Государственные и муниципальные финансы. 7

33

Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

Таким образом, взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Цель данной курсовой работы – проанализировать теоретические основы налогообложения прибыли и доходов предприятия и понять их практическую реализацию.

Объект исследования – система налогообложения прибыли предприятий.

При написании работы я применяла методы сравнения, аналитический и графический методы.

Задачи, которые необходимо решить в ходе написания курсовой работы:

1.    Определить экономическую сущность налога на прибыль.

2. Рассмотреть налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, период, ставку налога, порядок и сроки уплаты,  а также налоговые льготы.

3. Проанализировать налоговый учет по налогу на прибыль организаций.

Курсовая работа состоит из 5 теоретических частей, в каждой из которых последовательно дано представление по исследуемой мной теме; практической части, в которой приведен пример предоставления и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации на примере филиала Кировского облпотребсоюза «Орловское кооперативное предприятие».

1. Экономическая сущность налога на прибыль и его плательщики

Финансовый результат деятельности предприятия (организаций) выражается в форме прибыли или убытка. Для государства с переходной экономикой процесс формирования конечного финансового ре­зультата сопряжен со многими проблемами. Резкие колебания цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции, инфляци­онные влияния и многие другие негативные факто­ры не позволяют предприятиям спрогнозировать стабильные темпы прироста реали­зации продукции (работ, услуг). Все вышеназванные факторы приводят к резкому росту затрат, относи­мых на издержки производства и обращения, кото­рые, безусловно, самым непосредственным образом влияют на конечный финансовый результат деятель­ности предприятий.

Как известно, прибыль есть непосредственная цель и условие предпринимательской деятельно­сти. Она (вернее норма прибыли) является важ­нейшим стимулом и накопления капитала, и его ме­жотраслевого перелива (т. е. инвестиционного про­цесса – основы экономического роста). В условиях, когда налогообложение прибыли является одним из важнейших источников дохода госбюджета, оно на­чинает все более ощутимо воздействовать на инвести­ционные процессы. И это обстоятельство накладыва­ет жесткие ограничения на фискальную составляю­щую налога на прибыль. Чрезмерный государствен­ный долг и потребности бюджета не позволяют со­блюдать эти ограничения. В свою очередь, предприя­тия, реагируя на эти обстоятельства и на логику хо­зяйственной деятельности, не показывают прибыль.

В итоге прибыль начинает терять роль основного результативного и оценочного показателя предпри­нимательской деятельности. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от про­изводства товаров (работ, услуг).

Налоговая реформа рано или поздно должна на практике привести к пониманию ведущей производ­ственно-стимулирующей роли прибыли в развитии рыночной экономики. В этом направлении Налого­вый кодекс делает первые шаги (уменьшение ставки налога на прибыль, исключение из валовой прибыли производственных и сбытовых издержек и т.д.).

Налог на прибыль – форма изъятия в бюджет части прибы­ли (организаций или хозяйствующих субъектов). Определяется она в виде разницы между всеми доходами и расходами, учиты­ваемыми для целей налогообложения прибыли.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, кото­рые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль.

Налог на прибыль выполняет как фискальную, так и регули­рующую функцию. Налог на прибыль является весомым источником доходов федерально­го бюджета РФ, так как поступления от налога на прибыль       со­ставляют более 6 % всех доходов федерального бюджета РФ.

Налог на прибыль введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В настоящее время поря­док налогообложения налогом, на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1)Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

        2)Методическими рекомендациями налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, касающимися особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденными приказом МНС РФ от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150;

3)Иными нормативными правовыми актами.

Налогоплательщики

Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджет­ные), являющиеся юридическими лицами по законо­дательству РФ, включая кредитные, страховые орга­низации, а также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, между­народные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Налогоплательщики, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, обя­заны исчислять и уплачивать налог по месту нахождения каждого из них. При этом сумма налога, под­лежащего уплате в соответствующие региональные бюджеты, рассчитывается исходя из региональных коэффициентов и налоговой базы. Региональный коэффициент определяется по формуле:

(А+В)/2,

где А – удельный вес балансовой стоимости ос­новных средств и нематериальных объектов налого­плательщика, приходящихся на все обособленные структурные подразделения, расположенные в                          соот­ветствующем регионе, в общей балансовой стоимос­ти основных средств и нематериальных объектов налогоплательщика;

В – удельный вес среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих обособлен­ных структурных подразделениях региона, в средне­списочной численности работников соответствующего налогоплательщика. По выбору налогоплательщика, вместо показателя удельного веса среднесписочной численности работников может быть применен по­казатель удельного веса затрат на оплату труда, при­ходящихся на это подразделение, в общих затратах на оплату труда налогоплательщика.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

      предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от произведенной ими сельскохо­зяйственной и охотохозяйственной продукции, а так­же от произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной про­дукции, за исключением предприятий индустриаль­ного типа;

      организации, осуществляющие деятельность в сферах, в отношении которых принято решение со­ответствующим органом власти субъекта Российс­кой Федерации о переводе их на уплату единого на­лога на вмененный доход;

      организации, применяющие упрощенную сис­тему учета и налогообложения;

      организации по прибыли, полученной от предпри­нимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

2. Объект налогообложения и налоговая база

Объекта налогообложения

Объектом налогообложения по на­логу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где прибылью признаются:

1) для российских организаций – полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представи­тельства, – полученный через эти постоянные представитель­ства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговая база

На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок определения прибыли различен для разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы, что может быть представлено в табл. 1.

Таблица 1

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль

Из рассмотренной таблицы, очевидно, что общая формула для расчета прибыли (налоговой базы) выглядит следующим образом:

Прибыль (налоговая база) = Доходы - Расходы.

Рассмотрим составляющие данной формулы более подробно.

Доходы. В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам, учиты­ваемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

1)              доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2)              внереализационные доходы.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реа­лизации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имуществен­ных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными признаются все остальные доходы. Например, доходы:

                       от долевого участия в других организациях;

                       в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (по­купки) иностранной валюты от официального курса, уста­новленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

                       в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в за­конную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возме­щения убытков или ущерба;

                       от сдачи имущества в аренду (субаренду);             

                       от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

                       в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

                       в виде сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов;

                       в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

                       иные внереализационные доходы.

Существуют общие правила определения доходов для целей налогообложения прибыли.

1. При определении доходов из них исключаются суммы на­логов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приоб­ретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Здесь имеются в виду НДС, акцизы.

2. Доходы определяются на основании первичных докумен­тов и документов налогового учета.             

3. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для пе­редающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

4. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установ­ленному на дату признания этих доходов.

5. Доход определяется также с учетом суммовой разницы (уве­личивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оп­лата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в руб­лях, исчисленная по установленному законодательством Россий­ской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует факти­чески поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.

Суммовая разница согласно п. 7 ст. 271 НК РФ признается доходом:

      у налогоплательщика-продавца – на дату погашения деби­торской задолженности за реализованные товары (работы, услу­ги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

      у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

6. Доходы определяются налогоплательщиком самостоятель­но только одним из двух методов (налогоплательщик выбирает один из следующих методов, закрепляет его использование в учетной политике для целей налогообложения и использует на протяжении всего налогового периода):

• методом начисления. Доходы по этому методу признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели ме­сто, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущест­венных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) перио­дам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвен­ным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности при­знания доходов и расходов;

•   кассовым методом. При этом методе учета доходов на ос­новании п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода при­знается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходы. На основании п. 2 ст. 252 Н К РФ все расходы, учи­тываемые при исчислении налоговой базы по налогу на при­быль, делятся на:

1)расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

2)внереализационные расходы.

Система расходов предприятий и организаций, учитываемых при налогообложении прибыли, может быть представлена в виде табл. 3.

Практически важным аспектом для расчета налоговой базы по налогу на прибыль является то, что расходы, связанные с про­изводством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы.

К ним относятся затраты налого­плательщика на:

•              приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)

и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполне­нии работ, оказании услуг);

• приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых то­варов (включая предпродажную подготовку);

• другие производственные и хозяйственные нужды (прове­дение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

• приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и дру­гого имущества, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

•     приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расхо­дуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех ви­дов энергии, отопление зданий, а также расходы на транс­формацию и передачу энергии;

•     приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивиду­альными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями ор­ганизации;

•     прочие материальные расходы;

2) расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в де­нежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисле­ния и надбавки, компенсационные начисления, связанные с ре­жимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми дого­ворами (контрактами) и (или) коллективными договорами, и суммы начисленного единого социального налога;

3) суммы начисленной амортизации. Амортизируемыми при­знаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые нахо­дятся у налогоплательщика на праве собственности и использу­ются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сро­ком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Все это имущество делится в соот­ветствии с п. 3 ст. 258 НК РФ на 10 амортизационных групп, для каждой из которых установлен свой срок полезного использова­ния. Исходя из этого срока, можно рассчитать норму амортизации и сумму амортизационных отчислений, включаемых в рас­ходы каждого конкретного налогового периода по налогу на прибыль. Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли допускается только двумя методами:

• линейным. При применении линейного метода сумма на­численной за один месяц амортизации в отношении объек­та амортизируемого имущества определяется как произве­дение его Первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом случае норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества рассчитывается по формуле:

К = (1/n) × 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества: n — срок полезного использования данного объ­екта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

•              нелинейным. При применении нелинейного метода сумм начисленной за один месяц амортизации в отношении объ­екта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом случае норма амортизации объекта амортизируемого имущества рассчитывается по формуле:

К = (2/n) × 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

4) прочие расходы. Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:             

• суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

• расходы на сертификацию продукции и услуг;

• расходы на командировки;

• расходы на оплату юридических, информационных, кон­сультационных и иных аналогичных услуг;             

• расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;             

• представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;             

• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;     

• другие расходы, предусмотренные НК РФ.             
Кроме того, так же как и в отношении доходов, в отношении расходов существуют общие правила определения расходов для целей налогообложения прибыли.

К ним относятся следующие положения:

1. Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогопла­тельщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расхода­ми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформлен­ными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направлен­ной на получение дохода.

3. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

4. Расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу. Центрального банка РФ, установ­ленному на дату признания этих расходов.

5. В соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при оп­ределении налоговой базы по налогу на прибыль следующие расходы в виде:

•     сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

•     пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штра­фов и других санкций, взимаемых государственными орга­низациями, которым законодательством Российской Феде­рации предоставлено право наложения указанных санкций;

•     взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

•     средств или иного имущества, которые переданы по дого­ворам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заим­ствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

•     имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

•     стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

•     иных расходов на основании НК РФ.

6.Расходы налогоплательщика делятся на прямые и косвенные.
В общем случае к прямым расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Однако в организациях, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ, в сумму прямых расходов включаются также и расходы на оплату труда основного производств венного персонала и суммы единого социального налога (взноса), начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала.

На предприятиях торговли к прямым расходам относятся только расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Остальные расходы организаций, за исключением внереализационных, относятся к косвенным расходам.

7. Все расходы определяются налогоплательщиком самостоя­тельно только одним из двух методов (налогоплательщик выби­рает один метод и закрепляет его использование в учетной поли­тике для целей налогообложения и использует на протяжении всего налогового периода):

• метод начисления. По методу начисления расходы, прини­маемые для целей налогообложения налогом на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) перио­де, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сро­ками исполнения) и принципа равномерного и пропор­ционального формирования доходов и расходов (по сдел­кам, длящимся более одного отчетного (налогового) пе­риода).

Важно, что при получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между дохо­дами и расходами не может быть определена четко или оп­ределяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредст­венно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов                  налого­плательщика;