венчурных фондов, а также на формирование фондов гарантирования, которые помогают малым предприятиям получать кредиты, когда у них нет ни залогов, ни соответствующего обеспечения.

Вторую программу реализует  Российский банк развития. Банк развития обеспечивает кредитование малого бизнеса через 64 кредитные учреждения. Министерство экономического развития РФ считает, что следует увеличить финансирование этой программы, а также создать условия, при которых ставки кредитования по мере прохождения денег через банки не будут расти и останутся доступными для малого бизнеса.

Кроме того, в 2008 г. был принят Федеральный закон от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого  имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этот документ определил правила создания целевых фондов помещений на уровне регионов для аренды площадей предприятиями малого бизнеса. Выкупать арендуемые ныне площади, хотя и придется, но на весьма лояльных и прозрачных условиях. [9, стр. 11]

В отношении налоговой  политики предусмотрены следующие  стимулирующие программы:

• с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г. предусмотрено повышение предельной величины доходов налогоплательщика, ограничивающее его право на применение упрощенной системы налогообложения (с 30 до 60 млн. руб.);
• обсуждается вопрос об освобождении субъектов малого и среднего предпринимательства от уплаты НДС при выкупе недвижимого имущества в соответствии с положениями Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ. [10]

1.2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность малых предприятий

Осуществляя предпринимательскую деятельность, субъекты малого бизнеса могут применять либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы. Выбор субъектом малого предпринимательства того или того налогового режима влияет не только на порядок расчета с бюджетом по налогам и сборам, но и на организацию бухгалтерского учета, а следовательно и на формирование отчетности.

Общий режим выбирается организациями, планирующими высокий уровень доходности, выставление партнерам счетов-фактур с тем, чтобы они могли принять «входной НДС». Выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно выполнять требования Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», всех Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов. Кроме  того предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее внешним заинтересованным пользователям.

Наряду с общим режимом  налогообложения Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применения особых, отличающихся от общей системы налогообложения, налоговых режимов, так называемых специальных режимов налогообложения. Их применение освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Наибольшее распространение  в практике хозяйствования субъектов  малого предпринимательства получили следующие специальные режимы:

1) упрощенная система налогообложения (УСН);

2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Применение специальных налоговых режимов призвано поддержать развитие малого предпринимательства в России, упростить их учет (бухгалтерский и налоговый) и снизить налоговое бремя этих хозяйствующих субъектов. [9, стр. 222-223]

В соответствии с законодательством  РФ все организации обязаны вести  налоговый учет и сдавать налоговую  отчетность в виде налоговых деклараций по налогам. С точки же зрения ведения бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса можно разделить на:

 Поэтому бухгалтерскую (финансовую) отчетность обязаны составлять только предприятия, применяющие общий режим налогообложения либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Малому предприятию следует формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Особое внимание должно быть уделено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

ПБУ 4/99 определяет бухгалтерскую  отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленную на основе информации бухгалтерского учета по установленной форме.

В соответствии с приказом Минфина России № 66н от 02.07.2010 для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;

В качестве приложений к  бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках составляются:

• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о целевом использовании полученных средств.

Отчет об использовании бюджетных  ассигнований организацией и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета, представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они имеют право не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств при отсутствии соответствующих данных.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и по статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах. Они также имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала и Отчет о движении денежных средств.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям. В случае не заполнения статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность информации для формирования полного представления о финансовом положении данной организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели. [9, стр. 223-225]

Малое предприятие имеет  право представлять формы бухгалтерской  отчетности на бланках, изготовленных  самостоятельно. В этом случае оно  должно соблюдать требования, предусмотренные  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В представляемых формах могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели.

Все организации малого предпринимательства представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. [1]

В соответствии с законодательством  РФ бухгалтерская отчетность должна обеспечивать заинтересованных пользователей достоверной и полной информацией о финансовом положении малого предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Для обеспечения достоверности  бухгалтерской отчетности субъект  малого предпринимательства должен соблюдать следующие принципы:

• нейтральности – исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;
• целостности – бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений;
• последовательности – при составлении бухгалтерской отчетности малое предприятие должно сохранять содержание и форму документов последовательно от одного отчетного периода к другому;
• сопоставимости – по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному;
• соблюдения отчетного периода – при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, суммы  указаны в рублях. Подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

День представления малым  предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового  отправления или дате фактической  передачи по принадлежности.

При оценке статей бухгалтерской  отчетности организация малого предпринимательства  должна обеспечить соблюдение допущений  и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), а именно:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
• полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Правила оценки отдельных  статей бухгалтерской отчетности устанавливаются  Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской  отчетности. [9, стр. 225-226]

2. Формирование бухгалтерской отчетности субъектом малого предпринимательства на примере ООО «Акватерм»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Акватерм»

Общество с ограниченной ответственностью «Акватерм» является коммерческой организацией, которое занимается реализацией и монтажом систем отопления, водоснабжения и канализации.

Общество является юридическим  лицом, действует на основе гражданского кодекса РФ, ФЗ об обществах с  ограниченной ответственностью.

Общество имеет круглую  печать, штампы и бланки со своим  фирменным наименованием и другие средства индивидуализации.

ООО «Акватерм» было создано 24 декабря 2003 г., это подтверждают следующие документы:

• Свидетельство о государственной регистрации юридического лица (Приложение 1);
• Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (Приложение 2).

Юридический адрес: 656037, г. Барнаул, пр-т Ленина, 169.

Высшим органом управления общества является Общее собрание Участников. Один раз в год общество проводит годовое Общее собрание.

Единоличным исполнительным органом общества является директор, выбранный Общим собранием Участников общества, он также является одним  из участников общества. Директор следит за финансово – хозяйственной  деятельностью организации, и за реализацией продукции.

Уставный капитал ООО  «Акватерм» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов и составляет 10 000 рублей.

ООО «Акватерм» состоит из трех отделов: бухгалтерия, торговый отдел, отдел оказания услуг.

Торговый отдел состоит  из менеджеров, которые заключают  договора, следят за поставкой и  сбытом товаров и др. Отдел оказания услуг состоит из монтажников, непосредственно  занимающихся монтажом труб.