Характеристика бухгалтерского баланса и пути его улучшения

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Тверской государственный университет

Кафедра Национальной экономики

Курсовая работа

         На тему: Характеристика бухгалтерского баланса и пути его            

                                                      улучшения

                              Выполнила: студентка 4-го курса

                                                                  экономического факультета,

                                          ДО, 42 группа,

                                                                           Готовчик Анастасия Анатольевна

                                        Научный руководитель: кандидат экономических наук,

                                                               доцент, Андрюхина Н.В.

Тверь, 2011г.

Содержание

      Введение…………………………………………………………………………3

1.      Эволюция бухгалтерского баланса…………………………………………5

2.      Сравнительный анализ составления бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике…………………………………………………10

3.      Анализ бухгалтерского баланса на примере ОАО «Заволжское»………..16

3.1    Анализ активов и пассивов……………………………………………..18

3.2    Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия…………...25

3.3    Анализ финансовой устойчивости предприятия………………………30

Заключение……………………………………………………………………….36

Список использованной литературы……………………………………………38

Введение

       В силу того, что коммерческие организации создаются с целью получения прибыли, естественным является то, что ее учредители стараются постоянно максимизировать прибыль (статья 50 ГК РФ). Для этого необходимо осуществлять анализ финансового состояния и финансовых результатов, чтобы выявить узкие места деятельности фирмы, причины их образования, пути решения проблем, нахождение резервов снижения себестоимости и повышения прибыли и т.д. Для такого анализа необходима информационная база, одной из важнейших составляющих которой является бухгалтерский баланс.

Так же баланс используется внешними пользователями, которые для конкретных целей хотят определить финансовое состояние и уровень платежеспособности предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

Таким образом, бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель, характеризующую имущественно-финансовый потенциал предприятия.

Естественно, для более детализированного и адресного анализа необходимо использовать все формы бухгалтерской отчетности. А для управленческого анализа вообще необходима внутренняя информация предприятия. Однако бухгалтерский баланс может дать первоначальную информацию о ситуации в конкретной организации. Такой анализ часто используется при заключении договоров. Когда организации планируют сотрудничать друг с другом, им необходимо знать в каком положении на данный момент находится их потенциальный контрагент, для этого они проводят экспресс-анализ финансового состояния организации, чтобы в кротчайшие сроки принять решение. Для более детального анализа бухгалтерского баланса проводят анализ имущества и источников его формирования (активов и пассивов организации).

Также бухгалтерский баланс необходим и внутренним пользователям. Сотрудникам необходимо знать, какова финансовая устойчивость организации, в которой они работают. Также бухгалтерский баланс является завершающим этапом и методом контроля за ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Все это доказывает, что такая форма бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс, является очень важной и необходимой в современных условиях. В связи с этим необходимо изучать и выводить новые методы анализа бухгалтерского баланса. Поэтому целью данной работы является изучение бухгалтерского баланса.

Для этого ставятся следующие задачи:

-Выявить важность бухгалтерского баланса;

-Показать его роль в анализе деятельности организации;

-Охарактеризовать эволюцию бухгалтерского баланса;

-Сравнить международную и отечественную практики составления баланса;

-Определить аналитические возможности бухгалтерского баланса;

-На примере конкретной организации провести анализ финансового

состояния;

-Сделать выводы о положении данного предприятия;

-Найти причины негативных факторов, влияющих на состоятельность

организации;

-Указать пути решения ее проблем

Анализ финансового состояния будет проводиться на примере предприятия ОАО «Заволжское» за 2010 год, занимающегося производством свинины на промышленной основе и выращиванием племенного молодняка с заданными генетическими качествами. Сегодня ОАО племзавод «Заволжское» - многопрофильное современное предприятие с полным технологическим циклом до реализации продукции мясопереработки. Поэтому считаю актуальным анализировать именно это предприятие.

1.Эволюция бухгалтерского баланса.

О происхождении бухгалтерии и баланса нам до сих пор по существу ничего не известно. Бухгалтерию и баланс европейцы получили сразу в готовом виде. В 1494 г. из типографии города Венеции вышел в свет Трактат Луки Пачоли, содержавший первое известное описание бухгалтерии и баланса. Это были в своей основе бухгалтерия почти современного уровня и баланс, которым мы пользовались практически до конца 20-ого столетия. Многие ученые занимались изучением бухгалтерского баланса, такие как Е. Леоте, А. Гильбо, Г.А. Бахчисарайцев, И.Ф. Шер и другие.

Происходящие в нашей стране в начале 90-х годов преобразования в методах хозяйствования привели к значительным изменениям в составе и содержании форм отчетности. Переломным явился 1990 г., когда Министерство финансов СССР письмом от 12 октября 1990 г. ввело, начиная с 1991 г. единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Балансы многих предприятий, акционерных обществ и других форм собственности перестали представляться вышестоящим органам управления для утверждения. Также была значительно изменена структура баланса: из него исключены все плановые показатели (нормативы оборотных средств и устойчивых пассивов), внесены уточнения в состав и содержание отдельных статей (их номенклатура существенно укрупнена, введены дополнительные статьи, отражающие появление новых объектов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики: ценные бумаги, нематериальные активы, валютный счет и др.). В связи с введением с 1 января 1992 г. нового Плана счетов бухгалтерского учета отчетность подвергалась дальнейшему совершенствованию: количество форм уменьшено до трех, баланс стал составляться в оценке нетто, введена такая важная статья, как «Резервы по сомнительным долгам» и др. [5]

Далее рассмотрим более подробно изменения в бухгалтерском балансе, происходившие в период с 1992 по 2010 г.г. В течение 1992-1993 г. содержание, структура и состав баланса оставались прежними.

С 1994 г. в разделе II актива баланса «Запасы и затраты» вводится строка «НДС по приобретенным ценностям», что связанно с изменениями и дополнениями № 2 инструкции Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», которыми был введен новый счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Состав пассива баланса в 1994 г. сократился до двух разделов; разделы «Долгосрочные пассивы» и «Расчеты и прочие пассивы» объединили. Статья «Фонды специального назначения» подразделена на «Фонд накопления» (раздел I пассива баланса «Источники собственных средств») и «Фонд потребления» (раздел II пассива баланса «Расчеты и прочие пассивы»). Целесообразность данных изменений можно поставить под сомнение, так как фонды потребления приравниваются к источникам собственных средств. Статья «Расчеты с учредителями» перенесена из «Источников собственных средств» в «Расчеты и прочие пассивы», что является положительным моментом, потому что намеченные к выплате дивиденды уменьшаются собственные средства предприятия, поскольку должны быть выплачены другим юридическим и физическим лицам и будут изъяты из оборота предприятия. Это явная кредиторская задолженность предприятия. В 1995 г. бухгалтерский баланс не претерпел каких-либо существенных изменений. [ 8]

Наиболее радикальным изменениям он подвергся в 1996 г., когда вышли в свет Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) и приказ Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организации в 1996 г.» (в 1997 – 1998 гг. состав и содержание баланса не изменились). В соответствии с этим приказом в балансе используется сквозная нумерация разделов, которые теперь имеют такие названия: I. Внеоборотные активы; II. Оборотные активы; III. Убытки; IV. Капитал и резервы; V. Долгосрочные пассивы; VI. Краткосрочные пассивы. Амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) показывается в балансе в нетто-оценке – по остаточной стоимости. Справочные показатели (балансовая стоимость и начисленный на отчетную дату износ) в бухгалтерском балансе не отражаются, они показываются, они показываются в Приложении к балансу (ф. № 5). Это новшество, с одной стороны, приводит к снижению аналитичности баланса, а с другой – помогает избавиться от избыточной информации. Основные же статьи отражаются в реальной оценке, что ценно для анализа. [17]

В новой форме бухгалтерского баланса более четко реализуется один из главных принципов его построения, в соответствии с которым активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Такое подразделение касается дебиторской и кредиторской задолженностей, а также кредитов банка и других организаций. Это нововведение делает баланс более аналитичным, при анализе не требуется перегруппировка баланса при определении показателей ликвидности.

Наименование отдельных разделов или статей бухгалтерского баланса представляет собой классификацию хозяйственных средств организации и их источников по экономическому признаку. Информация о многочисленных классификационных группах значительно детализируется, становится более аналитичной. Это касается статей: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, резервный капитал. За агрегированным показателем бухгалтерской отчетности следует его разукрупнение через перечисление «в том числе», что делает более значимой и понятной информацию, содержащуюся в балансе, для широкого круга пользователей, обладающих минимальными знаниями о порядке ее формирования. [15]

В пассиве бухгалтерского баланса не находят справочного отражения показатели прибыли отчетного года и ее использования, а приводится показатель нераспределенной прибыли отчетного года (периода). Это изменение может быть расценено двояко: с одной стороны, снижается аналитичность баланса, так как для анализа доходности предприятий необходимо привлечение дополнительных данных, например из «Отчета о прибылях и убытках», а с другой стороны, баланс избавляется от излишней информации, поскольку она не отражается в валюте баланса. [14]

В отчетном бухгалтерском балансе активы дифференцированы по принципу возрастающей ликвидности от труднореализуемых к легкореализуемым. Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая. В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны. Все это дает возможность оценить эффективность размещения активов по стадиям кругооборота средств предприятия.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы, прежде всего, разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи. [15]

Очередной этап совершенствования российской отчетности в рамках перехода ее на международную систему учета связан с выходом приказа Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 4н. В соответствии с ним бухгалтерская отчетность претерпела такие изменения. В новой форме баланса теперь 5 разделов. Два раздела в активной части и три – в пассивной. Раздел «Убытки», ранее присутствовавший в разделе актива баланса, исключен из структуры бухгалтерского баланса. Непокрытый убыток в настоящее время уменьшает итог раздела «Капитал и резервы» пассива баланса. Ранее сумма убытка завышала активы организации, что создавало дополнительные трудности при проведении финансового анализа. В разделе «Внеоборотные активы» введена новая группа статей «Доходные вложения в материальные ценности». Это детализирует  бухгалтерскую отчетность по лизинговой деятельности. В частности указанная группа статей должна быть отражена по двум статьям баланса: «Имущество для передачи в лизинг»; «Имущество, предоставляемое по договору проката».

В активе баланса группа статей «Нематериальные активы» дополнена позицией «Деловая репутация организации», что делает информацию по данной квалификационной группе более аналитичной.

В последней форме баланса отсутствуют такие статьи, как «Фонды накопления» и «Фонды потребления». Остатки этих фондов будут приводиться по строке «Нераспределенная прибыль». Кроме того, рекомендовано организациям, использующим фондовый метод распределения чистой прибыли, введение одной или нескольких дополнительных строк в разделе 3 «Капитал и резервы» для отражения имеющихся у них фондов.

Наконец, в состав формы № 1 кроме бухгалтерского баланса включена также «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Она предназначена для обобщения информации о наличии ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее использовании или распоряжении, а также условных прав и обязательств. Все перечисленные новшества делают более значимой и понятной информацию, содержащуюся в балансе, для широкого круга пользователей, обладающих минимальными знаниями о порядке ее формирования. [15]

И, наконец, 2 июля 2010года вышел в свет новый Приказ Министерства финансов Российской Федерации №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который вступает в силу с отчетности 2011года. Теперь бухгалтерский баланс стал более укрупненным, в нем приводятся не статьи, а группы статей. И что именно в них нужно расшифровать, кампания решает самостоятельно исходя из принципа существенности, который она для себя определила. Кроме того, в балансе теперь нужно приводить показатели не только за текущий период, но и за аналогичный период двух предыдущих лет. [4] В результате этих изменений бухгалтерская отчетность отечественных организаций существенно приближена к модели развитых зарубежных стран, хотя на сегодняшний день еще имеются кардинальные различия, которые представлены во второй главе данной курсовой работы.

2. Сравнительный анализ составления бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике.

Переход к рыночным отношениям, возникновение международных финансовых связей сделали актуальным совершенствование бухгалтерского учета в России и его приближение к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой экономикой. Однако в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая строила бы свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтерского учета и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработке международных стандартов.

Таким образом, существуют некоторые сходства и отличия составления бухгалтерского баланса, как главной формы бухгалтерской отчетности, в российской и международной практике.

                                                                                                       Таблица 1

Статьи бухгалтерского баланса.

Как видно из приведенной таблицы, в отечественном бухгалтерском балансе имеются практически все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1. Исключение составляет статья «Доля меньшинства».

В отличие от РСБУ Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса, который представлен в таблице 1 [20].

Статья «Выпущенный капитал и резервы» бухгалтерского баланса по МСФО 1 характеризует собственный капитал предприятия. В российской форме баланса ей соответствуют статьи «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный капитал и резервы», формируются за счет нераспределенной прибыли. [11]

В соответствии с российским законодательством за счет нераспределенной прибыли в обязательном порядке должен создаваться резервный капитал в акционерных обществах и совместных предприятиях. Другие отечественные организации могут формировать его по своему усмотрению. По статье «Резервный капитал» формы баланса показываются резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами, что соответствует регламентациям МСФО 1 относительно содержания статьи бухгалтерского баланса «Выпущенный капитал и резервы».

Статья «Резервы» бухгалтерского баланса, составленного по МСФО 1, характеризует резервы, суммы которых включены в затраты на производство продукции и продажи. В отечественной форме баланса к ним относятся резервы предстоящих расходов. Оценочные резервы – по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг, как в российской, так и в международной практике в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, но включаются в нетто-оценку соответствующих активов. [3]

Более подробный перечень статей в форме бухгалтерского баланса не противоречит МСФО 1, поскольку последним допускается деление линейных статей на подклассы. Тем не менее, ряд расхождений между отечественными и международными стандартами в части отражения положения хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе остается. В форме баланса в составе запасов выделена самостоятельная статья «Товары отгруженные», что не свойственно для МСФО, так как это всего лишь разновидность товаров. Остается в форме – статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском балансе, регламентируемом МСФО 1. В форме бухгалтерского баланса отсутствует статья «Доля меньшинства», не раскрывается предусматриваемая МСФО 1 информация о категориях акций и долях капитала. [18]

Таким образом, порядок составления формы бухгалтерского баланса приводится как рекомендуемый образец, следовательно, российские предприятия вправе разрабатывать собственные формы отчетности. При этом приказом Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендуется сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей, а потому, если предприятием принято решение об использовании собственной формы бухгалтерского баланса, соотношение, показанное в таб. 1, не нарушится. [9]

Основной целью финансовой отчетности в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами является обеспечение необходимой и полезной исходной информацией решений, принимаемых широким кругом заинтересованных лиц, прежде всего инвесторами. Хотя также упоминается нацеленность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей кредиторов, работников, поставщиков, клиентов, государства и общественности. В целом придерживается та точка зрения, что интересы названных категорий правообладателей в значительной степени совпадают с интересами учредителей, а следовательно все оценки целесообразно производить именно с точки зрения акционеров. Чтобы финансовая отчетность соответствовала поставленной цели, при её составлении исходят из двух основополагающих предпосылок:

-Сохранение в обозримом будущем предприятия как действующего;

-Отражение доходов и расходов в отчетности за тот период, к которому они

  относятся.

По мнению Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета, соблюдение при составлении годового баланса требований указанной выше методики, почти автоматически приводит к выполнению содержащегося в любых нормативных документах требования относительно «точности и беспристрастности представления» данных о финансовом состоянии предпри-

   ятия [21,22].

Тоже самое можно сказать и в отношении требований к бухгалтерской отчетности в России. Так, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает ряд общих принципов, лежащих в основе ведения бухгалтерского учета, а следовательно и при составлении финансовой отчетности. Например, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности можно сопоставить с принципом отражения доходов и расходов в отчетности за тот период, к которому они относятся, а допущение непрерывности деятельности – с принципом сохранения в обозримом будущем предприятия как действующего [2].

Таким образом, можно сделать вывод, что цели и задачи составления бухгалтерского баланса в российской и международной практике совпадают. Однако в Российской Федерации бухгалтерский баланс выступает как первая и одна из самых важных форм бухгалтерской отчетности, а международная практика показывает, что основными формами является – Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств. Это связано с тем, что в России для принятия управленческих решений смотрят на то, какая прибыль у организации, работает ли оно себе в убыток или приносит доход. А в международной практике важнее то, сколько денежных средств использует организация для осуществления своей операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, то есть денежные потоки, обороты.

Теперь рассмотрим метод составления бухгалтерского баланса в Российской Федерации и в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В России используется метод составления баланса по сальдо счетов, то есть каждой строке баланса соответствует определенное сальдо счета, разница или сумма сальдо нескольких счетов. Таким образом, все данные синтетического учета отражаются в бухгалтерском балансе организации.

В международной практике применяется другой метод составления и заполнения бухгалтерского баланса. Здесь используется принцип равенства актива и пассива, то есть заполняются статьи актива, а затем итог записывается в пассивную сторону баланса.

Рассмотрев структуру бухгалтерских балансов в отечественной и международной практике, можно заметить, что оба баланса имеют пять разделов:

1.      Внеоборотные активы

2.      Оборотные активы

3.      Капитал и резервы

4.      Долгосрочные обязательства

5.      Краткосрочные обязательства

Различия существуют лишь в некоторых названиях. Первые два раздела относятся к активам, а последние три – к пассивам.

Однако хотелось бы заметить, что в зарубежной практике бухгалтерский баланс является более подвижным, динамичным. Организации вправе добавлять и/или убирать статьи баланса к тем, которые являются обязательными, и тем самым делать его более детализированным. Некоторые организации, например, добавляют такие статьи, как покупки, аренда, заработная плата, страхование и многие другие.

В Российском законодательстве также нет фиксированной формы бухгалтерского баланса, существует только примерная форма со статьями, которые обязательны для отражения. Это доказывает ПБУ 4/99, в котором дана рекомендательная форма бухгалтерского баланса и говорится, что «если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения» [1]. Но практика составления баланса в нашей стране подтверждает то, что не многие организации пользуются этим правом. Взяв бухгалтерский баланс любой российской организации, можно убедиться, что его структура будет практически одинаковой. Обратная ситуация в международной практике: организации пользуются данным им правом и варьируют статьями бухгалтерского баланса, как удобно им и их пользователям.

Также существует различие в собственно графическом представлении бухгалтерского баланса. В России баланс представлен таким образом, что в первой таблице показывается актив баланса с разграничением по столбцам на начало отчетного года и на конец отчетного периода, во второй – пассив с таким же разграничением. В международной же практике бухгалтерский баланс обычно выглядит как одна таблица, в которой слева находятся статьи актива, а в правом – статьи пассива. Хотя, поскольку нет законодательно зафиксированной формы баланса, организации составляют его в различном облике. По моему мнению, наиболее наглядно представлена информация об имуществе и обязательствах организации в одной таблице, где напротив друг друга расположены актив и пассив.

3.      Анализ бухгалтерского баланса на примере ОАО «Заволжское».

Бухгалтерский баланс является первой и самой важной формой бухгалтерской отчетности. Ценность его состоит в том, что по нему можно произвести анализ финансового состояния организации даже непрофессиональным пользователем. Очевидно, что для более детального и адресного анализа необходимо использовать все формы бухгалтерской отчетности организации, но баланс все же обладает аналитическими возможностями.

В данной работе хочу показать эти возможности путем проведения анализа бухгалтерского баланса конкретного предприятия за 2010 год.

КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.

        ОАО племзавод «Заволжское» было организовано в 1964 году как комбинат по производству свинины на промышленной основе и для выращивания племенного молодняка с заданными генетическими качествами. Сегодня ОАО племзавод «Заволжское» - многопрофильное современное предприятие с полным технологическим циклом до реализации продукции мясопереработки.

      ОАО племзавод "Заволжское" с середины 90-х входит в список 300 лучших предприятий АПК России, дважды является победителем Всероссийского конкурса «1000 лучших предприятий России 2001, 2003», признан победителем Гран-при «Золотое руно», а также удостоен премии «Российский национальный олимп» за высшие достижения в социально-экономической сфере.

       В 2008 году был разработан инвестиционный проект «Новое строительство убойного цеха, строительство и реконструкция животноводческого комплекса ОАО племзавод «Заволжское».

        Основными целями проекта являются: удвоение производственных мощностей с текущих 98 тыс. до 207 тыс. товарных свиней в год с заменой существующего поголовья на генетически улучшенных, высокопродуктивных свиней. Начато строительство новых дополнительных корпусов на племенном, репродукторном цехах и откорме, планируется строительство пункта разгрузки комбикормов мощностью 280 тонн в сутки, а также строительство убойного цеха мощностью 32000 тонн готовой продукции в год.