Формы и методы налогового контроля. 3

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК                                                                                                              3

    1. Сущность, основные формы и методы налогового контроля         3
    2. Информационная база проведения налогового контроля             10
    3. Методика проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц                                                                                  16

ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ                                                                                         24

2.1. Характеристика деятельности  ИФНС по городу Новороссийск  Краснодарского края                                                                                             24

2.2. Характеристика и анализ  контрольно-проверочной работы ИФНС  по г. Новороссийску                                                                                              27

2.3. Порядок проведения  камеральной налоговой проверки                  34

2.4 Порядок назначения  и проведения выездной налоговой  проверки 42

ГЛАВА III ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК                                                                                  48

3.1. Направления совершенствования  организации и проведения налогового  контроля                                                                                             48

3.2. Повышение эффективности  контрольной работы налогового  контроля                                                                                                              53

3.3. Зарубежный опыт проведения  налоговых проверок                         55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                           58

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                                                                           60

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Как известно взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как     взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

Процесс взимания налогов, осуществляется путем реализации своих  налоговых обязательств как физических, так и юридических лиц, которые  зачастую не заинтересованы принимать  участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных  средств, поэтому нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями  от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о  доходах и др. И для пресечения подобных мер нарушения налогового законодательства реализуется один из важнейший институт налогового законодательства - налоговый контроль.

Налоговый контроль - ежедневная деятельность налоговых  и иных государственных органов  по обеспечению правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственный  внебюджетный фонд), выполнению налогообязанными лицами норм налогового законодательства.

Актуальность темы исследования заключается в том ( актульность должна быть в начале вывода) что в сложившейся ситуации, при которой доходные источники федеральных, региональных и местных бюджетов не соответствуют расходам, возложенным на органы всех уровней власти, возникает необходимость повышения качества системы налогового контроля. В частности, стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц, но и разработки новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности, определение  путей совершенствования контрольной  работы налоговых органов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • изучить действующие формы и методы налогового контроля;
  • определить состав информационной базы проведения налогового контроля;
  • рассмотреть организацию проведения налоговых проверок юридических лиц на примере ИФНС по городу Новороссийск Краснодарского края;
  • выявить основные направления совершенствования организации и проведения налогового контроля.

Объект исследования - общественные отношения, возникающие, в процессе осуществления налогового контроля.

Предмет исследования - совокупность правовых норм, определяющих и регулирующих налоговый контроль, его формы и методы.

При проведении исследования были использованы диалектический метод, методы системного и функционального  анализа, статистические группировки.

Теоретической и  методологической основой исследования являются научные труды по вопросу  сущности и функций налогов, теории и практики налогового контроля РФ, в той или иной степени получившие освещение в работах С.В., Брызгалина, Овчинникова Н.О., Крохина Ю.А., Князева В.Г., Малис Н.И., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Поляка Г.Б., Родионовой В.М., Романовского М.В., Русаковой И.Г., Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и других.

ВЫВОД по описанным пунктам!!!Актуальность, цель…….ит.д.

 

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

 

    1. Сущность, основные формы и методы налогового контроля

 

Дискуссия по вопросу определения форм и методов контроля в целом, а также финансового и налогового контроля в частности развернулась еще в советское время. Такого многообразия научных мнений не вызывал даже вопрос о сущности самого контроля. Принятие Налогового и Бюджетного кодексов, нормативно закрепивших формы налогового и финансового контроля, также окончательно не решило проблему соотношения форм и методов соответствующих видов контроля.

До проведения радикальной  экономической реформы 1990-х гг. теоретической  и практической разработкой методов и форм проведения контроля занималась преимущественно экономическая наука, которая создала теоретическую базу и основы классификации различных форм и методов осуществления контроля.

Во многом это объясняется тем, что контроль за хозяйственной деятельностью предприятий ранее осуществлялся в рамках ведомственных или межведомственных отношений организаций с контролирующими органами, в условиях, когда подконтрольная организация действовала в пределах установленных плановых заданий и не имела какой-либо значительной самостоятельности в сфере экономической деятельности.

Поэтому выбор того или иного метода контроля, как правило, не приводил к каким-либо существенным правовым последствиям для самой организации, а юридическое значение имел только результат контрольной деятельности. Возможно, это была одна из причин того, что проблемам контроля и методам его осуществления было посвящено небольшое количество научных работ юридического профиля.

В настоящее время  в условиях полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, они приобрели юридическую значимость и нашли свое закрепление в налоговом законодательстве.

Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании результатов налогового контроля, полученных неправомерным образом, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д.

Деятельность налоговых  и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом РФ в рамки правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля. При этом все действия налоговых органов должны соответствовать предписаниям правовых норм.

В интерпретации  разных авторов ревизия, обследование и тематическая проверка являются методами, способами, видами либо формами контроля[13, c.22]:

Эти понятия подчас употребляются как взаимозаменяемые: одни специалисты трактуют формы контроля как слагаемые его метода, а, по мнению других, наоборот, методы контроля положены в основу классификации его форм.

Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов для установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, закрепляющих его результаты.

Организация контрольной  деятельности в целом предполагает организационное единство ряда контрольных процедур, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью (например, исследование помещений, предметов, документов и т.д.), которые представляют собой не что иное, как конкретное мероприятие налогового контроля.

Таким образом, форму  налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля.

В гл. 14 «Налоговый контроль» НК РФ перечислены следующие контрольные мероприятия: учет организаций и физических; порядок проведения налоговых проверок;  участие свидетеля; доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки; проведение осмотра; истребование документов при проведении налоговой проверки; истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; выемка документов и предметов;  экспертиза; привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля; участие переводчика; участие понятых[20, c.31].

Анализ перечисленных  контрольных мероприятий позволяет  сделать вывод о том, что все  они имеют разное значение для  работы по проверке деятельности налогоплательщиков с точки зрения уплаты ими налогов  и соблюдения налогового законодательства 

Выше уже было отмечено, что содержание контрольной деятельности и конкретная форма контроля во многом определяются приемами, применяемыми уполномоченными контролирующими органами, т.е. форма существует в неразрывном единстве с методами контрольной деятельности. 
Сама реализация контрольной деятельности происходит лишь путем применения уполномоченными органами соответствующих методов контроля.

Метод обычно понимается как способ (или совокупность способов) практического осуществления или познания изучаемых явлений. Кроме того, категория метода может рассматриваться как совокупность свойственных человеку эмпирических приемов познания окружающей действительности. 
Как и при определении форм контроля, в отношении методов и методологии контроля также существует довольно большое многообразие точек зрения.

Метод налогового контроля можно определить как совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, т.е. при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля.

Реализация контрольной  деятельности происходит путем применения уполномоченными органами соответствующих  методов контроля. Под методом  обычно понимается способ (или совокупность способов) практического осуществления  или познания изучаемых явлений. Категория метода может рассматриваться  как совокупность свойственных человеку эмпирических приемов познания окружающей действительности. А. С. Кормильцин отмечает, что существуют различные методы налогового контроля:

- общенаучные методы, такие как статистический, логический, сравнительный и другие;

- специальные методы исследования, такие как проверка документов; экономический анализ; исследование предметов и документов; осмотр помещений (территорий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т. д., применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность;

- методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.[14, c.24].

Под методами налогового контроля понимаются приемы, способы или средства его осуществления. Е. В. Поролло различает методы налогового контроля в зависимости от того, является он документальным или фактическим[21, c.280].

Применительно к документальному  налоговому контролю выделяются следующие  приемы: формальная, логическая и арифметическая проверка документов; юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах; встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая  операция находит отражение в  аналогичных документах организации  — контрагента и в других документах и учетных записях; экономический  анализ.

Фактический налоговый контроль предусматривает использование  таких методов, как: учет налогоплательщиков; исследование документов; получение  объяснений (допрос свидетелей); осмотр помещений и предметов; инвентаризация; привлечение специалиста; сопоставление  данных о расходах физических лиц  их доходам; экспертиза; экстраполяция.

Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для защиты и сохранения баланса интересов обязанных и уполномоченных лиц при осуществлении налогового контроля.

Тем не менее, эффективность отдельных мероприятий налогового контроля во многом будет зависеть от последовательности и сочетания применяемых при их проведении методов налогового контроля. 
Поэтому налоговые органы разрабатывают различного рода методические рекомендации, содержащие указания по наиболее эффективному осуществлению тех или иных видов контрольных мероприятий.

Таким образом, формы и  методы налогового контроля — это  неразрывные и дополняющие друг друга элементы налогового контроля, от которых на практике зависит обеспечение  контроля над соблюдением всеми  участниками налоговых правоотношений норм законодательства о налогах  и сборах.

 

 

1.2. Информационная база проведения налогового контроля

 

Современная система управления, как сложная система, может эффективно функционировать только при наличии  достаточного информационного обеспечения. Интегрированный информационный источник системы управления — учетно-аналитическая  информация, позволяющая оценить  финансовые возможности, принять эффективные  управленческие решения при достижении целей управления. От того, как будет  построена информационная система, зависит достижение цели и выполнение задач управления, а значит, и  эффективность управления.

При этом важно обеспечить комплексный подход к управлению с позиций эффективной организационно-управленческой структуры налоговых органов, качественного  изменения содержания функций управления, а также реализации всех форм и  методов налогового администрирования  и контроля.

Больший эффект достигается  при создании многопользовательских  банков информационных данных с выделением приоритет и разграничением прав доступа по подразделениям и индивидуальным пользователям. В этом случае производится накопление и обработка данных, поступающих  от подразделений организаций в  соответствии с установленными функциями, и передача информации для оценки и принятия решений на рабочие  места уполномоченных на это специалистов и руководства, обеспечивает полнота  и актуальность информационного  банка данных без нарушения традиционных и отлаженных взаимосвязей.

Понятие информации является одним из ключевых в современной  науке, её значение и ценность стремительно растут, меняются методы работы с ней. Важное практическое значение имеют  качество и оперативность реализации информации. 

В целях целенаправленного  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговые  органы используют информационные ресурсы  МНС России (внутренние источники), а также информацию, получаемую из внешних источников. 

Работа налогового органа по формированию информационных ресурсов о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям[23, c.27]:

- непрерывность - обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках; 
     -     систематизация - создание информационных баз данных в разрезе каждого налогоплательщика (досье налогоплательщика);

- актуализация - своевременное обеспечение обновления информации о налогоплательщиках с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников;

-      полнота - наличие объема информации о налогоплательщиках, достаточного для принятия правильного и обоснованного решения о целесообразности их отбора для проведения выездных налоговых проверок;

- достоверность - предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел. В целях осуществления такого анализа производится сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников, направление запросов в контролирующие и правоохранительные органы, истребование в рамках проведения камеральной налоговой проверки у налогоплательщика дополнительных сведений, получение объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; 
     - организация рациональной системы обработки и хранения информации - включение имеющейся и поступающей информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов (АИС "Налог").

В целях осуществления проверки потоков поступающей в налоговые инспекции информации на условие выполнения этих критериев производится сопоставление данной информации со сведениями, полученными из иных источников; направление запросов в контролирующие и правоохранительные органы; истребование в рамках проведения камеральной налоговой проверки у налогоплательщика дополнительных сведений); получение объяснений и документов, подтверждающих правильности исчисления и своевременность уплаты налогов; организация рациональной системы обработки и хранения информации — включении имеющейся и поступающей информации о деятельности налогоплательщиков в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговых органов[27, c.32].

Вся поступающая в налоговые инспекции информация, по мнению О.А. Мироновой, может быть разделена на следующие потоки:

  1. Сведения о юридических и физических лицах, находящихся на данной территории.
  2. Информация о поступлении и возврате налогов и других платежей.
  3. Сведения о доходах, полученных всеми находящимися на данной территории плательщиками.
  4. Информация, необходимая для организации работы инспекции[16, c.408].

Информационное обеспечение включает в себя: систему классификации и кодирования; унифицированную систему документации; иерархическую систему банков данных; систему защиты данных.

По способу получения  учетно-аналитическая информация, используемая в налоговом контроле, может быть разделена на: информацию, собираемую самой налоговой инспекции в ходе контрольной работы; информацию, поступающую из сторонних источников.

Право налоговых органов  на самостоятельный сбор информации о налогоплательщиках установлено  НК РФ. Налоговые органы имеют право: получать от банков по мотивированному  запросу справки по операциям  и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность; проводить встречные  проверки, если при проведении камеральных  и выездных налоговых проверок возникает  необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с  иными лицами.

Информация, поступающая  от сторонних организаций, весьма объемна  и разнообразна и сама может быть классифицирована по нескольким признакам.

Так, по источникам («поставщикам») информации можно выделить информацию, поступающую: от налогоплательщиков (плательщиков сборов); налоговых агентов; банков и органов казначейства; органов  власти и управления; других налоговых  органов; других источников[9, c.144].

От банков и органов  казначейства в налоговую инспекцию  поступают сведения об уплаченных налогах  и сборах, о возвратах и зачетах  излишне уплаченных платежей, об открытии и закрытии счетов. По запросу налоговых  органов банки обязаны представить  развернутую информацию о движении средств по счетам неплательщиков.

От других налоговых органов  в налоговую инспекцию поступает  весьма разнородная информация. От вышестоящих налоговых органов  поступают законодательные и  нормативные акты, письма и разъяснения  по отдельным вопросам налогового законодательства. От налоговых органов всех уровней  идет поток информации о выявленных неправомерных действиях налогоплательщиков, контролируемых данной инспекцией, и  нарушениях ими бухгалтерского и  налогового законодательства на других территориях; о филиалах и представительствах налогоплательщиков; поступают материалы  встречных проверок, выполненных по заказу инспекции.

По периодичности поступления  информацию, представляемую сторонними источниками, можно разделить на периодическую и нерегулярную.

По результатам проведенных  в ходе налогового контроля проверок информация систематизируется налоговыми органами для отражения в системе  внутренней отчетности. Учетно-аналитическую  информацию внутреннего характера, формирующуюся в системе налогового администрирования в результате функционирования всех элементов системы (налогового планирования, налогового контроля, налогового регулирования  и особенно налогового учета), О.А. Миронова предлагает условно систематизировать  на четыре блока:

  1. Учет налогоплательщиков;
  2. Учет данных камеральных и выездных проверок;
  3. Оперативный учет поступлений в бюджет и ведение лицевых счетов налогоплательщиков;
  4. Прием и обработка сведений о доходах физических лиц.

Информационной базой  для анализа результатов эффективности  контрольно-проверочной деятельности налоговых органов служит налоговая  отчетность, разрабатываемая налоговыми органами. Поскольку для полноты  анализа налоговых поступлений  невозможно обойтись без соответствующих  статистических показателей, то необходимо также использовать и данные государственной  статистической отчетности.

В том виде, в котором  информация представлена в установленных  формах оперативного учета и внутренней отчетности налоговой инспекции, она  не отвечает требованиям реализации всех функций налогового администрирования. Поэтому во всей совокупности учетно-аналитической  информации, по мнению О.А. Мироновой, целесообразно  выделить три ее вида: информация для составления внутренней отчетности о налогоплательщиках, налоговых поступлениях и т. д.; информация для оценки эффективности деятельности налоговых органов; информация для оценки потенциала налоговой системы региона[16, c.408].

Развитие информационного  взаимодействия между участниками  налоговых правоотношений и информационного  обмена в налоговой сфере становятся всё более важной фактором модернизации деятельности налоговых органов  и совершенствования налоговой  системы в целом. Наличие только системы государственного контроля, само по себе не является этому гарантией. Для получения максимального  эффекта требуется соответствующее  нормативное правовое регулирование  информационных потоков в налоговой  сфере, наличие действенного механизма  его реализации и ответственности, а также наличие системы мотивации  всех её публичных и частных субъектов.

Анализ отечественной  нормативно-правовой базы, направленной на регулирование отношений в  сфере качественного информационного  обмена в налоговой сфере, показал, что она находится в стадии становления, а пробелы в нормативном регулировании зачастую компенсируются многосторонними соглашениями либо подзаконными актами.

Совершенствование методов  обработки информации, наличие автоматизированных информационных систем и эффективный  обмен информационными ресурсами  между участниками налоговых  правоотношений приводит к совершенно иному уровню аналитической работы.

 

 

1.3 Методика проведения  налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц

 

Одной из основных и наиболее эффективных форм проведения контроля за поступлением налогов с юридических лиц со стороны налоговых органов является налоговая проверка. В то же время проведение налоговой проверки и выводы по ее результатам являются наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Налоговая проверка - это  процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Целью налоговой проверки является установление фактического уровня соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом  законодательства о налогах и  сборах.

Исходя из обозначенной цели, можно выделить следующие задачи налоговой проверки:

- обеспечение правильности  исчисления, полноты и своевременности  уплаты налогов и сборов;

- выявление и устранение  нарушений в сфере налогообложения  и предотвращение их совершения  в будущем;