Формы бухгалтерской отчетности. 2
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
СТЕРЛИТАМАКСКИЙ ФИЛИАЛ
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине:
«Бухгалтерская финансовая отчетность»
на тему:
Формы бухгалтерской отчетности
Выполнил: студент IV курса ОЗО (6л.)
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» группа №41
Ильясова Айгуль Айратовна
Проверил: к.э.н., ст.пр. Мурзагалина Г.М.
Стерлитамак 2010
Содержание
Введение…………………………………………………………
Часть I. Освещение методики и практики формирования форм бухгалтерской отчетности……………………………………………………
Глава 1. Нормативное регулирование вопроса составления бухгалтерской финансовой отчетности.
1.1. В каком порядке разрабатываются и принимаются формы бухгалтерской отчетности……………………………………………………
1.2. Какая информация обязательна в формах бухгалтерской отчетности…..7
1.3. Бухгалтерский баланс (форма №1)………………………………………...7
1.4. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)……………………………….11
1.5. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)…………………………….15
1.6. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)……………………..17
1.7. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)…………………..19
Глава 2. Техника и методика составления бухгалтерской отчетности на примере ООО «Союз-РТ».
2.1. Краткая характеристика ООО «Союз-РТ»……………………………....21
2.2. Порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности на примере ООО «Союз-РТ»………………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы………………………………………….38
Часть II. Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г. на сквозном примере условного предприятия – завода «Эталон»………………..40
Приложения……………………………………………………
Введение
Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Целью курсовой работы является изучение форм бухгалтерской отчетности.
Основные задачи курсовой работы:
– раскрыть содержание «Бухгалтерского баланса» формы №1 и «Отчета о прибылях и убытках» формы №2;
– проанализировать состав информации, входящей в форму №3 «Отчет об изменении капитала», форму №4 «Отчет о движении денежных средств», форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
– проанализировать формирование и заполнение форм бухгалтерской отчетности на примере ООО «Союз-РТ».
Объектом исследования являются особенности формирования бухгалтерской отчетности на материалах предприятия ООО «Союз-РТ».
Предметом исследования выступают отдельные формы бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс – форма №1, отчет о прибылях и убытках – форма №2, отчет об изменениях капитала - форма № 3, отчет о движение денежных средств - форма № 4, приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5).
Информационной базой для выполнения данной работы послужили законодательные и нормативные документы, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерской отчетности.
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, 2 глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
Первая часть - освещение методики и практики формирования форм бухгалтерской отчетности. Вторая часть – это составление годового бухгалтерского отчета за 2008 год на сквозном примере условного предприятия – ООО «Эталон». Эта часть курсовой работы представляет собой комплекс ситуационных задач, базирующихся на сквозном примере, решение которых позволяет последовательно выполнить все основные процедуры по формированию показателей бухгалтерской отчетности.
Часть I. Освещение методики и практики формирования форм бухгалтерской отчетности.
Глава 1. Нормативное регулирование вопроса составления бухгалтерской финансовой отчетности.
1.1. В каком порядке разрабатываются и принимаются формы бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[1]
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:
- Бухгалтерский баланс (форма N 1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5);
- пояснительную записку;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту <*> или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.[2]
В настоящее время организация самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 N 67н.[3]
При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели (строки, графы) в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках (графах).[4]
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Организация может раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следует при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.[5]
При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно. Коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, проставляются в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003.[6]
Представлять отчетность с использованием образцов форм, рекомендованных Минфином России, организация может только в том случае, если при этом соблюдаются требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.[7]
При представлении отчетности по типовым формам в случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются.[8]
1.2. Какая информация обязательна в формах бухгалтерской отчетности.
В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:
- наименование формы бухгалтерской отчетности;
- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);
- организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);
- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);
- местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);
- дата утверждения (для годовой бухгалтерской отчетности);
- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).[9]
1.3. Бухгалтерский баланс (форма №1).
Бухгалтерский баланс (форма № 1) состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражается имущество, принадлежащее организации (основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.). В пассиве баланса отражается информация об источниках формирования активов (собственный капитал, привлеченные средства и внешние обязательства). Итоги по активу и пассиву баланса должны сходиться.
Стоимость имущества и источников его формирования отражают в балансе в тысячах рублей (без десятичных знаков). При значительных объемах активов и пассивов строки баланса можно заполнять в миллионах рублей. Об этом сказано в пункте 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
В типовой форме Бухгалтерского баланса ряд строк пронумерован. В тех строках, которые не пронумерованы, проставляют коды в соответствии с приказом Госкомстата России от 14 ноября 2003 г. № 475, Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 102н. Строки, по которым этим приказом коды не установлены, пронумеруйте самостоятельно. Так же следует поступать, если организация дорабатывает типовой бланк Бухгалтерского баланса или разрабатывает собственную форму.[10]
В строках баланса, по которым отсутствуют значения, ставят прочерк. Также поступают и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк баланса равны нулю. При этом активы и пассивы, которые из-за округления не были отражены в балансе, могут быть раскрыты в Пояснительной записке.[11]
Сумму непокрытого убытка по строке 470 отражают в круглых скобках (без знака минус).[12]
Баланс заполняется на основании остатков по счетам бухучета, сформированным на начало и конец отчетного периода. Например, в балансе за I квартал 2008 года отражаются остатки по счетам на 1 января и на 31 марта 2008 года.
Показатели Бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода должны быть сопоставимы. Несопоставимость показателей может возникнуть, если за истекший период изменились нормы законодательства или учетная политика организации. В этом случае при составлении Бухгалтерского баланса показатели на начало отчетного периода нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. В этом случае действуют в таком порядке.
Бухгалтерский баланс за прошлый год не меняют. Сведения о корректировке показателей отражают в Пояснительной записке. Такой порядок следует из абзаца 2 статьи 3 и пункта 4 статьи 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункта 33 ПБУ 4/99 и пунктов 14 и 15 ПБУ 1/2008.
В балансе должна быть отражена полная и достоверная информация об активах и пассивах организации. Поэтому прежде чем составить баланс, проверяют:
– все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете;
– правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам.
Кроме того, по итогам года нужно проводить:
– инвентаризацию имущества и обязательств организации;[13]
– реформацию баланса.
При заполнении строк баланса руководствуются разделом IV ПБУ 4/99. Активы (обязательства), для которых не определена конкретная строка баланса, отражают исходя из их экономической сущности независимо от того, на каком счете они учтены (принцип приоритета содержания перед формой).[14]
Например, несмотря на то, что депонированная зарплата учитывается на счете 76 (а не на счете 70), ее экономическое содержание от этого не меняется. Поэтому в балансе (форма № 1) депонированную зарплату отражают как кредиторскую задолженность перед персоналом, а не перед прочими кредиторами.
Стоимость имущества и обязательств в балансе нужно отражать за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются:
– суммы начисленной амортизации (письмо Минфина России от 30 января 2006 г. № 07-05-06/16);
– резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
– резерв под обесценивание финансовых вложений (абз. 5 п. 38 ПБУ 19/02);
– резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 23 декабря 2005 г. № 07-05-06/353).[15]
Таким образом, стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности указывают в балансе с поправкой на величину соответствующего резерва (сумму начисленной амортизации). Информация о регулирующих величинах должна быть раскрыта в разделе II Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5). Такой порядок установлен пунктом 35 ПБУ 4/99.
Существенные показатели баланса должны быть отражены обособленно. Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации.[16]
Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно. Минфин России рекомендует использовать 5-процентный критерий, при котором существенным признается показатель, если его удельный вес в сумме однородных данных составляет не менее 5 процентов. Структуру таких данных организация тоже определяет самостоятельно.[17]
Раскрывать существенные показатели можно либо непосредственно в балансе (форма № 1), либо:
– в Отчете об изменениях капитала (форма № 3);
– в Отчете о движении денежных средств (форма № 4);
– в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);
– в Пояснительной записке.
Уровень существенности показателей и форму их раскрытия нужно установливать в учетной политике для целей бухучета.
1.4. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).
В Отчете о прибылях и убытках по форме № 2 должны быть отражены:
– доходы и расходы по обычным видам деятельности;
– прочие доходы и расходы;
– прибыль (убыток) до налогообложения;
– расчеты по налогу на прибыль;
– чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
– справочная информация.
Кроме того, в Отчете расшифровывают отдельные виды прибылей и убытков.
Отчет составляют нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводят в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за первое полугодие 2009 года:
– в графе 3 «За отчетный период» отражают обороты по счетам с 1 января по 30 июня 2009 года включительно;
– в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» приводят показатели графы 3 Отчета о прибылях и убытках за первое полугодие 2008 года.
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. Несопоставимость показателей может возникнуть, если за истекший период изменились нормы законодательства или учетная политика организации. В этом случае при составлении Отчета показатели прошлого года нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. В этом случае действуют в таком порядке.
Отчет о прибылях и убытках за прошлый год не меняют. Сведения о корректировке показателей отражают в Пояснительной записке.[18]
В типовой форме Отчета о прибылях и убытках строки не пронумерованы. Коды строк Отчета проставляют в соответствии с приказом Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14 ноября 2003 г. Строки, по которым приказом Госкомстата России коды не установлены, пронумеровывают самостоятельно. Так же следует поступать, если организация дорабатывает типовой бланк Отчета о прибылях и убытках или разрабатывает собственную форму.[19]
Строки Отчета о прибылях и убытках отражают в тысячах рублей (без десятичных знаков). При значительных объемах выручки Отчет можно заполнять в миллионах рублей. Об этом сказано в пункте 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Строки Отчета, по которым отсутствуют значения, прочеркиваются либо вообще не приводятся.[20]
По строкам 010–050 Отчета показывают доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи».
Строки 060–100 Отчета, где отражаются прочие доходы и расходы, заполняют на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Все доходы в Отчете отражают за вычетом НДС и акцизов.[21] Все расходы, а также показатели, имеющие отрицательные значения, указывают в круглых скобках (без знака «минус»).[22]
По данным, отраженным по строкам 010–100, рассчитывают сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Полученный показатель указывают по строке 140.
Сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации, в Отчете нужно отражать обособленно.[23]
Если учетной политикой предусмотрен другой критерий существенности, при составлении Отчета раскрывают доходы в соответствии с ним.[24]
Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже отражают обособленно.[25]
Порядок раскрытия сведений о доходах и связанных с ними расходах в бухгалтерской отчетности нормативными документами не определен. Поэтому их можно отражать:
– непосредственно в Отчете (в дополнительных строках);
– в Пояснительной записке.
Конкретный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.[26]
Некоторые виды доходов и расходов нужно приводить в отдельной таблице Отчета.
При заполнении Отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности нужно показывать по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией.[27]
Строки 141–150 и 200 Отчета предназначены для отражения расчетов по налогу на прибыль за отчетный период.
По строке 141 «Отложенные налоговые активы» указывают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная – вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 09 меньше кредитового оборота.
По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» указывают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная – вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 77 меньше кредитового оборота.
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» указывают (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции:
– со счетом 09 «Отложенные налоговые активы»;
– со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
– со счетом 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
– со счетом 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Эти данные приводятся в Отчете справочно и на расчет чистой прибыли (убытка) не влияют.
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывают результат, рассчитанный по формуле: Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
(строка 190) = Прибыль (убыток) до налогообложения
(строка 140) +
(–) Отложенные налоговые активы
(строка 141) +
(–) Отложенные налоговые обязательства
(строка 142) – Текущий налог на прибыль
(строка 150)
Значения дополнительных строк, введенных после строки 150, также нужно учесть при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Показатели, имеющие отрицательные значения, вычитаются из прибыли (убытка) до налогообложения. Показатели, имеющие положительное значение, прибавляются к прибыли (убытку) до налогообложения.
Чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, должна совпадать с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений), которое списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса.
1.5. Отчет об изменениях капитала (форма № 3).
Отчет об изменениях капитала по форме № 3 включает в себя:
– раздел I «Изменения капитала»;
– раздел II «Резервы»;
– раздел «Справки».
В типовой форме Отчета об изменениях капитала строки не пронумерованы. Коды строк Отчета проставляются в соответствии с приказом Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14 ноября 2003 г. Строки, по которым приказом Госкомстата России коды не установлены, пронумеровываются самостоятельно. Так же следует поступать, если организация дорабатывает типовой бланк Отчета об изменениях капитала или разрабатывает собственную форму.[28]
В разделе I Отчета отражаются сведения об изменении:
– уставного капитала (счет 80);
– добавочного капитала (счет 83);
– резервного капитала (счет 82);
– нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).
Раздел I состоит из двух частей. В первой части отражаются показатели за прошлый год. Во второй части – аналогичные показатели за отчетный год.
Первую часть раздела I заполняют на основании данных, которые были отражены во второй части этого раздела в Отчете об изменении капитала за прошлый год.
Вторую часть раздела I заполняют на основании данных бухучета за отчетный год.
Если в отчетном году изменились нормы законодательства или учетная политика, то у организации может возникнуть необходимость скорректировать сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отраженную по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года». В этом случае сумму, на которую уменьшена или увеличена нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), отражают ниже по строке «Изменения в учетной политике» (графа 6).
Если по состоянию на 1 января отчетного года организация проводила переоценку основных средств, ее результаты отражают по строке «Результат от переоценки объектов основных средств» (графы 4 и 6).
В строку «Остаток на 1 января отчетного года» переносят данные, отраженные по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и скорректированные (при необходимости) в связи с изменениями в учетной политике и (или) переоценкой основных средств. Показатели, отраженные по этой строке, должны совпадать с показателями раздела III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса (на начало года).
Остальные строки Отчета заполняют в зависимости от вида операций, в результате которых капитал организации изменился. Если для отражения каких-либо операций в форме Отчета нет необходимых строк, добавляют их самостоятельно. Например, в форме не предусмотрены строки, для отражения:
– использования чистой прибыли на выплату премий, материальной помощи, оплату путевок сотрудникам и т. д.;
– использования резервного капитала.
При составлении Отчета бухгалтер может отразить эти операции в дополнительно введенных строках.
По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» отражают остатки на 1 января отчетного года с учетом всех изменений. Показатели, отраженные по этой строке, должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» (на конец года).
В разделе II Отчета об изменениях капитала приводится информация о созданных организацией резервах. Все резервы подразделяются на четыре группы:
– резервы, образованные в соответствии с законодательством;
– резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
– оценочные резервы;
– резервы предстоящих расходов.
Данные по каждому созданному резерву нужно приводить отдельно. Сведения об изменении резерва указывают:
– за прошлый год – по строке «Данные предыдущего года»;
– за отчетный год – по строке «Данные отчетного года».
В каждой строке должны быть отражены следующие данные:
– остаток резерва на начало года – в графе 3;
– отчисления в резерв в течение года – в графе 4;
– расходы за счет резерва в течение года – в графе 5;
– остаток резерва на конец года – в графе 6.
В разделе «Справка» по строке «1) Чистые активы» приводятся сведения о величине чистых активов по состоянию на начало и конец отчетного года. Порядок расчета стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и ООО.[29] Для расчета чистых активов используют приложение к приказу Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.
1.6. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Отчет о движении денежных средств по форме № 4 состоит из трех разделов:
– Остаток денежных средств на начало отчетного периода;
– Движение денежных средств за отчетный период;
– Остаток денежных средств на конец отчетного периода.