Формы бухгалтерскойотчётности



СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ.…………………………………………………………………7

1.ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ  УЧЕТУ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ……..………………………………9

    1. Основные понятия……………………………………………………9
    2. Оценка прочих доходов и расходов………………………………...13

1.3.     Признание прочих доходов и расходов……………………………15

1.4.     Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности…………….16

2. УЧЕТ  ПРОЧИХ ДОХОДОВ…………………………………………….18

3. УЧЕТ  ПРОЧИХ РАСХОДОВ…………………………………………...33

4. МОДЕЛИРОВАНИЕ  УЧАСТКА РАБОТЫ УЧЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ  ПО СЧЕТУ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»…………………….46

4.1. Характеристика  предприятия………………………………………….46

4.2. Хозяйственная  деятельность ОАО «МК»…………………………….53

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.…………………………………………………………….64

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…..…………………………………67

Приложение 1 Договор купли-продажи №17 от 03.01.2007 г..………….68

Приложение 2 Счет-фактура №53 от 03.01.2007 г……………………….71

Приложение 3 Накладная №43…………………………………………….72

Приложение 4 Инвентарная карточка учета объектов основных средств №21 от 03.01.2007 г………………………………………………………………73

Приложение 5 Акт приема – передаче объекта основных средств №21 от 03.01.2007 г…………………………………………………………………75

Приложение 6 Акт о списании объекта основных средств №17 от   03.01.2007 г…………………………………………………………………78

Приложение 7 Акт о приеме работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы №8 от 03.01.2007 г………………………………………………………………….80

Приложение 8 Справка бухгалтера №3 по начислению заработной платы от 03.01.2007 г………………………………………………………………..81

Приложение 9 Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2007 год №13………………………………………..82

Приложение 10 Расчет взносов по ЕСН за январь 2007 года………….86

Приложение 11 Акт №15 об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений………..87

Приложение 12 Договор аренды нежилого помещения  №17 от        05.01.2007 г………………………………………………………………..89

Приложение 13 Акт приема – передаче объекта  основных средств №25 от 06.01.2007 г………………………………………………………………..91

Приложение 14 Счет-фактура №171 от 06.01.2007г……………………94

Приложение 15 Платежное требование №21 от 08.01.2007г…………..95

Приложение 16 Выписка  банка №1 за 08.01.2007г………………….…96

Приложение 17 Справка бухгалтера №10 от 10.01.2007 г...…………...97

Приложение 18 Платежное требование №22 от 12.01.2007г…………..98

Приложение 19 Выписка банка №2 за 13.01.2007г………………….….99

Приложение 20 Договор займа №19 от 10.01.2007………………….…100

Приложение 21 Накладная №71…………………………………………101

Приложение 22 Карточка учета материалов №41………………………102

Приложение 23 Счет-фактура №173 от 12.01.2007г……………………103

Приложение 24 Справка бухгалтера №13 от 12.01.2007г………………104

Приложение 25 Справка бухгалтера №14 от 12.01.2007г………………105

Приложение 26 Справка бухгалтера №17 от 15.01.2007г………………106

Приложение 27 Счет-фактура №175 от 15.01.2007г……………………107

Приложение 28 Приходный кассовый ордер №76 от 17.01.2007г……..108

Приложение 29 Договор займа №21 от 17.01.2007 г……………………109

Приложение 30 Выписка банка №3 за 17.01.2007г……………………..113

Приложение 31 Акт о приеме работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы №17 от 21.01.2007 г……………………………………………………………….114

Приложение 32 Справка бухгалтера №37 от 21.01.2007г……………..115

Приложение 33 Налоговая карточка по учету доходов  и налога на доходы физических лиц за 2007 год №14………………………………………..116

Приложение 34 Требование-накладная №210………………………….120

Приложение 35 Договор дарения №31 от 23.01.2007г…………………121

Приложение 36 Акт приема – передаче объекта  основных средств №39 от 24.01.2007 г………..……………………………………………………….123

Приложение 37 Инвентарная карточка учета объектов основных средств №39 от 24.01.2007 г……………………………………………………….126

Приложение 38 Договор купли-продажи №43 от 26.01.2007г………...128

Приложение 39 Счет-фактура №183 от 26.01.2007г……………………131

Приложение 40 Накладная №203………………………………………..132

Приложение 41 Счет №145 от 26.01.2007г……………………………..133

Приложение 42 Расходная накладная №121 от 26.01.2007г…………..134

Приложение 43 Выписка банка №4 за 26.01.2007г…………………….135

Приложение 44 Табель учета рабочего времени №1 от 31.01.2007г….136

Приложение 45 Справка бухгалтера №27 от 31.01.2007г……………...137

Приложение 46 Расчетная ведомость №1 от 31.01.2007г………………138

Приложение 47 Налоговая карточка по учету доходов  и налога на доходы физических лиц  за 2007 год №15………………………………………..140

Приложение 48 Налоговая карточка по учету доходов  и налога на доходы физических лиц  за 2007 год №17……………………………………….144

Приложение 49 Налоговая карточка по учету доходов  и налога на доходы физических лиц  за 2007 год №16……………………………………….148

Приложение 50 Справка бухгалтера №34 от 31.01.2007г……………..152

Приложение 51 Расходный кассовый ордер №71 от 08.02.2007г…….153

Приложение 52 Приказ №17 от 07.02.2007г…………………………...154

Приложение 53 Справка бухгалтера №32 от 08.02.2007г……………155

Приложение 54 Расходный кассовый ордер №72 от 09.02.2007г……156

Приложение 55 Выписка банка №7 за 17.02.2007 г………………….157

Приложение 56 Платежное поручение №213 от 17.02.2007 г…….…158

Приложение 57 Справка бухгалтера №39 от 28.02.2007г……………159

Приложение 58 Справка бухгалтера №40 от 28.02.2007г……………160

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

 

Сводным показателем, характеризующим  финансовый результат деятельности организации, является балансовая прибыль  или убыток.

В современных условиях прибыль  организации в бухгалтерском  учете складывается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. Поэтому является актуальным изучение бухгалтерского учета прочих доходов и расходов как одной из составляющей прибыли организации.

Целью курсовой работы является анализ организации учета прочих доходов и расходов на предприятиях, систематизация и углубление знаний, полученных в ходе написания курсовой работы, выявление недостатков бухгалтерского учета данного объекта и предложения по их устранению.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

    1. изучить и проанализировать законодательно – нормативную базу бухгалтерского учета прочих доходов и расходов;
    2. изучить и проанализировать специальную и периодическую литературу в части бухгалтерского учета прочих доходов и расходов;
    3. смоделировать участок работы по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках учебной бухгалтерии, разработать предложения по улучшению бухгалтерского учета данного объекта.

Курсовая  работа содержит основные положения  по бухгалтерскому учету прочих доходов и расходов: понятия, оценку, порядок признания прочих доходов и расходов, а также информации об их учете в бухгалтерской отчетности. Данная глава написана с использованием ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РФ от 18 сентября 2006 г. №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Более подробное рассмотрение прочих доходов  и расходов приведено во второй и  третьей главах, где использованы не только законодательно – нормативные документы, учебная и специальная литература, но и некоторая информация и примеры из периодической литературы, в частности, из журнала «Главбух».

 

  1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

 

 

    1. Основные понятия

 

 

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается «увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не  признаются доходами организации поступления  от юридических и физических лиц:

  1. сумм НДС, акцизов, налога с продаж и т.д.;
  2. по договорам комиссии и т.п.;
  3. в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, авансов;
  4. в залог, если договором предусматривается передача заложенного имущества залогодержателю;
  5. в погашение займа, кредита, предоставленных организации.

В зависимости  от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации подразделяются на:

    1. Доходы от обычных видов деятельности;
    2. Прочие доходы.

Прочими поступлениями считаются доходы, отличные от доходов от обычных видов  деятельности.

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходами не признается выбытие активов:

  1. в связи с приобретением внеоборотных активов (это является доходным вложением в материальные ценности);
  2. вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (это является финансовым вложением);
  3. по договорам комиссии и т.п.;
  4. в виде авансов, задатка в счет оплаты материально – производственных запасов и иных ценностей;
  5. в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости  от характера, условий осуществления  и направлений деятельности расходы  организации подразделяются на:

    1. Расходы от обычных видов деятельности;
    2. Прочие расходы.

Прочим  расходы - это расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности.

Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По  кредиту счета 91 в течение отчетного  периода находят отражения /3,с.225/:

    1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
    2. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
    3. поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
    4. проценты, полученные по займам;
    5. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
    6. поступления, связанные с безвозмездным получением активов;
    7. поступления в возмещение причиненного ущерба организации;
    8. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
    9. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
    10. курсовые разницы;
    11. поступления, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение и т.д.);
    12. прочие доходы.

По  дебету  счета 91 в течение отчетного  периода находят отражение:

      1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
      2. Остаточная стоимость активов, по которым начислена амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списанных организацией;
      3. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
      4. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;
      5. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
      6. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
      7. Возмещение причиненных организацией убытков;
      8. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде;
      9. Отчисления в резервы под обесценение вложенных в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
      10. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, невозможных для взыскания;
      11. Курсовые разницы;
      12. Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение и т.д.);
      13. Прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут  быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В развитие субсчетов 91-1 и 91-2 целесообразно открывать дополнительные субсчета для выделения отдельных видов прочих доходов и расходов, например:

91-1 «Прочие доходы»

91-10 «Доходы от сдачи в аренду  основных средств»

91-11 «Доходы от участия в уставных  капиталах других организаций»  и т.д.

91-2 «Прочие расходы»

91-20 «Расходы от сдачи в аренду  основных средств»

91-21 «Расходы от участия в уставных  капиталах других организаций»  и т.д.

Таким образом, можно разработать свой рабочий план счетов и утвердить  его в учетной политике организации.

На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются  прочие расходы.

  Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» предназначен для  выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (период).

Записи  по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 и кредитового оборота  по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Формирование  финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Если  сумма доходов превысила сумму  расходов, то организация получила прибыль, отражается заключительными  оборотами следующим образом:

Д91-9 К99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если  сумма доходов сказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается следующим образом:

Д99 К91-9 – отражен убыток от прочих видов  деятельности.

Задачами  бухгалтерского учета прочих доходов  и расходов являются:

    1. своевременное, правильное и достоверное отражение фактов хозяйственной жизни;
    2. контроль за отражением информации на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;
    3. формирование информации, необходимой для характеристики финансового положения организации, а также для текущего и перспективного планирования.

 

 

 

    1. Оценка прочих доходов и расходов

 

 

Величина  поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, а также  суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности) определяется исходя из цены, указанной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Если  цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения  величины поступления принимается  цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет доход в отношении аналогичной операции.

Величина  расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), товаров, продукции, а также  с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением во временное пользование активов организации, процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств определяется   исходя из цены, указанной договором между организацией и поставщиком или иным контрагентом.

Если  цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения  величины расходов принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет расход в отношении аналогичной операции.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договора, а также возмещения причиненных  организации (организацией) убытков  принимается к бухгалтерскому учету  в суммах, присужденных судом или  признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость определяется на основе действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в  бухгалтерском учете организации.

Иные  поступления и расходы принимаются  к бухгалтерскому учету в фактических  суммах.

 

 

 

    1. Признание прочих доходов и расходов

 

 

Прочие  поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

  1. поступления от продажи основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств другой организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности и условий соответствующего договора;
  2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
  3. сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
  4. иные поступления – по мере образования или выявления.

 

 

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Однако, если организация  указала в своей учетной политики, что   признание выручки осуществляется после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

 

 

 

    1. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

 

 

Прочие доходы.

 

В  составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум информация о порядке признания выручки организации.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации  за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, прочие доходы.

Если  прочие доходы составляют пять и более  процентов от общей суммы доходов  организации за отчетный период, то они показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие  доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом  расходов, относящихся к этим доходам, если выполняются следующие условия:

  1. соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают такое отражение доходов;
  2. доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие  доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета не зачисляются  на счет прибылей и убытков, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

 

Прочие  расходы.

 

В  составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания расходов организации.

В отчете о прибылях и убытках расходы  организации за отчетный период отражаются с подразделением на себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках отдельных видов  доходов в нем показывается соответствующая  каждому виду часть расходов.

Прочие  расходы могут не показываться в  отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим  доходам, если:

  1. соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают такое отражение расходов;
  2. расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие  расходы организации за отчетный период, которые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

 

  1. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ

 

 

 

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций, могу быть отнесены как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим доходам.

Что является основанием признания указанных  поступлений доходами от обычных  видов деятельности или прочими  доходами? На первых взгляд, ответом  на этот вопрос может быть – виды (предмет) деятельности, указанные в  учредительных документах организации. Но в учредительных документах организаций виды деятельности могут и не оговариваться. Например, Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» не предусмотрено требование об обязательном наличии в уставе видов деятельности общества.

Поэтому при отнесении поступлений к  доходам от обычных видов деятельности следует исходить из принципов существенности и систематичности.

В ПБУ 9/99 определен уровень существенности в размере 5% , но не в части признания  доходов,  а в отношении раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

В приказе Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации» приведено определение существенности: «…..существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетных год составляет не менее 5%». Одновременно в Методических указаниях определено, что организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации иной критерий.

Таким образом, уровень существенности должен определяться организацией самостоятельно в зависимости  от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Определение уровня существенности должно являться элементом учетной политики.

Соблюдение  принципов существенности и систематичности  позволяет бухгалтеру правильно  отнести те или иные поступления  к доходам от обычных видов  деятельности или прочим.

 

1. Поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование активов организации.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется  предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование.

Предметом договора аренды могут быть земельные  участки и другие обособленные природные  объекты, предприятия и другие имущественные  комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

В зависимости  от объекта аренды отдельные виды договоров аренды имеют свои особенности. Так согласно ст. 651 ГК РФ договор  аренды здания или сооружения, заключенный  на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Согласно ПБУ 9/99, если предоставление за плату во временное пользование  активов организации не является предметом деятельности, то арендная плата признается в бухгалтерском учете прочим доходом исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

 

Арендная плата может устанавливаться, в частности, в виде /6,с.566/:

  1. фиксированной суммы платежей, вносимых периодически или единовременно;
  2. установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, доходов;
  3. предоставления арендатором определенных услуг;
  4. возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Арендная плата признается в  бухгалтерском учете при одновременном  выполнении следующих трех условий:

1. Организация  имеет право на получение арендной  платы, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное  иным соответствующим образом;

2. Размер  арендной платы может быть  определен;

3. Имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических  выгод организации. Уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Сроки перечисления арендной платы  определяются условиями заключенного договора. Чаще всего арендатор перечисляет арендную плату за несколько месяцев вперед или за весь срок аренды.