Характеристика элементов таможенной пошлины. 2
Негосударственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Московский социально-экономический институт»
Кафедра таможенного дела и ВЭД
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Таможенные платежи и таможенная стоимость в различных таможенных процедурах»
на тему «Характеристика элементов таможенной пошлины»
Выполнил: В.В. Щербаков,
студент 6-го курса
заочной формы обучения,
специальности «Таможенное дело»
Таможенно-юридического факультета
Подпись _____________________
Научный руководитель: Е.В. Попова,
Преподаватель кафедры таможенного дела и ВЭД
Подпись _____________________
Москва
2015
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…..…………………………………………………
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ
1.1. Определение таможенных пошлин………………………………………….6
1.2. Функции таможенной
пошлины…………………………………..........
ГЛАВА 2. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И ИХ ЭЛЕМЕНТЫ
2.1. Классификация таможенных пошлин………………...…………………....10
2.2. Характеристика элементов таможенной пошлины ……………..………..14
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.….………………………………………….
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………..….……
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………..
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность данной темы обозначается тем что, таможенная пошлина занимает большое место в доходах федерального бюджета, особенно вывозная, за счет которой реализуются важные экономические задачи. На сегодняшний день остается актуальной проблема пополнения федерального бюджета, так как существующий финансовый экономический кризис нанес большой ущерб экономике страны. Как известно в настоящее время одной из главный статей доходов федерального бюджета являются таможенные платежи, а в частности таможенные пошлины (ввозная и вывозная).
В доход федерального бюджета в 2014 году перечислено таможенных и иных платежей, администрируемых таможенными органами, на сумму 7 100,6 млрд. руб., что на 535,2 млрд. руб. (на 8,2%) больше, чем в 2013 году.
За одиннадцать месяцев 2015 года сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами, составила 4433,26 млрд. рублей.
Современное экономическое развитие характеризуется ярко выраженной тенденцией интеграции национальных экономик в межстрановые региональные и единый мирохозяйственный комплексы, стремлением к созданию обширных зон свободной торговли, к повышению роли международных соглашений по обмену товарами и услугами, по движению финансовых ресурсов.
Являясь составным элементом системы правоохранительных органов, таможенная служба вносит значительный вклад и в решение задач по борьбе с контрабандой, другими преступлениями, отнесенными к ее компетенции и с нарушениями таможенных правил.
Однако на данном этапе перед таможенными органами стоят более масштабные и ответственные задачи по формированию доходной части федерального бюджета, защите экономического суверенитета страны, обеспечению ее экономической безопасности. Итак, государственный бюджет любой страны, как правило (Россия в данном случае не является исключением), базируется на двух основах – системе налогов и таможенных платежах.
Цель курсовой работы – рассмотреть таможенные пошлины и поговорить об элементах таможенных пошлин.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить сущность таможенной пошлины;
-показать на примере как рассчитываются таможенные пошлины;
- рассмотреть функции и виды таможенных пошлин;
Объектом исследования выступает система таможенных платежей, как основной регулятор внешнеэкономической деятельности и фискальный инструмент государства.
Предметом исследования является процесс формирования таможенной пошлины.
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ
- Определению «таможенная пошлина»
Вопрос о правовой природе таможенной пошлины остается открытым. Еще в 1662 г. ирландский основоположник классической политической экономии В. Петти писал: "Таможенные пошлины - это сборы или налоги с товаров, вывозимых из владений государя или ввозимых в них". Современные представления о таможенной пошлине дифференцируются на два вида: одни считают, что таможенная пошлина - это налог, другие приравнивают ее к сбору.
Сторонники представлений первого вида считают, что таможенная пошлина обладает следующими налоговыми характеристиками:
- обеспечением обязательности
ее уплаты принудительной
- нетождественностью платы за предоставление каких-либо прав или условий совершению государственными органами в интересах налогоплательщика каких-либо юридически значимых действий;
- зачислением полученных
от ее взимания средств в
федеральный бюджет, а не на
финансирование конкретных
Е.М. Ашмарина разделяет мнение о налоговом характере таможенной пошлины. Она отмечает, что таможенная пошлина - косвенный обязательный платеж, т.е. взимается в процессе расходования материальных благ и входит в цену товара, уплачиваемую покупателем, что «лицо, которое перечисляет таможенную пошлину, и лицо, с которого этот налог удерживается, не совпадают. Лицо, уплачивающее пошлину при пересечении таможенной границы РФ, является посредником между плательщиком и государством». В принципе сам факт ввоза товара из-за границы свидетельствует о том, что потребитель предпочитает его отечественному. Вследствие обложения этого товара импортной пошлиной покупатель затратит на его приобретение большую сумму денег, что приводит, по мнению П.Х. Линдерта, к снижению потребительских возможностей. Однако отсутствие импорта может стать причиной товарного дефицита, а его всемерное поощрение - угрозой деятельности внутренних производителей.
Более правильна позиция авторов, которые считают, что таможенная пошлина - это платеж, который подлежит уплате в качестве условия предоставления разрешения на пересечение товарами таможенной границы РФ. Они отмечают специфические черты таможенной пошлины, отличные от налога: отсутствие регулярности ее уплаты, возможность делегирования уплаты другим лицам, обусловленность уплаты фактом ввоза или вывоза товара с таможенной территории РФ - и относят таможенную пошлину к обязательным неналоговым платежам, входящим в налоговую систему.
Интересна и позиция Н.П. Кучерявенко, который по принципу золотой середины относит таможенную пошлину к виду налоговых плат. На специфичный характер этого вида платежа указывал и П.М. Годме.
По нашему мнению, таможенная пошлина в налоговой системе занимает особое место. При выяснении правовой природы таможенной пошлины нужно исходить из ее специфики, состоящей в объединении признаков как налога, так и сбора.
Во-первых, таможенная пошлина - обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий при этом конституционного права на свободу предпринимательской деятельности. Ее уплата - лишь минимально необходимый финансовый барьер для субъекта внешней торговли. Выраженная тенденция к снижению уровня данного вида платежа свидетельствует о стремлении государства к расширению международных экономических связей, к вовлечению в данную сферу большего количества участников.
Во-вторых, таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством достижения такой цели. Совершенно верно отмечено С.Г. Пепеляевым: при уплате пошлины "всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы". Наделение лица специальной таможенной правосубъектностью обусловливается, в частности, и возможностью уплаты таможенной пошлины.
В-третьих, таможенная пошлина возмездна, т.е. фактически она представляет собой плату за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу. Разумеется, нельзя отрицать факта, что в России в настоящее время наблюдается явный перевес в сторону фискальной нагрузки на этот платеж. Размер таможенной пошлины в большинстве случаев превышает издержки таможенных органов. Однако в целом правовая природа исследуемой категории свидетельствует о возмездности и позволяет в рамках этого признака отождествить ее с платой.
Также таможенная пошлина, в отличие от налога, не обладает признаком регулярности, так как обязанность уплаты таможенной пошлины возникает лишь при необходимости вступления субъекта в таможенное правоотношение. Как правило, каждое перемещение товара "оплачивается" участником внешней торговли, но такая оплата возможна лишь в силу факта непосредственного ввоза или вывоза, а значит, происходит по мере необходимости.
Необходимо отметить, что обязанность уплаты налога обусловлена публичными интересами - интересами государства. В налоговых правоотношениях они возникают независимо от согласия или желания налогоплательщика. Обязанность же уплаты таможенной пошлины основана на интересах плательщика. У субъекта предпринимательской деятельности всегда есть выбор: ввезти продукцию из-за рубежа или закупить импортный товар на территории России; реализовать товар за границей или на внутреннем рынке. Наличие такой альтернативы и определяет особое место таможенной пошлины.
Вместе с тем не представляется возможным отождествить таможенную пошлину с группой сборов в области таможенного дела (за оформление, сопровождение). Таможенный сбор есть "плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления". Безусловно, и пошлина, и сбор уплачиваются государственному органу в связи с определенной услугой, однако отличительную особенность таможенной пошлины при этом составляет отсутствие определенного соотношения со стоимостью оказываемых услуг.
1.2. Функции таможенной пошлины
В данном пункте мы поговорим о функциях таможенных пошлин. Таможенные пошлины применяются при ввозе в страну иностранных товаров или вывозе отечественных по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом и постановлением правительства.
Роль, которую играют таможенные пошлины в экономической системе страны, их значение как инструмента государственного регулирования экономики находит конкретное воплощение в выполняемых ими функциях
Одну из функций составляет функция регулирования, которая непосредственно реализует значение таможенных пошлин как инструмента воздействия государства на экономические процессы. Диапазон возможностей, которыми она обладает, широк. Таможенные пошлины влияют на товарные и денежные потоки, спрос и предложение на отдельные группы товаров, структуру производства. Регулирующий потенциал таможенных пошлин реализуется посредством выполнения ими других функций: распределительной, фискальной, поддержки конкурентной среды.
Распределительная функция пошлин естественно вытекает из их участия в механизме распределения доходов, произведенных в экономике страны. Это участие предполагает выполнение таможенными пошлинами фискальной функции, которая состоит, как известно, в обеспечении доходов государственного бюджета. В настоящее время данная функция играет ведущую роль. И не только потому, что она проста по содержанию и имеет четкую количественную определенность.
Фискальная ориентация практики применения таможенных пошлин свидетельствует об их несовершенстве как инструмента государственного регулирования и объясняется современным состоянием российской экономики. В условиях низкой налоговой дисциплины и такой же платежеспособности многих предприятий таможенный тариф является одним из наиболее надежных источников пополнения государственной казны.
От того, как выполняется функция поддержки конкурентной среды, во многом зависит не только эффективность применения пошлин как инструмента государственного регулирования ВЭД, но и в целом системы воздействия государства на экономику. В литературе данную функцию называют защитной или протекционистской, которая направлена на ограждение внутреннего рынка от массированного импорта. Применение данной функции в полной мере соответствует интересам отечественных производителей, поскольку в значительной степени снижает остроту конкурентной борьбы на внутренних рынках. Нет сомнения, что отечественное производство, находясь в исключительно тяжелом состоянии, имея отсталую техническую базу, значительно уступая зарубежным предприятиям в конкурентоспособности, очень нуждается в мерах протекционистского характера, тем более что в настоящее время внутренний рынок страны защищен таможенным тарифом гораздо слабее, чем в развитых странах .
Существует и другая классификация функций таможенных пошлин, в соответствии с которой выделяют экономическую и торгово-политическую.
Экономическая функция таможенной пошлины состоит в том, что она:
· представляет собой инструмент, повышающий цену импортного товара при его реализации на внутреннем рынке. Таким образом, импортная пошлина является своего рода надбавкой к цене импортируемого товара;
· целенаправленно применяя пошлины, государство может стимулировать развитие определенных отраслей экономики. Дело в том, что импортная пошлина увеличивает цену ввезенного из-за границы товара, что приводит к сокращению спроса на него и уменьшению поставок. Образующуюся нишу занимают внутренние производители, конечно, при условии, что производимые ими товары по своим потребительским свойствам равноценны импортным. С этой целью пошлины особенно часто используются как средство структурной политики, в первую очередь для защиты молодых или нарождающихся отраслей;
· пошлины выполняют также фискальную функцию, т.е. получаемые от их взимания суммы идут на пополнение государственной казны. При этом в фискальных целях могут применяться как импортные, так и экспортные пошлины. Использование экспортных пошлин для пополнения бюджета оправданно, если облагаемый пошлиной товар обладает высокой ликвидностью на мировом рынке, а цены на него внутри страны ниже мировых или если расширение экспорта нецелесообразно из-за возможного снижения экспортных поступлений в результате падения мировых цен под давлением избыточного предложения (эффект разоряющего роста). Применение импортных пошлин как средства фискальной политики почти всегда противоречит выполнению задач по защите внутреннего рынка. Оно может быть оправданным, когда речь идет о предметах роскоши или о товарах, имеющих традиционно большое значение как объект фискального обложения на внутреннем рынке (спиртные напитки, табачные изделия). В последнем случае возможное сокращение доходов бюджета из-за снижения импорта может быть компенсировано за счет налогообложения внутреннего производства или путем введения акцизов, которыми будут облагаться как импортные товары, так и товары национального производства
Торгово-политическая функция пошлины состоит в том, что:
· она защищает определенные отрасли национальной экономики от конкуренции иностранных товаров с помощью создаваемого ими стоимостного барьера. Это не обязательно должны быть более слабые в экономическом отношении отрасли или предприятия. Часто наибольшей защитой пользуются именно наиболее развитые, монополизированные отрасли. Цель такого рода политики - создание национальным производителям условий для получения на внутреннем рынке монопольной прибыли как одного из условий успешного выступления на внешне рынке;
· таможенная пошлина широко используется в качестве рычага давления на конкурентов с целью заставить их пойти на определенные уступки. Механизм в данном случае довольно прост: повышается пошлина на один или несколько товаров, в экспорте которых заинтересован конкурент. Последний вынужден пойти на переговоры, в результате которых поднявшая пошлины страна добивается уступок по таможенному обложению товаров.
ГЛАВА 2. ВИДЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И ИХ ЭЛЕМЕНТЫ.
2.1. Классификация таможенных пошлин
В данной пункте мы поговорим о классификации таможенных пошлин, выделим критерии, по которым классифицируются таможенные пошлины.
По способу взимания:
• адвалорные — начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 20% от таможенной стоимости);
• специфические — начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара (например, 10 долл. за 1г);
• комбинированные — сочетают оба названных вида таможенного обложения (например, 20% от таможенной стоимости, но не более 10 долл. за 1 т).
Адвалорные пошлины аналогичны пропорциональному налогу на продажу и применяются обычно при обложении товаров, которые имеют различные качественные характеристики в рамках одной товарной группы. Сильной стороной адвалорных пошлин является то, что они поддерживают одинаковый уровень защиты внутреннего рынка независимо от колебания цен на товар, изменяются лишь доходы бюджета. Например, если пошлина составляет 20% цены товара, то при цене товара 200 долл. доходы бюджета составят 40 долл. При увеличении цены товара до 300 долл. доходы бюджета возрастут до 60 долл., при падении цены товара до 100 долл. — сократятся до 20 долл. Но независимо от цены адвалорная пошлина повышает цену импортного товара на 20%. Слабой стороной адвалорных пошлин является то, что они предусматривают необходимость таможенной оценки стоимости товара для целей обложения пошлиной. Поскольку цена товара может колебаться под воздействием многочисленных экономических (обменный курс, процентная ставка и пр.) и административных (таможенное регулирование) факторов, применение адвалорных пошлин связано с субъективностью оценок, что оставляет место злоупотреблениям.
Специфические пошлины обычно накладываются на стандартизированные товары и имеют неоспоримое преимущество, поскольку просты в администрировании и в большинстве случаев не оставляют свободы для злоупотреблений. Однако уровень таможенной защиты с помощью специфических пошлин сильно зависит от колебания цен на товары. Например, специфическая пошлина в 1000 долл. за один импортный автомобиль значительно сильнее ограничивает импорт автомобиля ценой 8000 долл., поскольку составляет 12,5% его цены, чем автомобиля ценой 12 000 долл., поскольку составляет только 8,3% его цены. В результате, когда импортные цены возрастают, уровень защиты внутреннего рынка с помощью специфического тарифа падает. Но, с другой стороны, во время экономического спада и падения импортных цен специфический тариф увеличивает уровень защиты национальных производителей.
По объекту обложения:
• импортные — пошлины, которые накладываются на импортные товары при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны. Являются преобладающей формой пошлин, применяемой всеми странами мира для защиты национальных производителей от иностранной конкуренции;
• экспортные — пошлины, которые накладываются на экспортные товары при выпуске их за пределы таможенной территории государства. Применяются крайне редко отдельными странами, обычно в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары, и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет;
• транзитные — пошлины, которые накладываются на товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны. Встречаются крайне редко и используются преимущественно как средство торговой войны.
По характеру:
• сезонные — пошлины, которые применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, прежде всего сельскохозяйственной. Обычно срок их действия не может превышать нескольких месяцев в год, и на этот период действие обычного таможенного тарифа по этим товарам приостанавливается;
• антидемпинговые — пошлины, которые применяются в случае ввоза на территорию страны товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров либо препятствует организации и расширению национального производства таких товаров;
• компенсационные — пошлины, накладываемые на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если их импорт наносит ущерб национальным производителям таких товаров.
Обычно эти особые виды пошлин применяются страной либо в одностороннем порядке в чисто защитных целях от попыток недобросовестной конкуренции со стороны ее торговых партнеров, либо как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы страны, со стороны других государств и их союзов. Введению особых пошлин обычно предшествует расследование, проводимое по поручению правительства или парламента, конкретных случаев злоупотреблений положением на рынке со стороны торговых партнеров. В процессе расследования проводятся двусторонние переговоры, определяются позиции, рассматриваются возможные объяснения возникшей ситуации и предпринимаются другие попытки решить разногласия политическим путем. Введение особой пошлины обычно становится крайним средством, к которому прибегают страны, когда все остальные способы урегулирования торговых разногласий исчерпаны.
По происхождению:
• автономные — пошлины, вводимые на основании односторонних решений органов государственной власти страны. Обычно решение о введении таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом государства, а конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются соответствующим ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и одобряются правительством;
• конвенционные (договорные) — пошлины, устанавливаемые на базе двустороннего или многостороннего соглашения, такого как Генеральное соглашение о тарифах и торговле (ГАТТ), или соглашений о таможенном союзе;
• преференциальные — пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Цель преференциальных пошлин — поддержать экономическое развитие этих стран за счет расширения их экспорта. С 1971 года действует Общая система преференций, предусматривающая значительное снижение импортных тарифов развитых стран на импорт готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенные пошлины вообще.
По типам ставок:
• постоянные — таможенный тариф, ставки которого единовременно установлены органами государственной власти и не могут изменяться в зависимости от обстоятельств. Подавляющее большинство стран мира имеет тарифы с постоянными ставками;
• переменные — таможенный тариф, ставки которого могут изменяться в установленных органами государственной власти случаях (при изменении уровня мировых или внутренних цен, уровня государственных субсидий). Такие тарифы — довольно редкое явление, но используются, например, в Западной Европе в рамках единой сельскохозяйственной политики.
По способу вычисления:
• номинальные — тарифные ставки, указанные в таможенном тарифе. Они могут дать только самое общее представление об уровне таможенного обложения, которому страна подвергает свои импорт или экспорт;
• эффективные — реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров1
2.2. Характеристика элементов таможенной пошлины
Теперь поговорим об элементах таможенных пошлин. Первый элемент таможенных пошлин это плательщики таможенных пошлин.
Плательщиками таможенных пошлин являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств — членов таможенного союза и (или) законодательством государств — членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 79 ТК ТС).
На основании ст. 80—81 ТК ТС всех плательщиков таможенных пошлин можно разделить на несколько групп.
1. Обязательные плательщики
таможенных платежей. К ним следует
отнести декларантов и
2. Возможные плательщики
таможенных платежей могут
Возможными плательщиками таможенных платежей могут быть:
— декларанты, не соблюдающие требования условного выпуска товаров или требования таможенных процедур либо желающие использовать товары (распорядиться ими) в иных целях, не предусматривающих предоставление льгот;
— лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, за исключением таможенного представителя, который не несет обязанностей по совершению таможенных операций, обусловленных требованиями таможенных процедур, под которые были помещены товары (ч. 2 п. 1 ст. 16 ТК ТС);
— лица, осуществляющие операции с товарами, находящимися под таможенным контролем (например, перевозчики);
— лица, получившие права на товары, помещенные под отдельные таможенные процедуры (например, приобретатель товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, — п. 4 ст. 232 ТК ТС);
— лица, незаконно перемещающие товары или участвующие в незаконном перемещении, либо лица, приобретшие в собственность или во владение незаконно ввезенные товары (п. 2 ст. 81 ТК ТС).
Следующий элемент таможенных пошлин это объект обложения. Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу (ст. 75 ТК ТС).
Базой для исчисления таможенных пошлин (следующий элемент) в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
Выбор конкретной базы для исчисления таможенных пошлин зависит от вида товаров и применяемых видов ставок.