Характеристика налогов России

Содержание

Введение.................................................................................................................2

1 Структура налоговой системы................................................................4

2 Характеристика налогов России.........................................................13

2.1 Налог на добавленную стоимость......................................................13

2.2 Единый налог на вмененный доход....................................................19

2.3 Акцизы.................................................................................................23

2.4 Налог на прибыль организации............................................................27

2.5 Налог с продаж...................................................................................30

2.6 Единый социальный налог......................................................................31

2.7 Налог на недвижимость......................................................................34

2.8 Налог на добычу полезных ископаемых..............................................35

Заключение......................................................................................................37

Список используемой литературы.................................................................39

Введение

Данная  курсовая работа посвящена налоговой  системе Российской Федерации.

Выбор мною данной темы курсовой работы не случаен, в обосновании этому приведу, на мой взгляд, ключевые и насущные примеры.

Во-первых, это обосновывается следующим, что  на протяжении десяти последних лет  налоговая система России постоянно  подвергается изменениям, а законодательные  органы правительства, как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.

Во-вторых, за актуальность выбранной мною темы говорит следующее, что, на мой взгляд, недостаточно раскрыта теоретическая  база налогообложения, являющаяся основой  построения оптимальной или рациональной эффективной налоговой системы, отсутствует общая методология  подхода к созданию различных  видов налоговых систем. Поэтому  написание данной курсовой работы мотивировано необходимостью ознакомления с налоговой  системой России в условиях новых  экономических отношений.

Люди  обедают в столовых или в кафе, назначают встречи в барах, заказывают банкеты в ресторанах, проводят свободные  вечера в клубах. В общем, услуги предприятий общественного питания  всегда востребованы.

В деятельности общепита много нюансов, которые отличают его от других организаций, начиная с неясных критериев, по которым они подпадают под  ЕНВД, и заканчивая облагаемыми метрами  под игровыми автоматами. Особенно много вопросов вызывает возмещение НДС, как начислять этот налог.

Эти и многие другие нюансы я хотел  бы подробнее рассмотреть в своей  курсовой работе.

Цель  данной курсовой работы является рассмотрения теоретических основ налогообложения, подробное описание налоговых системы России, методик расчета каждого налога в отдельности.

Указанная цель определяет задачи исследования:

- анализ налоговой системы Российской Федерации;

- раскрыть содержание отдельных видов налога.

1 Структура налоговой системы

Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов и иных платежей, взимаемых  органами государственной власти с  административно-территориальных образований, граждан и организаций, являющихся налогоплательщиками, а также принципов, форм и порядка их установления, изменения, отмены уплаты, принятия мер  по обеспечению сбора налогов, осуществлению  контроля.

Участниками правоотношений в системе налогообложения  являются:

1. Государственные административные  образования:

– региональные (республики, не являющиеся субъектами иных образований, кроме как РФ, края, области, г. Москва и Санкт-Петербург);

– местные (республики, входящие в состав других образований РФ, автономные области, округа и районы субъектов РФ);

– муниципальные (города, районы городов, в том числе г. Москвы и Санкт-Петербурга, поселки, села и т.д.).

2. Юридические лица (организации).

3. Физические лица (граждане).

4. Органы налоговой службы (таможенной  службы).

5. Органы исполнительной власти  РФ.

В РФ устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги (сборы, пошлины). Федеральными признаются налоги (платежи), устанавливаемые федеральным законодательством  и обязательные к уплате на всем экономическом пространстве РФ. Региональными  признаются налоги (платежи), устанавливаемые  законами субъектов РФ на основании  федерального закона о налогообложении. Местными признаются налоги (платежи), принимаемые представительными  органами местного самоуправления в  соответствии с законами субъекта РФ и федеральными законами.

Федеральным законом РФ устанавливаются следующие  платежи:

1. Платеж административно-территориального  образования РФ (регионального, местного, муниципального);

2. Налог на доход организации  (юридического лица).

3. Налог на доход гражданина (физическое  лицо).

4. Государственная пошлина (в т.ч. лицензионный сбор).

5. Таможенная пошлина (сбор).

Законодательством субъекта РФ регулируются налоги (платежи):

1. Дорожный налог.

2. Пошлина на недвижимость (транспорт).

3. Пошлина на природные богатства  (землю, леса, водные ресурсы, недра).

4. Коммунальные налоги.

Законодательством местного самоуправления регулируются платежи:

1. Пошлина на лицензируемые виды  деятельности.

2. Сборы за виды деятельности (торговлю  на рынках, сдачу в аренду помещений  и т.д.).

Все налоги (сборы, пошлины), взимаемые с  налогоплательщиков, зачисляются в  бюджет муниципального образования  и являются источниками его доходов.

Платежи административно-территориальных образований  зачисляются:

– с муниципальных образований в местный бюджет (республики, входящей в состав другого государственного образования, автономной области, округа или района субъекта РФ);

– с местного образования в региональный бюджет (республики, не входящей в состав другого государственного образования, кроме как в состав РФ, края, области, гг. Москвы и Санкт-Петербурга);

– с регионального образования в государственный бюджет РФ.

Объектами налогообложения признаются доходы, получаемые налогоплательщиками от всех видов деятельности, недвижимость (строения, транспорт), природные богатства (земля, лес, недра, водные ресурсы), ввозимые и вывозимые товары и т.д.

Доходами  признаются денежные средства и иная материально-вещественная выгода, получаемая налогоплательщиками в любой  форме от всех видов деятельности.

Исчисление  суммы налога (сбора, пошлины), подлежащего  уплате за установленный налоговый  период, производится налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога и иного  платежа исчисляется из налоговой  базы, налоговой ставки по каждому  виду налога (платежа) индивидуально. Уплата налогов и иных платежей осуществляется в сроки, определяемые законодательством. В случае неуплаты платежей в сроки, установленные законодательством, налогоплательщики уплачивают штраф (пеню) в соответствии с законом. Контроль за уплатой всех видов платежей (кроме коммунальных услуг) осуществляется органами государственной налоговой  службы.

Уплата  всех видов платежей гражданами (физическими  лицами) производится через организации, выплачивающие денежное вознаграждение, и кредитную организацию посредством  платежных документов.

Уплата  платежей организациями (юридическими лицами) осуществляется в безналичной  форме через кредитную организацию. Уплата платежей административно-территориальными образованиями РФ производится в  безналичной форме авансовыми платежными поручениями через кредитную  организацию.

Все налогоплательщики самостоятельно составляют и представляют в налоговые  органы по месту учета бухгалтерскую  отчетность или налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, установленный законодательством.

Анализ  налоговых систем государств показывает, что несмотря на их различие, они  имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.

Элементами  любой системы, характеризующими налоговую  систему как таковую, являются:

– виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;

– субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

– органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

– законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

Законодательная база. Законодательную базу системы  определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые  соответствующим органом власти.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет  Федерации, Президент РФ и Правительство  РФ. Государственная Дума рассматривает  вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации  и подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов федерации принимают  законы о налогах и сборах и  иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса  РФ, принятого Законодательным Собранием  РФ.

Органы  местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в  сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и  законов, принятых соответствующим  законодательным органом данного  субъекта РФ.

Согласно  законодательству Российской Федерации  налоговая система является 3-уровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

Уровни  законодательной базы. В зависимости  от уровня законодательной базы и  изъятия налогов различают три  вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В зависимости от классификационных  признаков все платежи подразделяются на следующие виды: (рис. 2), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.

Субъекты  налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена  обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики  сборов уплачивают налоги (сборы), в  том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу  в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговые органы. Налоговые органы в России представлены Министерством РФ по налогам  и сборам с его подразделениями, Государственным таможенным комитетом  РФ с его подразделениями, органами государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ, министерствами и финансовыми  управлениями субъектов РФ, Федеральной  службой налоговой полиции с  ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и др. должностными лицами.

Представленная структура налоговой системы России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам налогов для  различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и  изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает  множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы  субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой  информации, усложняет процесс сбора  и хранения информации, в том числе  с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава  налоговых служащих и силовых  структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему  не экономичной. Большое налоговое  бремя, возлагаемое на субъектов  налога, является основным мотивом  ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация  основных сумм налоговых платежей в  федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные  образования регионов в их экономическом  развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия  доходов у субъектов налога в  пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому  в той его части, что множество  субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту  осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических  лиц.

Для того чтобы налоговая система  функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала  товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

– снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;

– сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога – тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.

Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей  степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и  полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона.

Анализ  системы налогообложения России позволяет выявить ряд направлений  совершенствования налоговой системы  и разрешения проблемы в налоговой  сфере, основными из которых являются следующие:

1. Создание экономичной и эффективной  налоговой системы с упрощенной  законодательной базой, охватывающей  всех субъектов налога, которые  несут налоговое бремя на издержки  и содержание аппарата, налоговых  служащих, на организацию сбора,  обработку и хранение налоговой  информации и установление контроля  за поступлением налогов. Особое  значение это имеет в переходный  период к рыночной экономике.

2. Создание налоговой системы с  учетом конкретно складывающихся  условий и адекватной внешнеполитическим  и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы  могут выступать:

– своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);

– своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

– изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;

– своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

– совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;

– создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Обозначенные  выше направления совершенствования  налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере в зависимости  от используемых механизмов и примененных  в налоговой системе принципов  могут значительно уменьшить  противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную  налоговую систему, удовлетворяющую  многим требованиям, предъявляемым  к современным системам налогообложения.¹

2. Характеристика налогов России

2.1 Налог на добавленную стоимость

Считается, что добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товара (работ, услуг), которая создана живым  трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Но, в свою очередь, налог взимается из прибыли и  дважды из заработной платы: непосредственно  от физического лица в виде налога на доход (подоходный налог) и с юридического лица в виде единого социального  налога. В принципе, до настоящего времени  не существовало и не существует в  законодательстве и учебной литературе четкого определения, что же характеризует  данный вид налога и что такое  добавленная стоимость. Если представляется возможность накопленное в процессе производства изъять из результатов  работы механизма, станка, паровоза, самолета, парохода, а не на стадиях купли-перепродажи, то можно говорить о НДС. Если же взять, например, такой вид товара, как работы и услуги (с них взимается  в соответствии с законом НДС), драгоценные камни и металлы (золото, жемчуг и другие), то ничего они не производят в процессе эксплуатации и не могут давать добавленной  стоимости, тем более, если они на входят в состав компонентов механизмов. Данный вид налога изначально придуман в 1954 г. французским экономистом Лоре, который впоследствии стал популярным ввиду быстрого изъятия денежных средств у налогоплательщиков и распространился в странах капитала. В начале 90-х годов США и страны Европейского экономического сообщества (ЕЭС) обязали и Россию ввести данный налог взамен включения России в Европейское сообщество.

Доходы  федерального бюджета за счет изъятия  доходов налогоплательщиков в виде НДС составляют до 40% от всех налоговых поступлений, или около 4% от валового внутреннего продукта (ВВП).

Данный  вид налога в Российской Федерации  введен в действие с 1 января 1992 г. в результате проведения налоговой реформы по рекомендации ряда зарубежных стран.

НДС относится к группе косвенных  налогов и является регулирующим федеральным налогом. Законом о  федеральном бюджете установлены  пропорции распределения НДС, на драгоценные металлы и драгоценные  камни полностью засчитываются  в федеральный бюджет.

НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между  стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог имеет универсальный  характер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в  течение всего производственного  цикла – от завода-изготовителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник процесса уплачивает налог.

Добавленная стоимость представляет собой часть  стоимости товаров, работ и услуг, которая создается трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Поэтому законодательно определено, что сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между  суммами налога, полученными от покупателей  за реализованные товары (работы и  услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость  которых относится на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются субъекты налога (российские и иностранные юридические лица), осуществляющие производственную и  иную коммерческую деятельность, а  также индивидуальные частные подразделения.

Не  являются плательщиками налога физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица.

От  НДС освобождаются организации  и индивидуальные предприниматели  сроком на 12 месяцев, если в течение  предшествующих последовательных календарных  месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета  НДС и налога с продаж, не превышает  в совокупности 1 млн. рублей

По  истечении 12 месяцев субъект налога освобождается вновь от НДС при  соблюдении данного условия.

Положение не распространяется на субъект налога, реализующего подакцизные товары (подакцизное  минеральное сырье), а также на ввозимые им товары.

Объектами налогообложения на НДС не являются:

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть суммы средств, затраченные для этих нужд,;

– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других объектов государству и органам местного самоуправления или по их решению специализированным организациям;

– имущество государственного и муниципального назначения (предприятий), выкупаемое в порядке приватизации;

– выполнение работ и услуг органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.

Не  подлежат налогообложению операции по аренде жилых и нежилых помещений, медицинские товары и услуги, услуги по детским учреждениям, архивам, перевозкам пассажиров, образованию, культуре и  искусству, отдельные виды работ, банковских операций, ввозимые товары (всего около 100 операций согласно ст. 149 – 150 НК РФ)².

В каких случаях предприятия общественного  питания не платят НДС? Прежде всего, НДС не должны уплачивать льготники, о которых говорится в статье 149 Налогового кодекса РФ. Впрочем, освобождение от этого налога могут получить и другие организации, если выполнят требования статьи 145 Налогового кодекса РФ. Конечно, НДС не уплачивают те организации, которые переведены на единый налог, на вмененный доход или применяют «упрощенку».

Сразу же замечу, что если организация  не платит НДС, то возмещать этот налог  по купленным товарам, работам и  услугам она не имеет права. В  этом случае «входной» НДС учитывают в стоимости приобретаемых ценностей. Этого требует подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Право на льготу по НДС имеют: столовые: студенческие, школьные, в медицинских организациях и в детских дошкольных учреждениях. Льгота установлена подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Там  сказано: на стоимость продуктов  и блюд, которые продаются в  учебных учреждениях, детских садах  и в больницах, НДС можно не начислять. Правда, чтобы воспользоваться  льготой, эти столовые должны хотя бы частично финансироваться из бюджета  или из средств фонда обязательного  медицинского страхования. Исключение сделано лишь для дошкольных учреждений. Они могут применять льготу независимо от источника финансирования. На это  указано в пункте 11 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3–03/447.

Кроме того, могут не начислять НДС и  предприятия, которые поставляют продукты питания в столовые учебных и  медицинских учреждений, детских  садов и яслей. Но для этого  им необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Объясню, зачем. Дело в том, что тогда предприятие сможет возместить «входной» налог по тем продуктам, продажа которых облагается НДС. Если же вы не ведете раздельного учета «входной» НДС зачесть из бюджета не удастся. Впрочем, все это не касается налоговых периодов, когда доля затрат на производство льготируемой продукции не превышает 5 процентов общих расходов. В таких периодах, НДС можно возмещать из бюджета в полном объеме. На это указано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Чтобы получить освобождение от НДС надо, чтобы выполнялись требования пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ. А  именно: выручка за три предшествующих календарных месяца у предприятий  общепита не должна превышать 1 000 000 руб. Причем выручку нужно брать без  НДС и налога с продаж. Если вы соответствуете этому критерию, то можете не платить этот налог в  течение 12 календарных месяцев.

Недавно был принят федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который, в частности, направлен на предотвращение потерь федерального бюджета в связи с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам при модернизации, реконструкции, капитальном ремонте объектов недвижимости, частично используемых для осуществления операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, а также по товарам (работам, услугам), по которым уменьшение цен (тарифов) осуществляется после их реализации.

Федеральным законом  уточняется порядок определения  места реализации в отношении  услуг, связанных с перевозкой, оказываемых  иностранными лицами на территории Российской Федерации, услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего  плавания, используемых за пределами  территории Российской Федерации для  добычи (лова) водных биологических  ресурсов и (или) научно-исследовательских  целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, а также вспомогательных работ (услуг).

В целях формирования законодательной  базы по косвенным налогам Таможенного  союза в 2010 году были ратифицированы Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе. Помимо этого нормы глав 21 и 22 Кодекса были приведены в соответствие с Таможенным кодексом таможенного союза, вступившим в силу с 1 июля 2010 года.