Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Характеристика и значение финансовой отчетности

1. Характеристика и значение финансовой отчетности.

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за истекший период .Составление отчетности –завершающий этап учетной работы.По ее данным подводят итоги деятельности предприятия ;она служит источником информации для анализа, текущего и перспективного планирования.Отчетность имеет важное государственное значение .Ее данные используют для контроля за своевременной и полной оплатой налогов и других платежей в бюджет .

Основными требованиями , которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений.Искажжение отчетности и оценки статей баланса, представление других умышленно искаженных отчетных данных рассматриваются как противогосударственные Действия , наносящие вред государству, а руководители и главные бухгалтера,виновные в этом ,несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Важным требованием ,предъявляемым к отчетности ,является ее прозрачность ,понимание данных отчетности инвесторами и акционерами .Отчетность должна составляться в установленные сроки.

Вышестоящим организациям (собственникам), органам государственной статистики и налоговым органам запрещено требовать от предприятия, а последним представлять неутвержденную(дополнительную)отчетность.

Предприятия по решению учредителей могут выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства. Активы и пассивы этих балансов включаются в общий баланс по основной деятельности предприятий. Дочерние предприятия находятся на самостоятельном балансе.

Отчетность предприятий подразделяется на оперативно- статистическую и бухгалтерскую. Оперативно- статистическая отчетность характеризует отдельные стороны

производственной и финансовой деятельности предпрития по данным бухгалтерского и оперативно- статистического учета. Бухгалтерская отчетность характеризует производственную и финансовую деятельность предприятий, исходя из данных синтетического и аналитического учета, подтвержденных первичными документами и учетными записями в учетные регистры. В зависимости от того, за какой период представляется отчетность, она делится на срочную и почтовую.

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить представление производственными и другими подразделе

ниями предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком в полном объеме.

Важную роль в деле четкой организации работ по составлению отчетности играет правильное распределение обязанностей между счетными работниками и установление графика учетных работ. Отчетность должна составляться по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных разрезах. Следует иметь в виду, что учетные регистры должны иметь аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчетности.

Составленный баланс и другие формы отчетности в цели обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверки.

Преемственность баланса устанавливают путем сличения данных по статьям баланса на начало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущий период по графе на конец года.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется бухгалтерского учета:2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытие финансовых отчетах», 3 «Отчет о результатах финансово- хозяйственной деятельности», 4 « Отчет о движении денежных средств.

Годовая отчетность представляется собственникам «участникам, учредителем» или уполномоченными ими органам в соответствии с учредительными документами;органу налоговой инспекции ( по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органу государственной статистики.

Предприятия , имеющие дочерние предприятия, кроме бухгалтерского отчета материнского предприятия составляют и представляют в обще-установленном порядке кон-солдированную (сводную ) отчетность.

Предприятия (включая предприятия с иностранным участием) представляют годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 марта следующего за отчетным года,если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают собственники(участники,учредители) предприятия по согласованию с налоговыми органами.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего- дата отравления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления. На предприятии, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до представления в указанные выше адреса, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами .Годовая бухгалтерская отчетность предприятий о результатах Хозяйственной деятельности, имущественном финансовом положении является открытый к публикации для заинтересованных пользователей.Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией , являющейся юридическим лицом, или индивидуальным аудитором.

Если при рассмотрении отчетности будут выявлены искажения даннбых, сокрытие налогов,приписки , а также запущенность в учете и отчетности , налоговые органы и органы статистики сообщают об этом учредителям , вышестоящим налоговым или следственным органам для привлечения виновных лиц к ответственности.

Все исправления в данных отчетах и балансов , относящихся к текущему и прошлому году, которые влекут за собой изменение записей в бухгалтерском учете, производятся в первом же за отчетным месяце, в котором они были обнаружены.Исправление данных годовых отчетов бухгалтерских отчетов и балансов за прошлый год производится до их утверждения в отчете и балансе за тот же год.При этом вносится необходимые исправления данные учета за декабрь отчетного года

Предприятия , являясь плательщиком налогов, сборов и отчислений в фонды,в соответствии с законодательством обязаны представлять налоговым органам, пенсионному, дорожному и другим фондам по месту их нахождения отчетность по всем видам платежей в бюджет и во все внебюджетные фонды (остатки неоплаченной задолженности

на начало месяца, начислено и оплачено в бюджет за месяц) и другие данные.

2. Инвентаризация и другая подготовительная работа по составлению отчетности.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. При этом инвентаризацию неподвижных объектов (зданий, сооружений и др.) можно производить один раз в два года, библиотечных фондов- один раз в пять лет, а инвентаризацию остального имущества и финансовых обязательств- не реже одного раза в год. Конкретные сроки и виды инвентаризации отдельных активов, собственных и привлеченных средств должны быть определены в учетной политике предприятия

Проведение инвентаризации обязательно при передачи имущества предприятия в аренду, выкупе, в продаже, а также преобразование государственного предприятия в акционерное обшество; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. На предприятиях перерабатывающей промышленности, с сезонным характером производства, а также в заготовительных и других организациях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; при смене материально ответственных лиц (на день приемки- передачи дел); при установлении факта хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий; при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса и других случаях, предусмотренных законодательством РК.

Кроме того, инвентаризации подлежат товаро- материальные и другие ценности, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете на ответственном хранении, во временном владении, полученные для преработки, на консигнацию, а также имущества, не учтенное по каким- причинам).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с действующими инструкциями по учету драгоценных металлов и драгоценных камней.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета с целью обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности; проверка реальности учтенных обязательств, а также оценка неучтенных объектов имущества.

Руководитель предприятия устанавливает порядок проведения инвентаризационной работы ,в том числе определяет состав инвентаризационных комиссий,количество

инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения ,перечень имущества и обязательств,проверяемых при каждой из них в соответствии с Учетной политикой предприятия.

Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают действующую инвентаризационную комиссию.При большом объеме работ для непосредственного проведения инвентаризации на складах,цехах и других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии. При малом объеме работ и наличии на предприятии ревизионной комиссии, проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Персональный состав инвентаризацинных комиссий утверждается приказом руководителя прекдприятия. В состав инвентаризационных комиссий должны включаться представители руководства предприятия,работники бухгалтерской службы,инженеры,экономисты,техники и т.д.В состав комиссий можно включать представителей службы внутреннего аудита предприятия ,независимых аудиторских фирм.Действия центральной инвентаризационной комиссии считаются правомочными при полном составе комиссии,приказом руководителя предприятия.

Функции инвентаризационной комиссии заключаются в осуществлении проверки

имущества в местах хранения и производства , а также всех финансовых обязательств;

Участие совместно с бухгалтерской службой предприятия в определении результатов инвентаризации и разработке предложений по зачету недостач и излишков по пересортице,а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли ;разработке предложений по вопросам упорядочения према,хранения и отпуска товаро-материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также о реализации неиспользуемого имущества; прведение профилактической работ по обеспечению сохранности имущества; осуществление контрольных проверок правильности проведения инвентаризации, а также выборочных инвентаризаций товарно- материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период.

На комиссию возлагается ответственность за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товаро- материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств, за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризаций( в соответствии с установленным порядком).

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках имущества с целью сокрытия недосдач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия обязана получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризации должны производиться с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответстсвенных лиц по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада, кладовой,секции и т.п, где производилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок инвентаризации оформляется актом.

В межинвентаризационный период на предприятиях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться проверки и выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.Эти поверки и инвентаризации осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя предприятия.

Инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором отражаются выводы по результатам инвентаризации и вносятся предложения по зачету недотач и излишков по пересотрице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.

При наличии неиспользуемых товаро-материальных ценностей в протоколе указывается время завоза этих ценностей, наименование поставщика, состояние ценностей на момент ирвентаризации.На такие товаро-материальные ценности составляются отдельные описи и эти ценности в местах хранения размещаются обособленно.На имущество, пришедшее внегодность ,составляется отдельная ирвентаризационная опись, в протоколе комиссии указываются причины порчи.

Сличительные ведомости составляются по ценностям, при ирвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных:в них отражаются результаты инвентаризации,то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей(актов).Излишки и недостачи товаро-материальных ценностей в сличительных ведомостях приводятся в соответствии с их оценкой врегистрах бухгалтеркого учета.Для оформления результатов инвентаризации могут применятся единые регистры,в которых объединены показатели инвентаризационных описей(актов) и сличительных ведомостей.

По ценностям, принадлежащим другим предприятиям,составляются отдельные сличительные ведомости.Данные в этих ведомостях приводятся по предприятиям, которым эти ценности принадлежат. Результаты инвентаризации сообщаются владельцу ценностей путем отправки копий инвентаризационных описей.

Для определения результатов инвентаризации могут использоваться книги остатков материальных ценностей, в которых отводятся специальные графы для записи остатков по данным инвентаризационных описей (актов) и выведения результатовинвентаризации. Для отражения результатов инвентаризации применяются следующие формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом Республики Казахстан:

Инвентаризационная опись основных средств (ф. № Инв-1)- для отражения фактического наличия основных средств, включая арендованные ( временно ввезенные) и сданные в текущую аренду;

Инвентаризационный ярлык (ф. № Инв-2)- применяются в тех случаях, когда по условиям организации производства не возможно сразу произвести подсчет материальных ценностей и записать их в опись. Ярлык хранится вместе с просчитанными ценностями по месту их нахождения;

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № Инв-3), Акт

инвентаризации товаров отгруженных (ф. № Инв-4), Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (ф. № Инв-5),

Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути (ф. № Инв-6), Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (ф .№ Инв-8), Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, сборочных единицах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях (ф. № Инв-8А), Акт инвентаризации драгоценных камней, приподных алмазов и изделий из них (ф. № Инв-9), Акт инвентари-

зации незаконченных ремонтом основных средств (ф. № Инв-10), Акт инвентаризации наличия денежных средств ( ф. № Инв-15), Инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф. № Инв-16), Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками м прочими дебеторами и кредиторами ( Приложение к ф. № Инв-17), Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно- материальных ценностей (ф. № Инв-19). В указанных формах находят отражение результаты инвентаризации соответствующих материальных ценностей, денежных средсв и расчетов, сводные данные по инвентаризации.

Выявление при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в установленном порядке.

Взаимный расчет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии . Предложения о возможности взаимного зачета пересортицы представляются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и окончательно решаются руководителем предприятия, который после изучения всех предоставленных материалов принимает соответствующее решение о зачете. В том случае, когда при зачете недостач излишкам по пересортице стоимость недостающих ценностей, выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли, списываются на общие и административные расходы предпрития. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Определенные особенности имеет инвентаризация всех видов расчетов. Инвентаризация расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами работниками по заработной плате, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в тщательной обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов. Всем покупателям и другим дебиторам, расчеты с которыми осуществляется не в порядке инкассо, предприятия – кредиторы должны направить выписки из лицевых счетов о числящихся за ними суммах задолженности.

Особо тщательной проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. При этом уточняется не значатся ли в составе неофактурованных поставок суммы, оплата которых отражена на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или суммы за материалы и товары фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. На суммы, оставшиеся на счетах поставщиков по неофактурованным поставкам, после проверки этого счета, бухгалтерией должны быть затребованы от поставщиков счета- фактуры. Поставщики обязаны предъявить покупателям счета- фактуры или сообщить причины не предъявления последних. Если у поставщика не значится задолженности, он обязан поставить об этом в известность покупателя.

По задолженности персоналу предприятия должны быть выявлены суммы своевременно невыплаченной оплаты подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат персоналу.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются остатки задолженности за подочетными лицами по выданным авансам, за предприятием ( перерасход подотчетных сумм) по каждому подотчетному лицу.

Инвентаризационная комиссия путем дркументальной проверки должна также установить: тождественность расчетов с учреждениями банков, финансовыми и налоговыми органами; со структурными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы, и дочерними предприятиями (составление на балансе предпрития неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается); правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые ко взысканию этой задолженности; правильность и обоснованность числящийся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъвлены ли иски на взыскание дебиторской задолженности.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены актом. В нем следует перечислить наименование проинвентаризированных счетов и указать суммы выявлен-

ной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов или кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся за счет средств резерва по сомнительным требованиям или на результаты хозяйственной деятельности.

Выявление при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия основных средств, материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета регулируется в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другие активы, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению в доход предприятия- с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

убыль ( потери) ценностей в пределах утвержденных в установленном порядке норм списывается на издержки производства или обращения по распоряжению руководителя предприятия;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потерь списываются на результаты хозяйственной деятельности.

Протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем предприятия по окончании инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации- в годовом бухгалтерском отчете.

Составление отчетности предшествует большая подготовительная работа. Необходимо проверить, полностью ли поступили в бухгалтерию документы из цехов, складов, от подочетных лиц и т.д.; включить в издержки производства все расходы за месяц или год;

полностью начислить амортизацию основных средств, резерв на оплату отпусков и другие цели, износ нематериальных активов; списать соответствующие суммы расходов будущих периодов; рассчитать средний процент ТЗР или отклонений (+, -) фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам по всем счетам и группам ценностей,определить фактическую себестоимость израсходованных материалов и списать ее на производственные и другие счета.

После списания указанных выше расходов необходимо определить сумму накладных расходов вспомогательных производств и списать ее на счет 8031 «Вспомогательные производства»; определить стоимость взаимных ( встречных) услуг вспомогательных производств и списать ее на соответствующие счета; определить остатки незавершенного производства по вспомогательным производствам и затраты, относящиеся к отчетному периоду; определить себестоимость продукции, работ и услуг этих производств и списать стоимость потребленной продукции, работ и услуг на счета основных потребителей, на сторону и т.д. На счете 8031 остаются только затраты, составляющие незавершенное производство.

Необходимо сделать все заключительные записи по счету 8035 «Накладные расходы» и списать учтенные на нем расходы на соответствующие производственные счета.

Затем разграничивают затраты между готовой продукцией и незавершенным производством, калькулируют себестоимость готовой продукции и производят записи по оприходованию готовой продукции.

Остатки незавершенного производства и полуфабрикаты, учтенные на счетах 8011, 8021, 8031, ( в отдельных случаях) списывают на счета учета затрат незавершенного производства ( 1341, 1342, 1343, 1340).

В процессе выполнения перечисленных и других операций, связанных с завершающим циклом учетных работ, делают записи в учетные регистры и закрывают их в установленной последовательности. Данные разработочных таблиц включают в соответствующие ведомости или машинограммы. До записи все данные взаимно сверяют. Возникшие при сверки неувязки исправляют. О сверки в регистрах делают отметки. Данные учетных регистров записывают в Главную книгу, которая является регистром систематического учета и предназначена для ведения синтетического учета в течении года.