Содержание 

    Введение

   Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

   Изучение  налоговой системы важно для понимания ее сущности, для уменьшения незнания о том, каким же образом происходит исчисление налогов и их перераспределение.

   Целью данной работы является изучение единого  налога в соответствии с упрощенной системой налогообложения и изучение транспортного налога. Исходя из данной цели, при проведении исследования были поставлены следующие задачи:

• характеристика налога;
• описание его налогоплательщиков и объектов налогообложения;
• описание налоговой базы и налоговой ставки;
• описание порядка исчисления и сроков уплаты налога.

   Предметом исследования является единый налог  в соответствии с упрощенной системой налогообложения и транспортный налог.

   Объект  исследования - налоговая система Российской Федерации.

   1 Характеристика единого налога в соответствии с упрощенной

        системой налогообложения

   1.1 Общие положения

   Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. [1]

   Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. [2]

   Вместо  налога на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц, налога на имущество организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территорию России. [1]

   Все другие налоги, предусмотренные российским налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения. [3]

   Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. [1] 
 
 

   1. 2 Налогоплательщики

   Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие перейти на упрощенную систему налогообложения. При этом организация и/или индивидуальный предприниматель должны соответствовать следующим критериям:

• доходы организации по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превысили 45 млн. рублей;
• не должна иметь филиалы и (или) представительства;
• не должна являться банком, страховой организацией, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, ломбардом;
• организации и индивидуальные предприниматели не должны заниматься производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели не должны заниматься игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, также не вправе применять упрощенную систему налогообложения;
• Организации не должны являться участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), не вправе применять упрощенную систему налогообложения;
• доля участия других организаций а рассматриваемой не должна превышать 25 процентов (имеются исключения);
• средняя численность работников организаций и индивидуальные предпринимателей за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организаций не должна превышать 100 млн. рублей;
• организация не должна являться казенным, бюджетным учреждением и иностранной организаций. [1, 4].

   Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. [4]

   1.3 Объекты налогообложения

   Объектом  налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов. [5]

   Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (имеются исключения). Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. [5]

   Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. [1]

   1.3.1 Определение доходов и расходов

   Налогоплательщики при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы: доходы от реализации и внереализационные  доходы.

   Расходы на приобретение основных средств вычитаются сразу, а не переносятся через амортизацию.

   При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств; приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
• бухгалтерские, юридические, аудиторские услуги; канцелярские товары;
• командировки;
• обеспечение пожарной безопасности;
• обязательное страхование работников, имущества и ответственности;
• оплата услуг связи;
• подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• публикация бухгалтерской отчетности;
• реклама товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• содержание служебного транспорта;
• отдельные виды налогов и сборов;
• проценты, уплачиваемые по кредитам и займам;
• оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
• связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных;
• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;
• выплата комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
• оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
• проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
• плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
• оплата услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;
• оплата услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, предоставлению документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;
• судебные;
• арбитражные сборы;
• текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
• подготовка и переподготовка кадров;
• в виде отрицательной курсовой разницы. [6]

1.3.2 Расходы на приобретение основных средств и нематериальных

         активов

   При упрощенной системе налогообложения  к основным средствам и нематериальным активам относится амортизируемое имущество . При этом порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы зависит от периода их приобретения и срока их полезного использования (табл. 1).

   Таблица 1 – Порядок списания стоимости основных средств и

              нематериальных активов на расходы при УСН

   В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) (с начислением амортизации) в соответствии с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль и уплатить сумму налога и пени.

   В течение года расходы принимаются  по отчетным периодам (3, 6 и 9 месяцев) равными долями и отражаются в последний день отчетного периода.

   Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества  на момент перехода на упрощенную систему  налогообложения. [6] 
 

   1.3.3 НДС по приобретенным материальным ресурсам

   Поскольку при использовании упрощенной системы  налогообложения НДС не уплачивается, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, относится на расходы. [6]

   1.3.4 Раздельный учет доходов и расходов

   Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения и переведенные на уплату единого налога на вмененный  доход (по отдельным видам деятельности), должны вести раздельный учет доходов и расходов по данным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы они распределяются пропорционально доле доходов в их общем объеме. [6]

   1.4 Налоговая база

   Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком:

• если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;
• если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов;
• доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов;
• доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. [3]

   При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

   Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

   Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

   Налогоплательщику предоставлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. [3]

   Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов.

   Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

   Налогоплательщик  вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

   Убыток, не перенесенный на следующий год, может  быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

   В случае прекращения  налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

   Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

   Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам  деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. [1]

   1.5 Налоговый период. Отчетный период

   Налоговым периодом признается календарный год.

   Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [1]

    1.6 Налоговые ставки

   Размер применяемых  налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения.

   В том случае, если объектом налогообложения  являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%.

   Если  же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. [7]

   1.7 Порядок исчисления и уплаты налога

   Порядок уплаты единого налога установлен Налоговым кодексом также в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. [7]

   Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

   Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

   Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

   Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

   Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

   Ранее исчисленные  суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

   Уплата налога и  авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

   Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

   Авансовые платежи  по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. [1]

   Подлежащая  уплате по истечении налогового периода  сумма налога должна быть внесена  в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

   Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями по истечении налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. [7]

   Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

   Форма налоговых деклараций и порядок  их заполнения утверждаются Минфином России. [7]

   Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

   Доходы  от уплаты единого налога распределяются органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:

• в бюджеты субъектов Федерации – 90%;
• в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 0,5%;
• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 4,5%;
• в бюджет Фонда социального страхования – 5%.

   Принципиально иное распределение установлено для доходов от уплаты минимального налога. Они распределяются органами федерального казначейства по следующим нормативам отчислений:

• в бюджет Пенсионного фонда – 60%;
• в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 2%;
• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 18%;
• в бюджет Фонда социального страхования – 20%. [7]

  2 Характеристика транспортного налога

  2.1 Общие положения

   Транспортный  налог является республиканским  налогом, устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

   Вводя налог, законодательные органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности.

   На  рисунке 1 представлена модель транспортного  налога. [8]

   Рисунок 1– Модель  транспортного налога 

   2.2 Налогоплательщики

   Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

   По  транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

   Не признаются налогоплательщиками  лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. [1]

   2.3 Объект налогообложения 

   Объекты налогообложения представлены и  то, что к ним не относится, отображены в таблице 2. [9]

   Таблица 2 – Объекты налогообложения