Формы бухгалтерского учета. 12

Министерство образования и науки  РФ

ФГБОУ ВПО СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

Лесосибирский филиал

 

 

 

Кафедра экономики  и управления на предприятии

 

 

 

 

Формы бухгалтерского учета

Пояснительная записка

(КР ЭиУП 000000.074)

 

 

 

 

 

                                                                   Руководитель:                                                                      

                                                                               _____________Есенжулова Л.С.

                                                                              (подпись)

 

                                                                              __________________________

                                                                                   (оценка, дата)

 

                                                                   Разработал:

                                                                   Студент группы 71-4

 

                                                                    ______________А.Е. Рощина

                                                                          (подпись)

 

                                                                    _________________________

                                                                                          (дата)

 

 

 

 

Лесосибирск 2012

 

Задание

 

 

Необходимо  на основании данных по варианту осуществить  выполнение следующих заданий: 

1. Осветить теоретический вопрос.
2. Открыть синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета на основании остатков по варианту на 1.01.200_г
3. Отразить хозяйственные операции за январь
4. Подсчитать обороты и остатки на счетах
5. Используя остатки по счетам на начало месяца и обороты за месяц, определить остатки на конец месяца по каждому счету в сальдовой оборотной ведомости и итоговые суммы дебетовых и кредитовых остатков.
6. Перенести в баланс по соответствующим статьям остатки на конец месяца из сальдовой оборотной ведомости. Подсчитать итоги по разделам и общую валюту баланса.
7. Оформить графическую часть на формате А1 (таблица по согласованию с преподавателем).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

 

 

Курсовая работа состоит из  35 страниц текста,  11 таблиц, 10 литературных источников.

Ключевые слова: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, ЖУРНАЛ-ОРДЕР, ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ,

Цель работы – раскрыть теоретический вопрос «Формы бухгалтерского учета» и выполнить практическое задание.

В данной работе дано определение, рассмотрены разновидности, а так же определены преимущества и недостатки форм бухгалтерского учета. Также приведен выбор вариантов учета и оценки объектов учета. В практической части решена задача (1 задача, 2 вариант), в которой выполнено следующее: открыты синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета на основании остатков, отражены хозяйственные операции за январь, подсчитаны обороты и остатки на счетах, составлены оборотно- сальдовая ведомость и бухгалтерский баланс.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………………….5

1 Формы ведения бухгалтерского учета на

 предприятии……………………………..………………………………...6

1.1 Понятие и историческое развитие форм бухгалтерского

учета………………………………………………………..……………6

1.2 Разновидность форм бухгалтерского учета………….…………..7

1.2.1 Общие положения…………………………………………….7

1.2.2 Мемориально- ордерная форма бухгалтерского учета…….8

1.2.3 Автоматизированная форма бухгалтерского учета.….……9

1.2.4 Упрощенная форма бухгалтерского учета и журнально-

ордерная форма……………………………..……………………..10

2 Практическая  часть……………………………………………………..16

2.1Условия задачи……………………………………………………...16

2.2 Хозяйственные  операции за январь……………………………….20

2.3 Синтетические  и аналитические счета……………………………23

2.4 Оборотные  ведомости……………………………………………...27

2.5 Бухгалтерский  баланс……………………………………………...29

Заключение………………………………………………………………..33

Библиографический список………………………………………………35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

С переходом  к рыночным отношениям изменились подходы  к постановке бухгалтерского учета в организациях. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Сочетание различных  учетных регистров и технических средств образуют разные формы бухгалтерского учета. Они отличаются одна от другой:

- количеством  применяемых регистров, их назначением,  внешним видом, содержанием;

- взаимосвязью  хронологических и систематических  синтетических и аналитических регистров;

- последовательностью  и техникой записи в учетные  регистры;

- степенью автоматизации  учетно-вычислительных работ. Технология  обработки учетных данных и  система применяемых регистров  зависят от форм и методов  бухгалтерского учета, которые формирует главный бухгалтер. Применяемая технология обработки первичной учетной информации должна помогать своевременно предоставлять отчетность, а также помогать оперативно получать информацию и формировать данные для управленческого учета. Именно система применяемых регистров позволяет наиболее оперативно переходить от данных бухгалтерского учета к управленческому учету.

Выбор формы  учета для предприятия является, может быть, одним из самых важнейших  элементов ведения бухгалтерского учета в целом. При невладении достаточными знаниями о различных типах бухгалтерского учета можно легко допустить ошибку и выбрать для предприятия не совсем подходящую форму учета, ошибку, которая в дальнейшем не позволит экономическим отделам предприятия полностью прослеживать изменения цифровых данных, например таких важнейших, как: доходы и расходы предприятия; дебиторская и кредиторская задолженности на различных этапах становления и развития вообще. Более того, установив ту или иную форму учета на предприятии, необходимо полностью владеть информацией о выбранной форме учета, уметь использовать ее согласно всем нормам бухгалтерского учета, установленным Законодательством РФ (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

 

 

1 Формы ведения бухгалтерского учета

 

 

1.1 Понятие и  историческое развитие форм бухгалтерского  учета

 

Начнем с  того, что бухгалтерский учет выполняет  информационную и контрольную функции. Он обеспечивает информацию о наличии  и состоянии хозяйственных средств, необходимых для осуществления торговой, заготовительной, производственной деятельности организаций и предприятий потребительской кооперации; о величине издержек обращения и производства; о выполнении заданий по объекту товарооборота, производству продукции, услуг и работ. Контрольная функция бухгалтерского учета проявляется в осуществлении предварительного и текущего контроля над эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, над сохранностью кооперативной собственности. Таким образом, для ведения учета нужны определенные, закрепленные Законодательством, формы.

Форма учета  определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видов учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а так же между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Формы бухгалтерского учёта, различаются по внешнему виду, количеству и построению бухгалтерских регистров (книги, карточки, отдельные листы); по взаимосвязи хронологической и систематической регистрации; по сочетанию синтетического и аналитического учёта; по технике записей (ручная, механизированная, автоматизированная).

Совершенствование Формы бухгалтерского учёта, происходило  по мере роста производства, развития производительных сил, расширения товарного обмена. Одна из первых Формы бухгалтерского учёта, – итальянская система двойной записи (15 в.). Она предусматривала ведение трёх книг: памятной, хронологической и главной. Записи производились по дебету и кредиту счетов; по мере надобности составлялся отчётный баланс. Развитие производства и торговли, увеличение числа хозяйственных операций привели к необходимости разделения труда учётных работников, обоснования бухгалтерских записей первичными документами. В 17 в. разделился учёт кассовых и мемориальных операций, в 18 в. была создана многожурнальная Формы бухгалтерского учёта, в 19 в. появились карточки, создавшие условия для внедрения механизации в учётный процессВ современном бухгалтерском учете применяются следующие формы: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная (диалоговая) и упрощенная.

1.2 Разновидность форм бухгалтерского учета

 

1.2.1 Общие положения

Одной из наиболее используемых форм ведения бухгалтерского учета на предприятии является журнально-ордерная форма. Помимо журнально-ордерной формы  учета существует и ряд других, не менее известных и широко используемых на предприятиях.

Ведение той  или иной формы бухгалтерского учета  закреплено Законодательством РФ. (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Статья 5. Регулирование  бухгалтерского учета¹

1. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

2. Органы, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского  учета, руководствуясь законодательством  Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные  акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных  актах и методических указаниях  должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

3. Организации,  руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов,  регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

1.2.2 Мемориально-ордерная  форма бухгалтерского учета

Состав учетных  регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.

 

 

При мемориально-ордерной форме  учета по данным первичных или  накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма  учета отличается строгой последовательностью  учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

трудоемкость учета, вызываемая, прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

отрыв аналитического учета  от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);

формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа  хозяйственной деятельности и составления  отчетности.

В связи с этим учет имеет  сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

 

1.2.3 Автоматизированная форма  бухгалтерского учета

В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации — ЭВМ — машинограммы выходной информации.

Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен  на рис 2.

 

 

В настоящее  время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ — компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, дискете, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Компьютеры  относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие  места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие  места (АРМ) бухгалтера.

Применение  машинно-ориентированных форм учета  обеспечивает:

механизацию и  во многом автоматизацию учетного процесса;

высокую точность учетных данных; оперативность данных учета;

повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;

увязку всех видов учета и планирования, поскольку  они используют одни и те же носители информации.

Вестись такая форма учета может на таких программах как: «1С: Бухгалтерия»; «Парус»; «Турбо Бухгалтер»; «Инфо-бухгалтер» и т.д.

 

1.2.4 Упрощенная  форма бухгалтерского учета журнально-ордерная форма

В последнее  время предприятиям малого бизнеса  разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров — Книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.

Книга учета  хозяйственных операций заполняется  либо непосредственно по данным первичных  документов, либо по итоговым данным ведомостей (при значительном количестве хозяйственных операций). Данные указанной Книги и ведомостей, если они ведутся, используются для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Запись в  учетные регистры производят на основании  должным образом оформленных  бухгалтерских документов (в соответствии с положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества совершаемых ежедневно хозяйственных операций.

Если количество хозяйственных  операций незначительно, то они вначале  записываются в Книгу учета хозяйственных операций, а уже затем – в соответствующие ведомости. Например, операция о поступлении денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма» по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетный счет» Книги учета хозяйственных операций, а затем в ведомостях по учету операции по кассе и расчетному счету.

Пример открытия счетов в  Книге по данным начального баланса, отражения четырех операций по счетам Книги, подсчета оборотов и конечных сальдо счетов по Книге представлен в табл. 1. Данные о начальных и конечных сальдо по счетам Книги используются при составлении баланса.

Если в организации  совершается значительное количество хозяйственных операций, то они могут записываться вначале по соответствующим ведомостям, а уже итоговые данные ведомостей за месяц записываются в Книгу учета хозяйственных операций. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу в соответствующих графах каждой ведомости в скобках указаны цифры, соответствующие графам Книги, в которых должны отражаться эти данные.

Можно использовать и кредитовый принцип записи по переносу данных ведомостей в Книгу учета хозяйственных операций. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета хозяйственных операций записывается общая сумма по разделу расхода ведомости, и затем она расшифровывается частными суммами по соответствующим счетам Книги.

По окончании месяца в  Книге подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используются для составления бухгалтерского баланса.

Состав регистров и  порядок записи в них при упрощенной форме учета представлены на рис. 3.

В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации.

 

 

 

Таблица 1

КНИГА УЧЕТА  ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

№ пп.

Дата и №  документа

Содержание  операций

Сумма сум.

Счета бухгалтерского учета

01«Основные средства»

10 «Материалы»

50 «Касса»

51 «Расчетный счет»

80 «Уставный капитал»

66« Кратко- срочные кредиты банка»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Начальное сальдо

100000

50000

–

20000

–

1000

–

29000

–

60000

–

20000

10000

100000

03.01 № 1

10000

10000

10000

04.01 № 2

5000

5000

5000

04.01 № 3

20000

20000

20000

05.01 № 4

10000

10000

10000

Оборот

45000

–

–

20000

–

10000

10000

–

10000

–

–

–

5000

5000

20000

10000

–

Конечное сальдо

110000

50000

–

40000

–

1000

–

19000

–

–

60000

–

25000

–

25000

–

–

 

 

Журнально-ордерная форма  бухгалтерского учета — это рациональная форма бухгалтерского учета, основанная на использовании накопительных регистров и шахматной схемы записи.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

применение  для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

совмещение  в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

объединение в  журналах-ордерах систематической  записи с хронологической;

отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

сокращение  количества записей благодаря рациональному  построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц, на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Далее мы представляем форму журнала-ордера № 1 по счету 50 «Касса».

 

Журнал-ордер  № 1 по счету 50 «касса»

№ строки	Дата	С кредита счета 50 в дебет счетов					Итого
		10 «Материалы»	2500 «Общехозяйственные  расходы»	51 «Расчетный счет»	6710 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»	И т.д.
1	20.01				10000		10000

 

Запись в  журналы-ордера производят ежедневно  либо непосредственно с первичных  документов, либо со вспомогательных  ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу (тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам), а по некоторым счетам – предварительно во вспомогательных ведомостях, открываемых к журналам-ордерам.

Основными учетными регистрами являются журналы-ордера. Ведомости, производственно-финансовые отчеты, листки-расшифровки, разработочные таблицы – вспомогательные регистры. Как правило, они применяются при необеспечении аналитических показателей в журналах- ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется в них.

 Месячные  итоги каждого журнала-ордера  показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

При книжно-журнальной форме учета аналитический учет оторван от синтетического. Обычно по большинству счетов оборотные  ведомости по аналитическим счетам составляют после составления Главной книги, а зачастую после составления отчетности. На практике это приводит к тому, что отчетные данные (балансы) не всегда отражают действительное наличие хозяйственных средств организаций, предприятий.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета отставания аналитического учета от синтетического не может быть. Это обусловлено тем, что в ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим, например, по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Прибыли и убытки» и др., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, например по учету материалов, основных средств, готовой продукции и др.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая  запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость  ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий  итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости  составляются лишь по тем счетам, в  которых аналитический учет ведется  самостоятельно.