Формы бухгалтерского учета и пути их дальнейшего совершенствования
54
Министерство образования и науки РФ
Байкальский государственный университет экономики и права
Читинский институт
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
«ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПУТИ ИХ ДАЛЬНЕЙШЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ»
(на примере ООО «Читастроймастер»)
Исполнитель __________________________
Руководитель __________________________
Чита - 2012
ЗАДАНИЕ
на курсовую работу
Студенту______________________
Тема курсовой
работы ______________________________
______________________________
Руководитель курсовой работы ______________________________
Срок сдачи студентом работы________________________
КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН
о выполнении курсовой работы
Этапы выполнения | План выполнения | Фактическое выполнение | Подпись руководителя |
1. Подбор и изучение литературы |
|
|
|
2. Подготовка первой главы |
|
|
|
3. Сбор практического материала |
|
|
|
4. Подготовка второй главы |
|
|
|
5. Подготовка третьей главы |
|
|
|
6. Подготовка введения и заключения |
|
|
|
Исполнитель__________________
(дата, подпись)
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
1. СОВРЕМЕННЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 7
1.1. Мемориально-ордерная форма учета 9
1.2. Журнально-ордерная форма учета
1.3. Форма учета «журнал-главная»
1.4. Упрощенная форма учета для малых предприятий
1.5. Автоматизированная форма учета 20
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В ООО «ЧИТАСТРОЙМАСТЕР»
2.1. Характеристика организации и постановка учета
2.2. Формы бухгалтерского учета, используемые в ООО «Читастроймастер»
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В ООО «Читастроймастер»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ А.............................
ПРИЛОЖЕНИЕ Б.............................
ПРИЛОЖЕНИЕ В.............................
ПРИЛОЖЕНИЕ Г.............................
ПРИЛОЖЕНИЕ Д.............................
ПРИЛОЖЕНИЕ Е.............................
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж.............................
ВВЕДЕНИЕ
Организация бухгалтерского учета предполагает построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и контроля за рациональным использованием его имущества. В настоящее время в нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определения собственно учетного процесса, однако, по нашему мнению, его можно охарактеризовать следующим образом. Учетный процесс - это единый, повторяющийся во времени (цикличный), организованный процесс документирования, обработки, представления и использования информации о хозяйствующем субъекте. Учетный процесс формируется самим предприятием исходя из особенностей его деятельности и принятой учетной политики, что является сочетанием общепринятого подхода с разработками конкретного предприятия по рационализации и совершенствованию учетного процесса. Учетный процесс состоит из нескольких видов (стадий) работ.
На первой стадии осуществляется текущее наблюдение, сбор, измерение и регистрация хозяйственных операций. Эти составляющие учетного процесса тесно связаны между собой и в совокупности представляют собой документирование операций. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в ред. от 3.11.06 г. N 183-ФЗ). Первичные документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций, а если это невозможно, то непосредственно после их окончания. Документы представляют собой письменное подтверждение как собственно осуществления хозяйственных операций, так и права на их совершение. Данные первичных документов являются основой учетного процесса, связывая воедино все его стадии.
На второй стадии учетного процесса содержащаяся в первичных документах информация обрабатывается, т.е. систематизируется, группируется и обобщается в соответствующих учетных регистрах. Учетными регистрами называются таблицы специальной формы, в которых делают учетные записи. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности (ст. 10 Закона N 129-ФЗ). Сочетание учетных регистров и способов записей в них хозяйственных операций представляют собой формы бухгалтерского учета. Формы бухгалтерского учета различаются по построению учетных регистров (книги, карточки, отдельные листы), по взаимосвязи хронологической и систематической записей, по технике записей (ручная, механизированная, автоматизированная) и др. Происходит непрерывное совершенствование форм бухгалтерского учета - от итальянской двойной бухгалтерии до превращения учетного процесса в подсистему автоматизированной системы управления, позволяющей обрабатывать большие массивы информации.
На третьей стадии итоговая информация из учетных регистров переносится в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона N 129-ФЗ). Именно в виде бухгалтерской отчетности происходит представление информации о хозяйствующем субъекте внешним и внутренним пользователям, что является одной из задач бухгалтерского учета.
Наконец, четвертая стадия учетного процесса - использование учетной и отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и принятии обоснованных управленческих решений.
Организация учетного процесса на современном предприятии предполагает прежде всего выявление особенностей предприятия, его организационной структуры, взаимосвязи отдельных подразделений, их территориальное местоположение, знание особенностей производственного процесса и т.п. Это позволит определить объекты учета, объем и характер учетной работы, установить документооборот, сроки, необходимые для обеспечения контроля за хозяйственной деятельностью, формы и содержание управленческой отчетности, решить вопрос о централизации или децентрализации учета. Для осуществления рациональной организации учетного процесса большое значение имеет разработка таких документов, как рабочий план счетов бухгалтерского учета, план документации, план инвентаризации. Важно также правильно применять методы оценки видов имущества и обязательств, правила документооборота и технологию обработки учетной информации, порядок осуществления контроля и т.д.
Из вышеизложенного следует важность организационного аспекта бухгалтерского учета, и, в его рамках, выбор формы бухгалтерского учета. От выбора формы зависит трудоемкость учетных процессов, степень детализации информации учета и др. Поэтому к выбору формы бухгалтерского учета необходимо подходить разумно и взвешенно, с учетом особенностей деятельности конкретной организации, что и определяет актуальность выбранной для написания работы темы.
Цель написания курсовой работы заключается в предложении мероприятий по совершенствованию организации учета в исследуемой организации.
Задачи исследования:
изучить существующие формы бухгалтерского учета;
охарактеризовать порядок организации бухгалтерского учета на материалах исследуемой организации;
предложить мероприятия по совершенствованию учета.
Объект исследования – система бухгалтерского учета в организации.
Предмет исследования – формы учета.
Объект наблюдения – ООО «Читастроймастер» - строительная организация. Период исследования – 2011 год.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
1.1. История развития форм бухгалтерского учета
В процессе исторического развития бухгалтерский учёт менялся и совершенствовался. В каждой новой общественно-экономической формации возникали новые игры виды учетных регистров и использовались разные последовательности и способы записей в них. Применение технических средств в тех или иных комбинациях приводило к образованию различных форм бухгалтерского учета, отражавших особенности складывающегося в данных условиях учетными регистрами.
Отсюда под формой бухгалтерского учета следует понимать порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способов производства учетных записей. Внешний вид регистров и их структура, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учёта, применяемая техника получения и обработки первичной учетной информации и записи её в учетные регистры - все эти признаки определяют особенности отдельных форм бухгалтерского учёта.
За годы, прошедшие со времени возникновения бухгалтерского учета, его формы потерпели весьма существенные изменения. На ранних ступенях развития учет велся самим владельцем предприятия с целью организации наблюдения и контроля за сохранностью его имущества и размером получаемого дохода.
Развитие форм учета предполагает последовательное преобразование их первоначальной структуры, ярко выраженной в староитальянской форме. Все последующие формы были ее логическим преобразованием.
Староитальянская форма
Данные о фактах хозяйственной деятельности из первичных документов по мере их поступления к бухгалтеру вносятся в мемориал (памятную книгу). Далее эти факты переносятся с проставлением корреспондирующих счетов (проводок) в Журнал хронологической регистрации, т.е. проходит бухгалтерская реконструкция хозяйственного процесса. Затем, согласно проставленным корреспондирующим счетам, бухгалтер разносит данные по счетам Главной книги. В конце отчетного периода записи кредитовых и дебетовых оборотов Главной книги подытоживаются, выводится конечное сальдо, составляется пробный баланс, впоследствии он получил название оборотной ведомости. В конце бухгалтер составляет заключительный баланс. В этой форме все счета были аналитические, но трактовались они как синтетические, поэтому такая форма могла существовать только на предприятиях с небольшим объёмом хозяйственной деятельности.
Новоитальянская форма
Эта форма отличается от староитальянской только тем, что строго проводит различие между синтетическим и аналитическим учетом. Начиная с нее в бухгалтерский учет проникает двушаговое аналитическое деление, факты хозяйственной деятельности систематизируются в регистрах аналитического учета и на бухгалтерских синтетических счетах. Данные вспомогательных книг (аналитического учета ) подытоживаются и итоги сверяются с данными соответствующих счетов Главной книги, тем самым устанавливается коллакция данных. Коллакция предполагает установление тождества между суммами, возникающими в результате контроля лиц, занятых в хозяйственном процессе.
Начиная с века в большинстве экономически развитых стран эта форма становится господствующей. Она дожила до нашего времени и сохранила дидактические (учебные) возможности.
Немецкая форма
Эта форма отличается от предыдущей тем, что памятная книга, как промежуточный регистр, не ведется, а журнал распадается на два регистра: собственно журнал, называемый мемориалом, и кассовую книгу. В первом записываются все факты хозяйственной деятельности, кроме отражающих движение наличных денег, во втором - кассовые обороты. Существенной особенностью немецкой формы был принцип накапливания. Записи в Главной книге выполняются не сразу вслед за записью в журнале и не дублируют каждую проводку, они заносятся один раз за отчетный период общими итогами, сгруппированными в сборном журнале. Такое решение значительно экономит время бухгалтера, связанное с организацией учета, так как теперь в Главной книге практически каждая проводка отражается итогами за отчетный период. Однако это имеет и свой недостаток, так как по Главной книге нельзя наводить справки о текущем положении дел, и сама книга превращается в место сбора данных, необходимых для составления баланса.
Немецкая форма отличается от новоитальянской главным образом выделением из общего массива тех фактов хозяйственной деятельности, которые связаны с кассой. Это позволяло делить труд счетных работников: один заполнял мемориал, другой - кассовую книгу, а принцип накапливания приводил к возникновению сборного журнала, обобщающего записи мемориала и Главной книги. Сборный журнал можно вести в двух вариантах: в северно-немецком и южно-немецком. Первый предполагает использование так называемых смешанных проводок. В этом случае составляются два сборных журнала: один - для кредитовых, другой - для дебетовых оборотов. Оба журнала имеют шахматную форму, по строкам проводятся названия счетов, по столбцам - даты. В эти таблицы вписываются из мемориала и кассовой книги суммы, а затем - итоги, накопленные по счетам, используются для составления проводок. Основным недостатком сборного журнала следует считать то, что остается неясной корреспонденция каждого счета, а двойная запись, сохраняя чисто техническое значение, в значительной степени теряет свои аналитические функции. Этого недостатка лишен южно-немецкий вариант, при котором бухгалтер сначала копирует кассовую книгу со всеми данными, выбирает корреспонденцию наиболее часто встречающихся счетов, т.е. бухгалтер распределяет в сборном журнале счета согласно их валентности.
Французская форма
Ее главная особенность заключается в том, что единый журнал итальянской формы разлагается на несколько, как правило, пять журналов, что создает больше возможностей для разделения труда счетных работников. В журналах последовательно проводится принцип накапливания. В Главную книгу также, как и при немецкой форме, записываются только накопленные итоги. Первые журналы открывали на счета с максимальным числом записей, а последний (сборный) - на прочие счета.
Американская форма.
Возникла из тенденции к синхронизации журнала и главной книги, к объединению хронологической и систематической записей. Появление такой формы стало возможным в связи с ростом огромного числа сравнительно мелких предприятий. Последовательность записей следующая. Данные о фактах хозяйственной деятельности в виде хронологической и систематической записи регистрируются в Журнале-Главной, которая представляет собой журнал и рядом параллельно перечисленные синтетические счета. Все остальные записи аналогичны записям ново-итальянской формы. Особенность регистра Журнал-Главной в том, что он объединяет журнал, Главную книгу и оборотную ведомость по синтетическим счетам.
Русская форма
Отличается тем, что число счетов в этой форме строго фиксировано, во всех остальных формах это число является переменным. Русская форма имеет 3 счета:
счет наличных денег,
счет ценностей,
счет собственного имущества.
Эти 3 счета выделяются для фиксации различных фаз, описываемых формулой
Д-Т-Д+д.
Основная цель формы, по мысли ее создателя, - иметь возможность видеть результаты хозяйственной деятельности (прибыль и убыток) на каждый момент времени, а не на дату отчетного периода, как то предусматривают другие формы. По числу счетов Ф.В.Езерский назвал форму тройной. Через эти 3 счета-«окна» администрация как бы смотрит в большой мир хозяйственной жизни. Вместо терминов «дебет» и «кредит» используются русские термины «приход» и «расход».
Логисмография
Логисмография предполагает сложное иерархическое деление счетов, которое на каждом предприятии устанавливает главный бухгалтер. Это последовательное аналитическое разложение счетов, причем первым высшим разлагаемым счетом считается баланс, который распадается на 2 счета:
счет собственников
счет агентов и корреспондентов.
Счет агентов, в свою очередь, делится на счета основных средств, материалов, топлива, кассы и т.д. Каждый из этих счетов может делиться на более мелкие, более аналитические счета. Так вводится многоступенная система классификации, обеспечивающая бесконечную аналитичность бухгалтерского учета.
С момента появления логисмографии следует говорить о синтетическом сложении (композиции) и аналитическом разложении (декомпозиции) счетов или, что то же самое, об их интеграции и дифференциации, а не просто о синтетическом и аналитическом учете.
Шахматная форма
Совмещает в едином регистре Главную книгу и оборотную ведомость. Этот регистр заполняется как матрица, в которой кредитовые обороты располагаются по строкам, а дебетовые - по столбцам. Из формы следует, что сущность двойной записи не в технике двойной регистрации, а в возможности «приписать» факт хозяйственной деятельности сразу двум векторам - дебету и кредиту. Эта форма может вдвое сократить число записей и значительно увеличить аналитические возможности бухгалтерского учета, так как она наиболее полно и наглядно раскрывает через корреспонденцию счетов хозяйственные связи предприятия.
Интегральная форма
Интегральная форма является прямым продолжением французской формы, завершает тенденцию, связанную с дифференциацией журнала. В ней на каждый счет открывается уже не один, а два регистра: один для записи дебетовых, другой - кредитовых оборотов. Первый называется ведомостью, второй - журналом. Те и другие обороты группируются по корреспондирующим счетам. Последовательность записи при интегральной форме следующая. Данные о фактах хозяйственной деятельности записываются в ведомости и журнале. Итоги ведомостей и журналов переносятся в Главную книгу. Ведомости и журналы обычно считаются регистрами хронологической записи, а Главная книга - систематической. На самом деле в этом случае хронологической записи нет, она уничтожается. Ведомость и журнал - это, в сущности, регистры систематической записи, предназначенные для текущей регистрации возникающих фактов хозяйственной деятельности, а Главная книга - это свод итогов за отчетный период, необходимый для получения баланса.
В интегральной форме Главная книга не нужна, так как сальдо можно выводить по итогам ведомостей и журналов. Однако по традиции ее все-таки ведут. В этом случае возможны 2 варианта заполнения: первый повторяет схему ново-итальянской формы, но в счете показывают только сальдо начальное, итоги месячных оборотов и сальдо конечное, второй предполагает полную регистрацию оборота или по дебету ( из ведомостей ) или по кредиту ( из журнала ) с накапливанием противоположных корреспондирующих оборотов.
Интегральная форма получила широкое распространение в связи с заменой книжных регистров на карточки, причем широко используются многоколончатые карточки. Эта форма создавала наиболее благоприятные условия для разделения труда счетных работников.
Таким образом, организация бухгалтерского учета основывается на разном сочетании и специфике формирования учетных регистров, по данным которых формируются показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности и учетные сведения для управленческих нужд. Совокупность учетных регистров, имеющих особенности строения и взаимосвязей, порядка и способов записей в них, носит название формы бухгалтерского учета.
Основные отличия одной формы бухгалтерского учета от другой представлены на рис. 1.1.
┌─────────────────────────────
┌─────┤ Отличия форм бухгалтерского учета ├──────┐
│ └────────┬──────────────┬─────
▼ ▼ ▼ ▼ ▼
┌────┴──────┐ ┌─────┴─────┐ ┌─────┴─────┐ ┌───────┴────────┐ ┌───┴───┐
│Количество │ │Строение и│ │Взаимосвязь│ │Сочетание синте-│ │Техника│
│учетных ре-│ │содержание │ │хронологи- │ │тического и ана-│ │учетной│
│гистров │ │учетных ре-│ │ческой и │ │литического уче-│ │регист-│
└───────────┘ │гистров │ │системати- │ │та │ │рации │
└───────────┘ │ческой за- │ └────────────────┘ └───────┘
│писи │
└───────────┘
Рис. 1.1. Основные отличия форм бухгалтерского учета
В организациях могут применяться разнообразные учетные регистры и порядок записей в них и, следовательно, разные формы бухгалтерского учета. В настоящее время наиболее распространены следующие формы (рис. 1.2).
┌──────────────────────────┐
│Мемориально-ордерная форма│
└───────────┬──────────────┘
┌──────────────────┐ ┌───────────┴──────────────┐
│Журнально-ордерная├─◄─┤Формы бухгалтерского учета├──►─┤Журнал - главная│
│форма │ └───────────┬──────────────┘
└──────────────────┘
┌───────────┴────────────┐
│Автоматизированная форма│
└────────────────────────┘
Рис. 1.2. Формы бухгалтерского учета
Форма бухгалтерского учета - это организация информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную и автоматизированную формы бухгалтерского учета.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бухгалтерских проводок - мемориальных ордеров, содержащих указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных учетных документов.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает систематизацию учетных данных в специальных регистрах - журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При этой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета предусматривает применение электронно-вычислительных машин.
Упрощенная форма бухгалтерского учета, предусматривающая две формы учета:
1. Простая форма, без использования учетных регистров имущества малого предприятия, применяемая в том случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций и содержанием хозяйственной деятельности не является сфера материального производства;
2. Упрощенная форма, предусматривающая использование ведомостей для учета имущества предприятия. Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых счетов.
Выбор формы бухгалтерского учета зависит от различных условий, в том числе от масштабов деятельности предприятия и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен в приказе по учетной политике предприятия.
Рассмотрим более подробно каждую из существующих форм бухгалтерского учета и используемые учетные регистры.