Содержание. 

Введение.

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -  основной источник доходов государства. Налоговый механизм также используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

     Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

     Налоги  представляют собой объективную  реальность, связанную с существованием государства. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере политики, экономики, социальной защиты граждан.

     Целью данной курсовой работы является изучение теоретических, методологических и практических основ налоговых систем, которое поможет грамотно выполнять финансовые обязательства перед государством.

Теоретическая часть.

Характеристика налоговой системы.

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

1.1 Понятие налога и налоговой системы.

     Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования  экономики.

     Налоговые системы развитых стран складываются под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые системы различаются  по набору, структуре, способам взимания, ставкам налогов, по фискальным полномочиям  различных уровней власти и т.д.

     Задачи  налоговой системы - обеспечение  государства финансовыми ресурсами  с помощью перераспределения  национального дохода; противодействие  спаду производства, создание благоприятных  условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

     Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Но так же существуют и  другие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

     Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами:

1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом;
2. Минимизация расходов по взиманию налогов.

       Эффективность налоговой системы  определяется как чистый доход  государства от поступления налогов,  т.е. как разница между взысканными  налогами и издержками взимания. Степень воздействия всей налоговой  системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок налогов.

     Существует  три вида налоговых систем: глобальная, дифференцированная и смешанная.

     В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система шире применяется в западных государствах. При дифференцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости от источника их получения (активные и пассивные доходы), к которым применяются различные ставки. В смешанной системе присутствуют элементы глобальной и дифференцированной систем.

     Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов.

     Налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

     Совокупность  взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ.

     Законодательными  актами государство устанавливает  конкретные методы исчисления и способы  уплаты и взимания налогов.

     Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения – это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
• налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
• налоговый период – определенный период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;
• налоговая ставка – величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой,
• порядок исчисления налога – конкретный порядок уплаты налога, который устанавливается законодательством о налогах;
• порядок и сроки уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

1.2 Классификация налогов.

     Налога  бывают двух видов:

     Налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

     Налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

     Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения— к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

     Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

     В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

1.3 Функции налогов.

     Социально-экономическая  сущность,  внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. Налоги выполняют пять важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная  функция).
2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
3. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
4. Стимулирующая функция.
5. Контрольная функция

     Во  всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь  выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - учреждения культуры, здравоохранения, образования и др.

     Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

     Социальная  или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

       Контрольная функция налогов. Сущность ее состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина, в известной мере, зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое.

     Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно.

1.4 Основные принципы налогообложения.

     К базовым принципам налогообложения  относятся, три главных: определенность, эффективность, справедливость.

     Определенность означает, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен.

     Эффективность означает минимизацию для налогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денежных средств в связи с выполнением им обязанности уплаты налога. В настоящее время принцип эффективности должен пониматься значительно шире.

     Под справедливостью подразумевается сторгая равномерность распределения бремени налога между всеми его плательщиками. В настоящее время идея "налоговой справедливости" продвинулась значительно дальше – к прогрессивности в налогообложении, при которой получатели более высоких доходов должны платить относительно большую их долю в виде налогов.

     Кроме этих ставших уже классическими  норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов, которые на практике выражаются в виде так называемых запретов. Среди них выделяют следующие:

• Первый принцип (запрет) чрезвычайно прост: он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа.
• Следующий принцип (запрет) имеет дело с ситуацией, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойное налогообложение). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной системы налогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми правами.
• Важнейшее значение имеет принцип (запрет) привлекать к налогообложению базовые факторы производства. К таким факторам относят труд и капитал. Поскольку этот запрет носит экономический характер, то он не закреплен каким-либо образом в законодательных документах. Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых странах следовать ему столь строго, как если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически всё налоговое законодательство во всех развитых странах формировалось и формируется при непременном соблюдении этого основополагающего запрета.
• Последний запрет касается, в основном, международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность).

     Таким образом, семь основополагающих принципов налогообложения во всех развитых странах мира соблюдаются уже на протяжении многих десятилетий.

     Практическая  часть

Задание № 1

     Таблица 1. Исходные данные

      1.Рассчитаем подоходный  налог для каждого  работника.

     Иванов  А.И

     У Иванова А.И. подоходным налогом  в отчетном периоде облагаются:

• оклад
• премия
• доплата за работу в праздничные дни
• ПВН
• компенсация за неиспользованный отпуск
• доплата за стаж

     ДН = 350000+350000*0,2+164500+77000+315000+10500=987000

     Вычеты = 250000+70000 =320000

     НБ = 987000-320000 =667000

     ПН = 667000*12% = 80040

     Петров  Н.П.

     У Петрова Н.П.подоходным налогом в  отчетном периоде облагаются:

• оклад
• премия

     ДН = 490000+490000*0,25=612500

     Вычеты = 250000+70000=320000

     НБ = 612500-320000 = 292500

     ПН = 292500*12% = 35100

     Сидоров Л.М.

     У Сидорова Л.М.подоходным налогом в  отчетном периоде облагаются:

• оклад
• премия

     ДН = 630000+630000*0,15 = 724500

     Вычеты = 250000

     НБ = 724500-250000 = 474500

     ПН =474500*12% =56940

     Тихонова  Л.А.

     У Тихоновой Л.А.подоходным налогом  в отчетном периоде облагаются:

• оклад
• премия
• доплата на удешевление питания
• доплата на приобретение проездных билетов

     ДН = 245000+245000*0,1+70000+42000=381500

     Вычеты  –

     НБ = 381500

     ПН = 381500*12% =45780 

     ∑ПН=80040+35100+56940+45780=217860 

     2.Рассчитаем  для каждого работника  пенсионный фонд (ПФ).

     Иванов  А.И.

     Все виды выплат, кроме ПВН и подарка к 40-летию, облагаются налогом.

     НБ = 350000+350000*0,2+164500+315000+70000+42000+10500+56000= 1078000

     ПФ  = 1078000* 1%  = 10780

     Петров  Н.П.

     Все виды выплат, начисленных Сидорову Л.М., облагаются налогом 

     НБ = 490000+490000*0,25+70000+42000+56000=780500

     ПФ  = 780500* 1%  = 7805

     Сидоров Л.М.

     Все виды выплат, начисленных Сидорову Л.М., облагаются налогом.

     НБ = 630000+630000*0,15+70000+42000+56000+175000 = 1067500

     ПФ  = 1067500* 1%  = 10675

     Тихонова  Л.А.

     Все виды выплат, начисленных Тихоновой  Л.А. , облагаются налогом.

     НБ =  245000+245000*0,1+70000+42000=381500

     ПФ  = 381500* 1%  = 3815 

     ∑ПФ=10780+7805+10675+3815=33075 

     3.Рассчитаем  сумму отчислений  в фонд социальной  защиты населения  (О _фсзн)

НБ:    (350000+350000*0,2+164500+315000+70000+42000+10500+56000)+

        +(490000+490000*0,25+70000+42000+56000)+

        +(630000+630000*0,15+70000+42000+56000+175000)+

        +(245000+245000*0,1+70000+42000) = 3307500

     О _фсзн  = 3307500* 34%  =  1124550 

     Рассчитаем  сумму отчислений в Белгосстрах:

НБ:    (350000+350000*0,2+164500+315000+70000+42000+10500+56000)+

        +(490000+490000*0,25+70000+42000+56000)+

        +(630000+630000*0,15+70000+42000+56000+175000)+

        +(245000+245000*0,1+70000+42000) = 3307500

     О _{Белгосстрах} = 3307500* 0,8% = 26460

Задание № 2

     1.Рассчитаем  земельный налог

     Предприятие имеет земельный участок,  указанный  в таблице:

     Таблица 2. Исходные данные для расчета земельного налога.

     Ставка  земельного налога в г.Гомеле – 5793000 руб.

     Коэффициент  для земельного налога, учитывающий  инфляционные процессы в РБ = 1,87

     Н зем = S _зем.уч. * К * К_инфл * К _повыш. * К _пониж.

     Н зем = 0,4 *5793000 * 1,87 = 4333164 руб. 

     2.Рассчитаем  налог на недвижимость, исходя из следующих  данных:

     На 1.01 . на предприятии числятся основные средства участвующие и не участвующие  в предпринимательской деятельности.

     Таблица 3. Исходные данные для расчета налога на недвижимость.

     ОС = 3500000-420000=3080000

     Н недв. (в мес.) = (3080000* 1%)/12= 2567руб.

     3. Рассчитаем экологический налог по передвижным  источникам

     В течение января списано в эксплуатацию топливо 

     Таблица 4. Исходные данные для расчета экологического налога.

     Н _экол.  = Кол-во сожженного топлива * К *К _инфл. * К _пониж.

     По  бензину:

     Н _экол.  =596*0,760 / 1000* 143990 * 1,17 = 76309 руб.

     По  дизельному топливу:

     Переведем литры в тонны:

     Н _экол.  = 380*0,840/1000 * 90270 * 1,17 * 0,8 = 26970 руб.

     ∑Н экол.= 76309+26970=103279 руб.

Задание №3

3.1. Расчет налогов с выручки.

3.1.1.Рассчитаем  НДС, подлежащий  уплате:

     Таблица 5.Исходные данные