Характеристика элементов таможенной пошлины
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.…….5
1.1 Таможенная пошлина как один из основных таможенных платежей……5
1.2 Классификация таможенной пошлины…………………………………….9
2 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ…….…..15
2.1 Плательщики и база обложения таможенной пошлиной………………...15
2.2 Ставка таможенной пошлины……………
2.3 Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины…………………...20
2.4 Льготы, предоставляемые по
уплате таможенной пошлины……………
3
ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ
3.1 Статистический анализ объемов
взимаемых таможенных платежей…
3.2 Влияние элементов таможенной
пошлины на их величину……………...
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………….……
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………..……………..49
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что стабильное исполнение доходной части федерального бюджета во многом зависит от обеспечения полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, основное место среди которых занимает таможенная пошлина. Она же является одним из инструментов таможенно-тарифного регулирования.
В настоящее время в условиях активизации внешнеэкономических отношений возрастает роль таможенных органов, что обусловливает необходимость более полного исследования правового регулирования и содержания их финансовой деятельности.
Быстро меняющаяся экономическая обстановка сейчас предъявляет все более высокие требования к таможенным администрациям во всем мире, которые обеспечивают благоприятные условия для развития мировой торговли и гарантируют безопасность международных товаропотоков.
Важнейшее место в функционировании таможенных органов занимает их финансовая деятельность, являющаяся составной частью финансовой деятельности государства в целом. Основные стороны финансовой деятельности таможенных органов направлены на решение важнейших государственных задач. Первое, фискальное, направление является определяющим, поскольку от его успешного выполнения в большой степени зависит объем доходов бюджетной системы. Фискальное начало заключается в одной из сторон финансовой деятельности таможенных органов - деятельности по образованию государственных денежных фондов.
С
другой стороны, таможенные органы
сами являются получателями и
распорядителями бюджетных
Целью настоящей курсовой работы является характеристика элементов таможенной пошлины.
Поставленная цель достигается путем поэтапного решения следующих задач:
- раскрыть
понятие таможенной пошлины
- привести
классификацию таможенной
- изучить основные элементы таможенной пошлины, в связи с чем:
- охарактеризовать плательщиков и базу обложения таможенной пошлиной;
- изучить ставку таможенной пошлины;
- описать порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины;
- определить льготы, предоставляемые по уплате таможенной пошлины;
- сделать статистический анализ объемов взимаемых таможенных платежей;
- определить влияние элементов таможенной пошлины на их величину.
Объектом исследования выступили общественные отношения, складывающиеся в процессе нормативного регулирования исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины.
Предмет исследования – таможенная пошлина и ее элементы.
Для подготовки курсовой работы использовались труды ученых, занимающихся изучением развития таможенного права и таможенного дела, а также нормативно-правовые акты в области таможенного дела.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОСНОВА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
1.1 Таможенная пошлина как один из основных таможенных платежей
Многообразие обязательных платежей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, объясняется тем, что все они имеют различную природу и выполняют разные функции.
Конкретный перечень взимаемых таможенными органами таможенных платежей в Таможенном союзе (далее – ТС) определен статьей 70 ТС и включает:
1) ввозную таможенную пошлину;
2) вывозную таможенную пошлину;
3) налог
на добавленную стоимость, взимаемый
при ввозе товаров на
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;
5) таможенные сборы.
Для определения роли, которую играют таможенные пошлины в экономической системе страны, их значения, как инструмента государственного регулирования экономики, рассмотрим их понятие и основные функции.
В соответствии с п.25 ст.4 Таможенного кодекса Таможенного союза1 (далее – ТК ТС), таможенной пошлиной называется обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Одну из его функций составляет функция регулирования, которая непосредственно реализует значение таможенных пошлин как инструмента воздействия государства на экономические процессы. Диапазон возможностей, которыми она обладает, довольно широкий. Таможенные пошлины влияют на товарные и денежные потоки, спрос и предложение на отдельные группы товаров, структуру производства. Регулирующий потенциал таможенных пошлин реализуется посредством выполнения ими других функций: распределительной, фискальной, поддержки конкурентной среды.
Распределительная функция пошлин естественно вытекает из их участия в механизме распределения доходов, произведенных в экономике страны. Это участие предполагает выполнение таможенными пошлинами фискальной функции, которая состоит, как известно, в обеспечении доходов государственного бюджета. В настоящее время данная функция играет ведущую роль. И не только потому, что она проста по содержанию и имеет четкую количественную определенность.
Фискальная ориентация практики применения таможенных пошлин свидетельствует об их несовершенстве как инструмента государственного регулирования и объясняется современным состоянием российской экономики. В условиях низкой налоговой дисциплины и такой же платежеспособности многих предприятий таможенный тариф является одним из наиболее надежных источников пополнения государственной казны.
От того, как выполняется функция поддержки конкурентной среды, во многом зависит не только эффективность применения пошлин как инструмента государственного регулирования ВЭД, но и в целом системы воздействия государства на экономику. В литературе данную функцию называют защитной или протекционистской, которая направлена на ограждение внутреннего рынка от массированного импорта.2 Применение данной функции соответствует интересам отечественных производителей, поскольку в значительной степени снижает остроту конкурентной борьбы на внутренних рынках. По мнению специалистов, отечественное производство, находясь в непростом состоянии, имея отсталую техническую базу, значительно уступая зарубежным предприятиям в конкурентоспособности, очень нуждается в мерах протекционистского характера, тем более что в настоящее время внутренний рынок страны защищен таможенным тарифом гораздо слабее, чем в развитых странах.3
Существует и другая классификация функций таможенных пошлин, в соответствии с которой выделяют экономическую и торгово-политическую.
Экономическая функция таможенной пошлины состоит в том, что она:
- представляет собой инструмент, повышающий цену импортного товара при его реализации на внутреннем рынке. Таким образом, импортная пошлина является своего рода надбавкой к цене импортируемого товара;
- целенаправленно применяя пошлины, государство может стимулировать развитие определенных отраслей экономики. Дело в том, что импортная пошлина увеличивает цену ввезенного из-за границы товара, что приводит к сокращению спроса на него и уменьшению поставок. Образующуюся нишу занимают внутренние производители, конечно, при условии, что производимые ими товары по своим потребительским свойствам равноценны импортным. С этой целью пошлины особенно часто используются как средство структурной политики, в первую очередь для защиты молодых или нарождающихся отраслей;
- пошлины выполняют также фискальную функцию, т.е. получаемые от их взимания суммы идут на пополнение государственной казны. При этом в фискальных целях могут применяться как импортные, так и экспортные пошлины. Использование экспортных пошлин для пополнения бюджета оправданно, если облагаемый пошлиной товар обладает высокой ликвидностью на мировом рынке, а цены на него внутри страны ниже мировых или если расширение экспорта нецелесообразно из-за возможного снижения экспортных поступлений в результате падения мировых цен под давлением избыточного предложения (эффект разоряющего роста). Применение импортных пошлин как средства фискальной политики почти всегда противоречит выполнению задач по защите внутреннего рынка. Оно может быть оправданным, когда речь идет о предметах роскоши или о товарах, имеющих традиционно большое значение как объект фискального обложения на внутреннем рынке (спиртные напитки, табачные изделия). В последнем случае возможное сокращение доходов бюджета из-за снижения импорта может быть компенсировано за счет налогообложения внутреннего производства или путем введения акцизов, которыми будут облагаться как импортные товары, так и товары национального производства.4
Торгово-политическая функция пошлины состоит в том, что:
- она защищает определенные отрасли национальной экономики от конкуренции иностранных товаров с помощью создаваемого ими стоимостного барьера. Это не обязательно должны быть более слабые в экономическом отношении отрасли или предприятия. Часто наибольшей защитой пользуются именно наиболее развитые, монополизированные отрасли. Цель такого рода политики - создание национальным производителям условий для получения на внутреннем рынке монопольной прибыли как одного из условий успешного выступления на внешне рынке;
- таможенная пошлина широко используется в качестве рычага давления на конкурентов с целью заставить их пойти на определенные уступки. Механизм в данном случае довольно прост: повышается пошлина на один или несколько товаров, в экспорте которых заинтересован конкурент. Последний вынужден пойти на переговоры, в результате которых поднявшая пошлины страна добивается уступок по таможенному обложению товаров, в экспорте которых она заинтересована. Естественно, за счет снижения повышенных ею пошлин.5
Таким образом, таможенные пошлины являются основным инструментом торговой политики государства, с помощью которого регулируется ввоз иностранных товаров, что обеспечивает защиту и развитие отечественного производства, одновременно стимулируя вывоз национальных товаров за рубеж.
Для более полного понимания
природы и назначения
1.2 Классификация таможенной пошлины
В зависимости от вида внешнеторговых операций и в соответствии с п.1 ст. 70 ТК ТС таможенная пошлина разделяется на ввозную (импортную) и вывозную (экспортную). Рассмотрим подробнее виды таможенных пошлин, начисляемых по различным принципам (Рисунок 1).
Рисунок 1 – Классификация таможенных пошлин
Необходимо отметить, что в законодательстве различных стран могут вводиться также транзитные пошлины.
Импортные пошлины - накладываются на товары при их выпуске для свободного обращения на внутренней рынке страны. Они используемой всеми странами мира для защиты национальных производителей от иностранной конкуренции и являются доминирующей формой пошлин.
Импортные таможенные пошлины устанавливаются в процентах от таможенной стоимости импортируемых товаров и оплачиваются в рублях с пересчетом таможенной стоимости товара по курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ на день таможенного оформления, или в свободно конвертируемой валюте по выбору импортера. Порядок определения таможенной стоимости товара устанавливается Правительством РФ. Импортные таможенные пошлины уплачивают все импортеры. Физические лица уплачивают их при ввозе товаров на территорию РФ в сопровождаемом или не сопровождаемом багаже, а также в посылках. Импортные пошлины взимаются таможенными органами РФ до или в момент предъявления таможенной декларации в порядке, установленном законодательством, и поступают в федеральный бюджет. Отсрочка в уплате импортных пошлин может быть предоставлена таможенными органами на срок не более 30 дней и только под залог имущества или гарантию уполномоченного банка.
Экспортные - это пошлины, которые накладываются на экспортные товары при выпуске их за пределы таможенной территории государства. Применяются очень редко некоторыми государствами, обычно в случае значительных различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары. Имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет.
Транзитные пошлины. Они накладываются на товары, перевозимые транзитом через территорию данного государства. Встречаются крайне редко и используются преимущественно как средство торговой войны6.
Адвалорные пошлины. Начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 10% от таможенной стоимости).
Специфические пошлины. Начисляются в определенном размере за единицу облагаемого товара (например, 15 евро за 1 тонну).
Комбинированные пошлины. Они совмещают оба вышеуказанных вида таможенного обложения (например, 10% от таможенной стоимости, но не более 15 евро за 1 тонну).
Адвалорные пошлины аналогичны пропорциональному налогу на продажу и применяются обычно при обложении товаров, которые имеют качественные различные характеристики в рамках одной товарной группы. Сильной стороной адвалорных пошлин является то, что они поддерживают одинаковый уровень защиты внутреннего рынка независимо от колебания цен на товар, изменяются лишь доходы бюджета. Например, если пошлина составляет 20% цены товара, то при цене товара 200 долларов, доходы бюджета составят 40 долларов. При увеличении цены товара до 300 долларов доходы бюджета возрастут до 60 долларов, при падении цены товара до 100 долларов сократятся до 20 долларов. Но независимо от цены адвалорная пошлина повышает цену импортного товара на 20%. Слабой стороной адвалорных пошлин является то, что они предусматривают необходимость таможенной оценки стоимости товара для целей обложения пошлиной. Поскольку цена товара может колебаться под воздействием многочисленных экономических (обменный курс, процентная ставка и прочие) и административных (таможенное регулирование) факторов, применение адвалорных пошлин связано с субъективностью оценок, что оставляет место злоупотреблениям.
Специфические пошлины обычно накладываются на стандартизованные товары и имеют неоспоримое преимущество, поскольку просты в администрировании и в большинстве случаев не оставляют свободы для злоупотреблений. Однако уровень таможенной защиты с помощью специфических пошлин сильно зависит от колебания цен на товары. Например, специфическая пошлина в 1000 долларов за один импортный автомобиль значительно сильнее ограничивает импорт автомобилей ценой в 8000 долларов, поскольку составляет 12,5% его цены, чем автомобиля ценой 12000 долларов, поскольку составляет всего 8,3% его цены. В результате, когда импортные цены возрастают, уровень защиты внутреннего рынка с помощью специфического тарифа падает. Но, с другой стороны, во время экономического спада и падения импортных цен специфический тариф увеличивает уровень защиты национальных производителей.
Исходя из смысла ч.2 ст. 70 ТК ТС различают таможенные пошлины сезонные, антидемпинговые и компенсационные.
Сезонные - применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, в основном сельскохозяйственной.
Антидемпинговые пошлины. Применяются в случае ввоза в страну товаров по более низкой стоимости, чем их нормальная стоимость в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям аналогичных товаров или препятствует расширению внутригосударственного производства. Для принятия решения о введении антидемпинговых пошлин значимо определение целей и характера демпинга, который может быть подразделен на постоянный (агрессивный) и разовый (пассивный).
Условием постоянного демпинга является сегментация рынка, т. е. разделение его на несколько частей. Выделяя один внутренний сегмент рынка (за счет транспортных расходов, таможенных тарифов и т. д.), монополии поднимают на нем цены, получая монопольные прибыли. Последние позволяют продавать часть товара на внешнем рынке по заниженным ценам. Постоянный демпинг связан с проведением политики вытеснения конкурента за счет низких цен; впоследствии фирма обычно снова повышает цены, доводя их до величины, превышающей первоначальную цену разоренных конкурентов. Разовый демпинг возникает в связи с необходимостью избавиться от случайного избытка товара путем его распродажи на внешнем рынке по низким ценам.
Для национальной экономики наиболее опасен постоянный демпинг, поскольку он ведет к разорению национальных производителей с последующей «перекачкой» монопольной прибыли иностранным производителям.
На практике трудно дифференцировать вышеперечисленные виды, поскольку невозможно четко выявить окончательные намерения фирмы, продающей по заниженным ценам. По этой причине при принятии решения о введении антидемпинговых пошлин страны учитывают, прежде всего, нанесение ущерба национальной промышленности в связи с ввозом данного товара. Национальные и международные суды обычно принимают дела по обвинению в демпинге и введении антидемпинговых пошлин при наличии «значительного ущерба» для национальной промышленности.
Выявление демпинга выступает причиной наложения антидемпинговой пошлины, величина которой в несколько раз превышает обычную. Антидемпинговые пошлины взимаются со всего объема товара, поставленного по неоправданно низким ценам (иногда за период в несколько лет), и поэтому могут достигать значительной суммы. Заранее определить размер антидемпинговой пошлины невозможно, хотя ее размер должен определяться как разница между «нормальной» ценой товара на национальном рынке и ценой фирмы, осуществляющей демпинг.
Компенсационные - это пошлины, которые накладываются на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если их импорт наносит ущерб национальным производителям таких товаров. Применяются как ответная мера на дискриминационные действия, ущемляющие интересы страны, после неудачи решить разногласия иным путем на переговорах.
В теории также различают автономные, договорные, преференциальные.
Автономные - это пошлины, устанавливаемые на основании односторонних решений органов государственной власти страны. Обычно решение о введении таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом государства, а конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются соответствующим ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и одобряются правительством;
Договорные пошлины устанавливаются на базе двустороннего или многостороннего соглашения, такое как Генеральное соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе;
Преференциальные пошлины имеют более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Цель преференциальных пошлин - поддержать экономическое развитие этих стран за счет расширения их экспорта. С 1971 года действует Общая система преференций, предусматривающая значительное снижение импортных тарифов развитых стран на импорт готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенные пошлины вообще7.
Таким образом, таможенная пошлина, являющаяся основным видом таможенного платежа, классифицируется по различным признакам, но состоит из определенных элементов, каждый из которых заслуживает отдельного изучения.
2. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ
2.1 Плательщики и база обложения таможенной пошлиной
В соответствии со ст. 79 ТК ТС и ст. 114 Закона № 311-ФЗ8, плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов ТС и (или) законодательством государств - членов ТС возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
Такая обязанность возникает:
1) солидарно у лиц, незаконно перемещающих товары, лиц, участвующих в незаконном перемещении, при ввозе и вывозе товаров через таможенную границу ТС ( ст. 81 ТК ТС);
2) у перевозчика при прибытии товаров на таможенную территорию ТС в момент пересечения товарами таможенной границы (ст. 161 ТК ТС);
3) у перевозчика при убытии иностранных товаров с таможенной территории ТС с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории ТС ( ст. 166 ТК ТС);
4) у перевозчика или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров на момент регистрации документов, представленных для помещения товаров на временное хранение, - с момента регистрации таможенным органом этих документов, представленных для помещения товаров на временное хранение ( п. 1 ст. 172 ТК ТС);
5) у владельца склада временного хранения - с момента размещения товаров на складе временного хранения ( п. 2 ст. 172 ТК ТС);
6) у лица, осуществляющего временное хранение товаров в местах, не являющихся складами временного хранения, - с момента регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение ( п.3 ст. 172 ТК ТС);
7) у декларанта при выпуске товаров до подачи таможенной декларации с даты такого выпуска ( ст. 197 ТК ТС);
8) у декларанта в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации ( ст. 211 ТК ТС);
9) у декларанта в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации ( ст. 214 ТК ТС);
10) у декларанта в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации (ст. 227 ТК ТС);
11) у декларанта в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного склада с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (пп.1 п.1 ст. 237 ТК ТС);
12) у владельца таможенного склада в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного склада с момента размещения товаров на таможенном складе (пп.2 п.1 ст. 237 ТК ТС);
13) у декларанта в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации ( ст. 250 ТК ТС);
14) у декларанта в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации ( ст. 261 ТК ТС);
15) у декларанта в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации ( ст. 274 ТК ТС);
16) у декларанта в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации ( ст. 283 ТК ТС);
17) у декларанта в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации ( ст. 290 ТК ТС);
18) у декларанта в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру реэкспорта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации ( ст. 300 ТК ТС);
19) у декларанта в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст. 306 ТК ТС);
20) при операциях с временно ввезенными транспортными средствами международной перевозки ( ст. 344 ТК ТС);
21) физическими лицами при таможенном декларировании товаров для личного пользования в письменной форме на основании таможенного приходного ордера ( ст. 360 ТК ТС).
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.
Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (часть первая)9.
- Ставка таможенной пошлины
Применение ставок таможенных пошлин, налогов регламентировано ст. 77 ТК ТС и Законом РФ № 5003-1 «О таможенном тарифе» 10.
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
В соответствии со ст. 4 Закона РФ № 5003-1 «О таможенном тарифе» в Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:
- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом ТС11, однако, Соглашением между странами-членами ТС12 в исключительных случаях могут применяться ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа. Решение об изменении ставок принимается Евразийской экономической комиссией (далее –Комиссией).