Характеристика материально – производственных запасов и их до-кументальное оформление

1 Характеристика материально – производственных запасов и их документальное оформление

 

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд предприятия.

Характерной их особенностью является то, что они потребляются в одном производственном цикле, в процессе производства теряют свою первоначальную форму, полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их заготовления [1].

Основными задачами учёта материальных ресурсов являются:

1. правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;
2. контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
3. контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;
4. своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких – либо внешних изменений (запасные части), четвёртые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления) [13].

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

1. сырьё и основные материалы (чёрные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей промышленности);
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
3. вспомогательные материалы;
4. отходы производства (стружка, опилки, обрезки труб и другие виды отходов);
5. тара и тарные материалы (деревянная, картонная, металлическая);
6. топливо (дрова, каменный уголь);
7. запасные части (отдельные детали машин и оборудования);
8. инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвёртки, спецодежда и так далее).

На исследуемом предприятии в общем объёме материалов значительную часть составляют основные материалы, топливо, а также инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырьё и основные материалы составляют материальную (вещественную) основу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при её изготовлении. Сырьём называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (руда в металлургических производствах, хлопок – сырец в текстильной промышленности и тому подобное), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и тому подобное).

Покупные полуфабрикаты – это продукция сторонних организаций, которая потребляется в производственном цикле данной организации, требует затрат по дальнейшей обработке или сборке и входит в материальную основу производимой продукции (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении).

Вспомогательные материалы потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу. Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырьё и основные материалы с целью придания продукции определённых потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки, пряности в кондитерской промышленности), для ухода за орудиями труда (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и так далее).

Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов (стружка, опилки, обрезки труб и другие виды отходов), образовавшиеся в процессе производства продукции и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов.

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

Различают инвентарную  и неинвентарную тару. К инвентарной  таре относят предметы, обслуживающие производство многократно. При этом они учитываются в составе материалов или основных средств. К неинвентарной таре относят предметы, предназначенные для упаковки готовой продукции и реализуемые вместе с ней. Условиями поставки может быть предусмотрен определённый вид тары, подлежащий возврату поставщикам – залоговая тара. Для обеспечения своевременного возврата такой тары поставщики взимают с покупателей залог, который отдаётся обратно после предъявления тары.

Топливо предназначено для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий. Топливо бывает нескольких видов: нефтепродукты (дизельное топливо, керосин, бензин), твёрдое топливо (уголь, торф, дрова), газообразное топливо.

Запасные части служат для капитального ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств [19].

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес, поэтому их учёт, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости [4]. Порядок её определения зависит от того, как материальные ресурсы поступают на исследуемое предприятие.

В соответствии с пунктами 43; 44 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов от 28 декабря 2001 года № 119н поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

1. по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
2. путём изготовления материалов силами организации;
3. внесения в счёт вклада в уставной (складочный) капитал организации;
4. получения организацией безвозмездно (договор дарения) [5].

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчётные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы (сертификаты, качественные удостоверения).

При этом необходимо:

1. зарегистрировать документы в журнале учёта поступающих грузов;
2. проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
3. проверять правильность расчётов в расчётных документах;
4. акцептовать (оплатить) расчётные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
5. определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
6. передавать документы в подразделения организации (бухгалтерские службы, финансовый отдел и другие подразделения) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При покупке материально-производственных запасов в фактическую себестоимость входит сумма фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) [20].

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Они определяются исходя из условий договора и подтверждаются первичными документами, которые предоставляет поставщик или грузоотправитель (например, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные);
2. таможенные пошлины и другие платежи;
3. не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;
4. вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретены материально-производственные запасы;
5. затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
6. затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в договорную цену;
7. затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), проценты по заёмным средствам, если они связаны с приобретением и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;
8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов [7].

Расходы по содержанию отдела снабжения и заводских (фабричных) складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Когда предприятие самостоятельно создаёт  материально производственные запасы, их фактическая себестоимость определяется исходя их затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесённых в счёт вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретённых по обмену, равна стоимости имущества, которое было передано взамен [4]. Эта стоимость соответствует цене, по которой предприятие обычно продаёт аналогичные ценности. Но часто бывает, что эту цену определить невозможно. Тогда стоимость полученных активов определяют исходя из цены, по которой обычно организация приобретает подобные материально-производственные запасы.

Но в любом случае разницу между стоимостью получаемых материально-производственных запасов и стоимостью переданных ценностей отражают как внереализационные доходы или расходы.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учёта [15].

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков обычно доставляет экспедитор либо сотрудник организации – покупателя, либо представитель транспортно – экспедиторской компании.

Для получения материалов со склада поставщиков экспедитору выдают доверенность, в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению (наименование, единица измерения, количество). При приёмке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приёмку.

Экспедитор сдаёт материалы кладовщику. При отсутствии экспедитора приём поступивших материалов осуществляет непосредственно кладовщик (заведующий складом).

При приёмке у экспедитора (или представителя поставщика) материалов на складе материально-ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (накладные на отпуск материалов на сторону), другие – качество (сертификаты, удостоверения).

Сертификаты качества и удостоверения соответствия по поступившим материалам предприятие не получает. Проверка качественных характеристик материальных ценностей, поступивших от поставщика, осуществляется на основе государственных стандартов.

При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (форма № М-4) (приложение А), а также делает запись в карточках складского учёта материалов (форма № М-17), в которой осуществляется учёт движения и остатков материалов (приложение Б).

На ОАО «Орловская ТЭЦ» при открытии карточек учёта материалов в бухгалтерии в них записываются следующие данные: номер склада, наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, марку, сорт, профиль, размер указывают в наименовании поступивших материалов [18].

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, требований-накладных) в день совершения операций, после каждой записи выводя остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии их запасов.

В случае доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (форма № М-5) в четырёх экземплярах:

1. покупателю – для оприходования материалов вместо приходного ордера;
2. поставщику – для списания ценностей;
3. для начисления заработной платы водителям автотранспорта;
4. для предъявления в банк на оплату.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности организации материалов. К ним относятся: лимитно–заборные карты, требования–накладные.

На ОАО «Орловская ТЭЦ» отпуск материалов со склада производят на основании требований-накладных (приложение В).

По правилам бухгалтерского учёта для оформления внутреннего перемещения материалов составляют требования-накладные на отпуск (внутренне перемещение) материалов (форма № М-11). Их составляют при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху - для списания материалов, другой складу – для их оприходования.

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляется выпиской специального требования с отметкой в нём кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора организации или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных [17].

Пунктом 16 ПБУ 5/01 установлено несколько различных способов оценки отпущенных в производство материально-производственных запасов:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материально производственных запасов (способ ФИФО);

При использовании метода ФИФО (FIFO – «first in – first out» - «первым пришёл – первым ушёл») списание материально-производственных запасов осуществляется в порядке очерёдности их поступления [12]. При отпуске предполагается, что списываются запасы из самой первой поступившей партии. Если количества материальных ценностей из первой партии недостаточно, то списываются материально-производственные запасы из второй партии и так далее.

                                        ,                                           (1)

где Ф_ед.р - фактическая себестоимость единицы материальных ценностей в р-й партии (р=1,2,3…), руб./ед.;

      М_отпр – количество отпущенных материальных ценностей из р-й партии, ед.;

1,2,3…- номера поступающих партий, начиная с первой.

При наличии косвенных расходов по приобретению производственных запасов они могут быть учтены на одном аналитическом счёте «Затраты по заготовке и доставке». В этом случае фактическая себестоимость отпущенных материальных ценностей в производство (Ф) в конце месяца рассчитывается следующим образом:

                                      

,                         (2)

где Ц – стоимость отпущенных материалов в покупных ценах, руб.;

      ТЗР – сумма затрат по заготовке и доставке по материалам, отпущенным в производство, руб.

 При использовании в качестве учетной оценки средних покупных цен, средней фактической себестоимости заготовления и т.п. фактическая себестоимость отпущенных в производство материалов определяется следующим образом:  

                                         ,                                                   (3)

где УО – стоимость отпущенных материалов в производство по учетной оценке, руб.;

        О – отклонение фактической себестоимости отпущенных материалов от учетной оценки, руб.

 Отклонения в стоимости материально-производственных запасов списываются пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений за месяц к сумме остатка материально-производственных запасов на начало месяца, а также поступивших материально-производственных запасов в течение месяца по учетной стоимости.

По себестоимости каждой единицы производственных запасов могут оцениваться запасы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные металлы и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. В этом случае фактическая себестоимость отпущенных в производство материальных ценностей определяется:

                                         

,                                               (4)

где Ф_ед. – фактическая себестоимость единицы материальных ценностей, руб/ед.;

       М_отп – количество отпущенных материальных ценностей, ед.

Использование этого метода удобно при низкой инфляции. Однако в условиях высокой инфляции данный метод учёта невыгоден, поскольку каждая последующая партия материалов будет поступать по всё более высокой цене.

Метод средних цен предполагает ведение учёта по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчётном месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учёта.

Общая схема учёта материально-производственных запасов выглядит следующим образом:   

Рисунок 1- Схема учёта МПЗ

1. приобретение у поставщиков материалов на покупную стоимость;
2. отражается сумма НДС;
3. поступление материалов от учредителей в счёт вклада в уставный капитал по согласованной стоимости;
4. поступление материалов безвозмездно от других организаций по рыночной стоимости;
5. отпуск материалов на изготовление продукции;
6. отпуск материалов на строительство объектов основных средств;
7. отпуск материалов на ремонт основных средств;
8. отражение фактической себестоимости реализованных материалов;
9. отражается сумма НДС, начисленная на реализованные материалы;
10. отражаются расходы по продаже материалов;
11. отражается выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС

Сопоставлением оборотов на счёте 91 определяют финансовый результат  от продажи. Если оборот по Д^т > оборота по К^т, получаем убыток, который списывается:

 

 

 

 

если оборот по К^т > оборота по Д^т :

 

 

 

 

 

Данные бухгалтерского учёта материально-производственных запасов должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Таким образом, материальные ресурсы являются одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия [16]. Материалы – это часть материально-производственных запасов организации, которая используется в производственном или ином хозяйственном процессе. Они относятся к оборотным средствам предприятия, потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу.

 

2 Характеристика исследуемого объекта

 

В результате реформирования электроэнергетики 1 апреля 2005 года была образованна ОАО «Орловская генерирующая компания», в состав которой входят Орловская и Ливенская ТЭЦ, а также Орловские тепловые сети. В настоящее время на Орловской ТЭЦ работает свыше 250 человек, она включает такие производственные подразделения, как котлотурбинный, электрический, химический цеха, цех тепловой автоматики и измерений, и два участка. Основное оборудование: 3 блока с котлами и турбинами с мощностью по 110 МВт, 2 водогрейных котла. На исследуемом предприятии материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: трубы, химикаты, метизы, трубопроводная арматура, прокладочные материалы, электрооборудование. Орловская ТЭЦ несет тепло и свет в каждый орловский дом, обеспечивает нормальное функционирование промышленности и сельского хозяйства, организаций и учреждений.

Проанализируем финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный (2007 год) и предыдущий (2006 год) периоды с помощью показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Орловской ТЭЦ»  источником информации для которых служат данные бухгалтерской отчётности, данные бухгалтерского баланса (приложение Г).

Таблица 1 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Орловской ТЭЦ»

№	Показатели	Прошлый период руб.	В действующих ценах руб.	В сопостовимых ценах руб.	Отклонение, руб.		Темп роста %
1	2	3	4	5	6		7
2	Выручка от продажи товаров без НДС	206 320 032	589 184 941	521 864 429,58	315 544 397,58		252,94
3	Себестоимость проданных товаров, работ и услуг - сумма, тыс. руб. - уровень,%	168 946 483 81,89	1 196 907 619 203,15	1 060 167 588,69 203,15	891 221 105,69		627,52
4	Валовая прибыль - сумма, тыс. руб. - уровень, %	37 373 549 18,11	-607 722 678 -103,15	-53 830 315 911,1 -103,15	-53 867 689 460,1		-144 033,19
Продолжение таблицы 1
1	2	3	4	5		6	7
5	Коммерческие расходы - сумма тыс. руб. - уровень, %	-	-	-		-	-
6	Управленческие расходы - сумма тыс. руб. - уровень, %	13 586 498 6,59	64 553 765 10,96	5 719 634 148,19 10,96		5 706 047 650,19	42097,93
7	Прибыль (убыток) от продаж - сумма, тыс. руб. - уровень,%	23 787 051 11,53	-672 276 443 -114,1	-59 544 731 415 -114,1		-59 568 518 466	-250 324,14
8	Прочие доходы -сумма, тыс. руб. - уровень, %	185 881 0,09	190 108 551 32,27	16 840 565 142,5 32,27		16 840 379 261,5	9059863,65
9	Прочие расходы - сумма, тыс. руб. - уровень,%	190 227 810 92,2	196 674 008 33,38	17 419 834 659,3 33,38		17 229 606 849,3	9 157,35
10	Балансовая прибыль (убыток) (прибыль (убыток) до налогообложения)	-164 870 570	-700 006 125	-62 002 712 878,3		-61 837 842 308,3	37 606,9
11	Уровень рентабельности, %	-79,91	-118,81	-118,81		-	-
12	Чистая прибыль (непокрытый убыток) - сумма, тыс. руб. - уровень,%	-164 870 570 -79,91	-700 006 125 -118,81	-62 002 712 878,3 -118,81		-61 837 842 308,3	37 606,9
13	Годовой фонд оплаты труда - сумма, тыс. руб. - уровень, %	22 140 000 10,73	41 040 000 6,97	3 637 395 074,17 6,97		3 615 255 074,17	16429,07
1 14	Среднесписочная численность работников	410	456	456		46	111,22
115	Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	4 500	7 500	7 500		3 000	166,67

 

Общий  индекс  инфляции по Орловской области за 2007 год равен 1,129.

Исходя из таблицы 1 за 2007 год на исследуемом предприятии выручка от реализации продукции увеличилась на 315544,4 руб., при этом темп роста составил 252,94%. Себестоимость проданных товаров, работ и услуг увеличилась на 891221105,69 руб., темп роста составил 627,52%; валовая прибыль снизилась до 53867689,5 руб. (144033,19%); управленческие расходы увеличились на 5706047650,19 руб. (42097,93%); прибыль (убыток) от продаж упала на 59568518,5 руб. ,что составило 250324,14%.

В отчётном году прочие доходы увеличились на 16840379,3 руб. (9059863,65%) по сравнению с 2006 годом, в то время как прочие расходы возросли на 17229606849,3 руб. (9157,35%). В свою очередь балансовая и чистая прибыль уменьшились на 61837842,3 руб. (37606,9%). В целом предприятие убыточно, так как является муниципальным. Это может быть связано с тем, что пользователи не систематически платят за потребляемую ими теплоэнергию.

Несмотря на это, увеличилось  число рабочих мест: среднесписочная численность работников за 2006-2007 годы увеличилась на 46 человека. В результате завод в течение 2007 года имел полноценную загрузку рабочих мест; вынужденные отпуска работникам по производственным причинам не предоставлялись.

Завершим оценку исследуемого объекта расчётом основных показателей финансового состояния предприятия на основе формы №1 бухгалтерской отчётности (приложение Д).

1. Коэффициент текущей ликвидности:

 

                                          ,                         (5)      

где ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса,

      КО (краткосрочные обязательства) – итог V раздела пассива баланса.

Данный коэффициент показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Он характеризует платёжные возможности предприятия (организации), оцениваемые при условии не только своевременных расчётов с дебиторами и благоприятной реализацией готовой продукции, но и продаже в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств. Нормальное значение для коэффициента покрытия считается равным или больше 2.

Выполнение этого норматива предприятием (организацией) означает, что на каждый рубль его краткосрочных обязательств приходится не менее двух рублей ликвидных средств. Превышение установленного норматива свидетельствует о том, что предприятие (организация) располагает достаточным объёмом свободных ресурсов, формируемых за счёт собственных источников. С точки зрения кредиторов, подобный вариант формирования оборотных средств является наиболее предпочтительным. Невыполнение установленного норматива создаёт угрозу финансовой нестабильности ввиду различной степени ликвидности активов и невозможности их срочной реализации в случае одновременного обращения кредиторов [2].