Функционально-стоимостной анализ. 3
Глава 1. Методический инструментарий бизнес-анализа
1.1 Методы анализа
финансово-хозяйственной
В буквальном переводе с греческого языка слово «метод» означает «путь к чему-либо». Говоря современным языком, метод – это способ достижения цели, определенным образом упорядоченная деятельность. Человек давно осознал несомненную пользу научного метода. Английский философ Ф. Бэкон, сравнивая метод со светильником, освещающим путнику дорогу в темноте, писал: «Даже хромой, медленно идущий по дороге, опережает того, кто бежит без дороги» [3].
Человеческая деятельность может иметь теоретическую или практическую направленность, поэтому понятие метода в равной степени относится и к теории, и к практике. Под методом любой науки понимают свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета, т.е. способ его познания. Метод представляет собой совокупность мыслительных или физических операций, осуществляемых в ходе научного исследования; в нем заключены процедуры, необходимые для получения нового знания. Таким образом, метод можно назвать своеобразной мыслительной технологией.
В целом методы
научного познания подразделяются на
общенаучные и конкретно-
К общенаучным относятся методы, свойственные всем наукам: наблюдение, сравнение, эксперимент, анализ, синтез, моделирование, формализация, абстрагирование и т.д. Применение этих методов к конкретной науке или исследованию зависит от специфических особенностей изучаемого предмета, общего уровня развития познания о нем, имеющихся в распоряжении технических средств.
Конкретно-научные методы свойственны отдельным наукам и не используются в рамках всех остальных.
Метод анализа финансово-
1) наблюдение за субъектом,
2) систематизация и сравнение, группировка и детализация факторов, изучение их влияния на показатели деятельности субъекта;
3) обобщение – построение итоговых и прогнозных таблиц, подготовка выводов и рекомендаций для принятия управленческих решений.
Под методом анализа финансово-
В наиболее общем виде метод можно представить как комбинацию трех составляющих:
1) категории науки;
2) инструментарий исследований;
3) принципы.
Категории – это наиболее общие понятия данной науки, к которым можно отнести: фактор, модель, система, затраты, доходы и т.д.
В анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий используются общие принципы для многих областей познания: системность, научность, конкретность и т.д.
Научный инструментарий (аппарат) – это способы, приемы и средства, которые в разных комбинациях используются для достижения поставленных целей анализа. Любой из инструментов анализа может называться методом в узком смысле этого слова. Принято выделять две основные особенности научного инструментария, применяемого в анализе.
1. Это открытость, выраженная в аккумулировании методов исследования из смежных отраслей знаний (математики, экономической теории, статистики и т.д.). Анализ не замыкается на специфических, разработанных в его рамках приемах, но активно использует самые разнообразные методики, творчески их, переработав, применительно к собственным требованиям.
2. Особенность состоит в том, что на разных этапах анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяются различные методики и приемы. При этом не существует никакой четкой регламентации по поводу их применения. Многое здесь зависит от цели анализа, имеющихся в распоряжении аналитика временных, информационных и человеческих ресурсов, информационного и технического обеспечения. В реальном анализе чаще всего используются комбинации различных приемов и методик.
Существуют различные
Неформальные методы (вероятно, правильнее их назвать трудно формализуемыми) основаны на описании процедур на логическом уровне, без помощи строгих аналитических зависимостей. Большую роль в применении этих методов играют опыт и интуиция аналитика.
Формализованные методы (иногда их еще называют математическими) опираются на предварительно заданные строгие зависимости и правила. Не все из них равнозначны по сложности используемого математического аппарата, возможности реализации в практической деятельности и степени распространенности в работе аналитических служб на предприятиях и специальных консалтинговых фирм.
В большинстве случаев при
Наиболее детально классификация представлена на Рис. 1.
Рис. 1. Классификация методов и приемов, используемых в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия
1.2 Сущность, цели и задачи функционально-
Под функционально-стоимостным анализом понимается метод комплексного системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на оптимизацию соотношении между качеством, полезностью функций объекта и затратами на их реализацию на всех этапах жизненного цикла.
Основными теоретическими источниками функционально-стоимостного анализа можно считать:
1) теорию систем и метода системного анализа;
2) теорию функциональной организации и методы инженерного анализа;
3) теорию эффективности и методы экономического анализа;
4) теорию организации трудовых процессов и методы активизации творчества.
Использование этих теорий и методов находит отражение в соответствующих принципах функционально-стоимостного анализа:
1) системном подходе;
2) функциональном подходе;
3) принципе соответствия значимости и полезности функций затратам на их реализацию;
4) народнохозяйственном подходе;
5) принципе коллективного творчества.
Системный подход означает рассмотрение объекта, как элемента системы более высокого порядка и как системы, состоящей из взаимосвязанных элементов.
Функциональный подход в отличие от предметного, который используется в большинстве традиционных методов снижения затрат, означает, что объект рационализации понимается и совершенствуется не в своей конкретной реальной форме, а как комплекс функций, которые он выполняет или должен выполнять.
Принцип соответствия значимости и полезности функций затратам на их реализацию отражает цель функционально-стоимостного анализа и является следствием предыдущего принципа, то есть развитием функционального подхода.
Народнохозяйственный подход предполагает обеспечение общественно необходимого качества изделия при обязательном учете затрат на всех этапах его жизненного цикла (проектирования, изготовления, применения, утилизации, сбыта) с позиции их соответствия общественно-необходимому уровню.
Принцип коллективного творчества предусматривает:
1. Использование методов активизации мышления (мозговой штурм, морфологический анализ, теория решения изобретательских задач ТРИЗ и др.);
2. Обязательную работу группы специалистов разных профессий, хорошо знакомых с проектированием, технологией, экономикой, управлением, организацией производства, нормированием, материаловедением, снабжением, сбытом, эксплуатацией и другими процессами, связанными с производством и функционированием анализируемого объекта.
Наряду с перечисленными принципами, являющимися основополагающими, функционально-стоимостной анализ предусматривает использование и ряда производных принципов. Так, производной принципа народнохозяйственного подхода является принцип планового проведения функционально-стоимостного анализа. Он означает: обязательное его использование в качестве инструмента управления эффективностью, т.е. в качестве одного из средств планируемого обеспечения высоких конечных результатов деятельности коллектива; установление зданий, намечаемых к получению благодаря применению функционально-стоимостного анализа и отражение этих заданий в планах развития науки и техники НИИ и в соответствующих разделах техпромфинпланов предприятий; введение определенного порядка в сам процесс проведения функционально-стоимостного анализа: ограничение его временными и пространственными
рамками, а также размером выделяемых ресурсов.
Производной комплекса принципов – функционального, системного и
принципа соответствия затрат значимости функций и качеству их исполнения – можно считать программно-целевой принцип. Этот принцип основан на представлении решения сложных проблем в виде развернутых программ
действий. Обязательными признаками программы являются:
– наличие сформулированных целей,
– расчет потребных ресурсов
– учет ограничений ресурсов.
Программно-целевой принцип проявляется в функционально-стоимостном анализе при оценке роли функций, определении допустимых затрат на них. Таким образом, задается цель по затратам. Кроме того, программно-целевой принцип присутствует и в организации работ по функционально-стоимостному анализу при использовании рабочего плана проведения функционально-стоимостного анализа, включающего ряд взаимосвязанных этапов:
1) подготовительный;
2) информационный;
3) аналитический;
4) творческий;
5) исследовательский;
6) рекомендательный;
7) внедрение.
Основной
целью функционально-
– на стадиях НИР и ОКР: предупреждение возникновения излишних затрат;
– на стадиях производства и применения (эксплуатации) объекта: сокращение (исключение) неоправданных затрат и потерь.
С помощью функционально-стоимостного анализа решаются следующие задачи:
1) снижение материалоемкости, трудоемкости, энергоемкости и фондоемкости объекта;
2) уменьшение эксплуатационных и транспортных расходов;
3) замены дефицитных, дорогостоящих и импортных материалов;
4) повышение производительности труда;
5) повышение рентабельности изделий;
6) устранений «узких мест» и диспропорций и т.д.
Итогом проведения функционально-стоимостного анализа должно быть снижение затрат на единицу полезного эффекта. Это достигается путем:
– сокращения затрат при одновременном повышении потребительских свойств;
– уменьшения затрат при сохранении уровня качества;
– повышения качества при сохранении уровня затрат;
– повышения качества при экономически оправданном некотором увеличении затрат;
– сокращения затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня.
1.3 Использование
функционально-стоимостного
С точки зрения
методологии функционально-
1. Научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) — предупреждение возникновения излишних затрат при обязательном соблюдении параметров, обеспечивающих реализацию функционального назначения объекта.
2. Производства и применения (эксплуатации) объекта — сокращение (исключение) неоправданных затрат и потерь при сохранении или улучшении потребительских свойств объекта.
3. Утилизации — определение варианта рационального использования остаточных потребительских свойств объекта или на минимизацию затрат на его утилизацию.
Метод функционально-стоимостного анализа реализуется в различных отраслях производства независимо от их особенностей:
– промышленность;
– сельское хозяйство;
– транспорт;
– торговля;
– сервис;
– туризм;
– на различных стадиях производства согласно технологическому процессу.
В наибольшей степени
метод функционально-
Сегодня потребителя предметов труда, услуг интересует снижение затрат на единицу полезного эффекта:
– сокращение затрат при одновременном повышении потребительских свойств;
– повышение качества при сохранении или уменьшении уровня затрат;
– уменьшение затрат при сохранении уровня качества;
– сокращение затрат при обоснованном снижении технических, организационных, управленческих параметров до их функционально необходимого уровня.
При анализе систем управления действующих предприятий основная сложность заключается в проведении качественного анализа деятельности этого предприятия, выявлении реально существующих функций и связей между ними. Однако общий методологический подход остается таким же.
На Рис. 2 схематически и упрощенно показан вариант применения функционально-стоимостного анализа к вопросу снижения затрат на содержание аппарата управления действующего предприятия.
Наиболее сложным, по мнению специалистов по функционально-стоимостному анализу, таких как Моисеевой Н.К., Карпунина Н.Г. – является комплексное исследование производственной системы (ПС), когда приходится иметь дело с объектами разной природы (в этом случае управление выступает как одна из подсистем ПС) [8].
Выполнение работ по функционально-стоимостному анализу предприятия в целом рекомендуется проводить в следующей последовательности: ограничение объекта как системы; функциональный анализ (по основным функциям); анализ качества входов производственной системы; функционально-стоимостной анализ подчиненных структурных функций объекта.
Рис. 2. Упрощенная схема проведения функционально-стоимостного анализа для действующей системы управления малым бизнесом
1. Ограничение объекта как системы.
Анализируемая производственная система определяется как система со своими границами, входом и выходом. Цели и функции каждой подсистемы производственной системы (отдела, службы, участка) подчинены целям и функциям предприятия в целом, т.е. если функции какого-нибудь подразделения с позиций главных функций предприятия представляются необходимыми, это подтверждает целесообразность создания данного подразделения в организационной структуре предприятия.
2. Функциональный анализ (по основным функциям).
Сущность этапа — анализ
функций объекта с целью
Шаг 1. Анализ основных функций системы. Исходя из требований, предъявляемых к анализируемому объекту, формулируются выполняемые им функции и строятся функциональные модели всех подсистем производственной системы.
Шаг 2. Анализ вспомогательных функций системы. В результате анализа видов деятельности структурных подразделений (например, на основе оценки методом моментной фотографии рабочего дня) составляется список функций, которые являются зависимыми. Их необходимость объясняется лишь избранной формой организации деятельности.
Шаг 3. Установление коэффициентов значимости функций. Определяется порядок (очередность) функций исходя из их значения. Коэффициент значимости устанавливается одним из методов экспертной оценки.
Шаг 4. Оценка степени исполнения функций. Выполнение отдельных функций в соответствии с тем, насколько конкретное их исполнение соответствует требуемому, оценивается в баллах (при этом принимается во внимание качество, номенклатура, своевременность и т.д. той информации или действий тех служб, которые связаны с данной функцией и влияют на уровень ее выполнения).
Шаг 5. Определение качества выполнения функций. Предварительно, экспертным путем, устанавливают показатели нормативного уровня выполнения функций в баллах — за эталон принимается, например, идеальное качество исполнения (10 баллов).
Шаг 6. Определение затрат на обеспечение функций. Затраты на каждую функцию складываются из затрат на заработную плату и материальных затрат.
Шаг 7. Построение функционально-стоимостной диаграммы с целью выявления несоответствия между затратами на функцию и ее значимостью.
Шаг 8. Уточнение объекта дальнейшего анализа. Та из основных функций, которая была определена как бесполезная, становится уточненным объектом анализа на дальнейших этапах.
3. Анализ качества входов производственной системы.
Качество входных параметров анализируется с точки зрения качества, количества, своевременности, формы. Выявляются нежелательные последствия, возникающие из-за некачественных или отсутствующих входов. Составляются конкретные предложения по устранению плохого качества входов.
4. Функционально-стоимостной анализ подчиненных структурных функций объекта.
Этот этап проводится в
том же порядке, что и этап 2. После
получения соответствующих
Таким образом, происходит переплетение анализа и синтеза работ разной направленности, что в целом дает практические варианты обеспечения эффективного функционирования производственной системы.
Обобщая сказанное, можно предположить, что вопрос применения функционально-стоимостного анализа для совершенствования систем управления перспективен и нуждается в более глубокой проработке.
Кроме того, привлечение специалистов по функционально-стоимостному анализу к работе предприятий, в сегодняшних условиях становления рынка, может явиться одним из действенных факторов повышения эффективности работы этих предприятий.
Для того чтобы придать силу выше сказанному, целесообразнее всего, привести практический пример.
Пример. Неправильное назначение цен на продукцию случается практически во всех компаниях, занимающихся производством или продажей большого количества товаров или предоставлением различных услуг. Чтобы понять, почему это происходит, рассмотрим два гипотетических завода, производящих простые изделия – шариковые ручки. Каждый год завод №1 изготавливает миллион синих ручек. Завод №2 тоже производит синие ручки, но только 100 тыс. в год. Чтобы производство работало на полную мощность, а также для обеспечения занятости персонала и извлечения необходимой прибыли, завод №2 кроме синих ручек выпускает еще ряд аналогичных товаров: 60 тыс. черных ручек, 12 тыс. красных, 10 тыс. лиловых и т.д. Обычно за год завод № 2 производит до тысячи различных видов товаров, объемы которых колеблются от 500 до 100 тыс. единиц. Итак, общий объем продукции завода №2 равен одному миллиону изделий. Эта величина совпадает с объемом продукции завода №1, поэтому им требуется одинаковое количество рабочих и машинных часов, у них одинаковые материальные затраты. Однако, несмотря на сходство товаров и одинаковый объем производства, сторонний наблюдатель может заметить существенные различия. Завод №2 содержит больший штат для сопровождения производства. Здесь работают сотрудники, занимающиеся: управлением и настройкой оборудования; проверкой изделий после настройки; получением и проверкой поступающих материалов и деталей; перемещением запасов, сбором и отгрузкой заказов, их быстрой пересылкой; переработкой бракованных изделий; проектированием и реализацией конструкторских изменений; переговорами с поставщиками; планированием поступлений материалов и деталей; модернизацией и программированием значительно более крупной (чем у первого завода) компьютерной информационной системы).
У завода №2 более высокие показатели простоя, сверхурочных часов, перезагруженности складов, доработки и отходов. Широкий штат сотрудников, поддерживающих процесс производства, а также общая неэффективность технологии изготовления продукции, приводит к несоответствию в ценах.
Большинство компаний рассчитывают расходы по ведению такого производственного процесса в два этапа. Сначала учитываются расходы, связанные с определенными категориями ответственности – управление производством, контроль качества, поступления и т.п. – и затем эти расходы связывают с соответствующими подразделениями компании. Многие фирмы очень хорошо реализуют этот этап. Но вот второй шаг, где издержки по подразделениям должны быть распределены по конкретным продуктам, выполняется слишком упрощенно. До сих пор в качестве базы для расчета зачастую используются рабочие часы. В других случаях, учитываются еще две дополнительные базы для расчета. Материальные затраты (расходы на покупку, получение, проверку и хранение материалов) распределяются непосредственно по продуктам в виде процентной надбавки к прямым материальным издержкам. На высоко автоматизированных предприятиях также учитываются машинные часы (время обработки).
Вне зависимости от того, используется ли один или все эти подходы, затраты на производство товаров большого объема (синих ручек) всегда оказываются значительно выше, чем издержки на производство того же изделия на первом заводе. Синие ручки, составляющие 10% от объема производства, потребуют 10% затрат. Соответственно, лиловые ручки, объем выпуска которых составит 1%, потребуют 1% затрат. Фактически же, если стандартные затраты рабочих и машинных часов, материалов на единицу продукции одни и те же как для синих ручек, так и для лиловых (заказываемых, производимых, упаковываемых и отгружаемых в гораздо меньших объемах), то накладные расходы на единицу товара для лиловых ручек будут намного больше.
Со временем рыночная цена на синие ручки (выпускаемые в самых больших объемах) будет определяться более успешными производителями, специализирующимся на выпуске этого товара (например заводом №1). Менеджеры завода №2 обнаружат, что размер прибыли для синих ручек окажется меньше, чем для специальных продуктов. Цена на синие ручки ниже, чем на лиловые, но система оценки затрат неизменно вычисляет, что производство синих ручек такое же дорогое, как и лиловых.
Разочарованные низкими прибылями, менеджеры завода №2 довольны тем, что выпускают полный ассортимент продукции. Клиенты готовы платить больше за специальные товары, такие как лиловые ручки, производство которых, очевидно, ничуть не дороже обычных синих. Каков же по логике должен быть стратегический шаг в ответ на эту ситуацию? Необходимо принизить роль синих ручек и предложить расширенный набор дифференцированных продуктов, с уникальными свойствами и возможностями.
На самом деле, такая стратегия будет пагубной. Несмотря на результаты системы расчета издержек, производство синих ручек на втором заводе дешевле, чем лиловых. Сокращение производства синих ручек и замена их новыми моделями еще больше повысит накладные расходы. Менеджеры второго завода будут глубоко разочарованы, так как общие издержки повысятся, а цель повышения доходности не будет достигнута.
Многие менеджеры понимают, что их учетные системы искажают стоимость товара, а поэтому вносят неформальные корректировки, чтобы компенсировать это. Тем не менее, описанные выше пример хорошо демонстрирует, что лишь немногие менеджеры могут заранее предсказать конкретные корректировки и их последующее влияние на производство. В этом им может помочь только система функционально-стоимостного анализа, которая не даст искаженной информации и дезориентирующих стратегических идей.