Характеристика налоговой системы РФ
Содержание.
Введение. Стр. 3
Глава 1. Характеристика налоговой системы
Российской Федерации.
1.2. Структура налоговой системы России. Стр.16
Глава 2. Проблемы совершенствования
налоговой системы Российской Федерации. Стр. 20
2.1. Важнейшие недостатки российской системы налогообложения. Стр. 20
2.3 Причины реформирования налоговой системы.
2.2 Перспективы развития- реформирования налоговой системы. Стр.27
Заключение. Стр. 37
Литература. Стр. 38
Приложение. Стр. 39
1. Виды налогов Российской Федерации и их налоговые ставки. Стр. 39
Самая сложная для понимания в мире
вещь – это система налогов.
Альберт Эйнштейн.
Введение.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики с помощью финансовых рычагов. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена система налогообложения.
В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, и, с одной стороны, соответствовала мировому опыту, но, с другой стороны, учитывала бы национальные особенности российской экономики на современном этапе.
Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.
Можно выделить три направления налоговой политики государства:
- политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;
- политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;
- политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.
В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.[1]
Государственная власть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги.
Изъятие налогов у организаций и граждан как налогоплательщиков не требует практически никаких вложений со стороны государства. Для изъятия налогов требуется только армия чиновников и служащих, на содержание которых хотя и требуются средства, но они же и покрываются за счет изъятых средств.
Принудительное изъятие части дохода у налогоплательщиков порождает негативное отношение общества к власти. С целью разрешения данного противоречия власть изыскивает различные механизмы его смягчения путем регулирования налогового законодательства и реформирования налоговых органов.
Анализ деятельности ряда государств в области налогообложения свидетельствует, что большинство из них, как и Россия, изыскивают пути решения данной проблемы. Анализ постсоветского развития России дает основание говорить, что на протяжении более 10 лет ее налоговая система постоянно реформируется. Это связано не только с изменением общественного строя. Государственная власть, ее законодательные и исполнительные органы в интересах разрешения данного противоречия находятся в постоянном поиске оптимальных или приемлемых для данных условий решений в сфере налогообложения. Перед ними стоит и другая проблема — проблема наполнения бюджетов всех уровней за счет налогов в условиях разрушенной экономики на постсоветском пространстве.
Сложность решения обозначенных проблем зависит не только от государственных органов власти, но во многом определяется уровнем развития теории в сфере налогообложения. К настоящему времени недостаточно обобщена и разработана теоретическая база налогообложения, являющаяся основой построения оптимальной или рациональной эффективной налоговой системы, отсутствует общая методология подхода к созданию различных видов налоговых систем.
В сфере налогов и налогообложения существуют проблемы, связанные с:
отсутствием единых подходов в области теории и практики к вопросам налогового законодательства и единой теоретической базы системы налогообложения;
частой сменой положений в законодательной сфере налогообложения, что приводит к противоречиям между органами власти и налогоплательщиками, к усложнению налогового законодательства и неэффективности налоговой системы;
принятием нового Налогового кодекса РФ, который, не устраняя противоречий, существующих в налоговой системе, не сделал налоговую систему более простой, понятной, гибкой и эффективной, а, наоборот, усложнил ее и сделал малоэффективной;
необходимостью обобщения теоретических положений и дальнейшей разработки теории в сфере налогообложения.[2]
В связи с этим, целью данной курсовой работы является анализ существующей налоговой системы в Российской Федерации, изучение путей ее становления, выявление наиболее значительных проблем совершенствования, рассмотрение возможных путей их решения, а также усовершенствования налоговой системы РФ.
Задачами является:
- изучение истории становления и развития налоговой системы России;
- исследование становления современной налоговой системы России;
- рассмотрение важнейших недостатков российской системы налогообложения.
- рассмотрение причин и направлений реформирования налоговой системы РФ.
Предметом исследования является налоговая система Российской Федерации.
Методами исследования в настоящей работе являются: исторический, аналитический, статистический.
Информационной базой курсовой работы являются: Налоговый кодекс РФ, законы и законодательные акты РФ, данные официальных сайтов, а также труды отечественных и зарубежных специалистов в данной области.
Глава 1 . Характеристика налоговой системы Российской Федерации
1.1. Принципы построения и функционирования налоговой системы
Основным источником доходов государства являются налоги. Налоговую политику называют фискальной. Слово «фискальный» латинского происхождения и в переводе означает «казенный». В России в эпоху Петра I фискалами называли должностных лиц, которые надзирали за сбором налогов и финансовыми делами. В современной экономической литературе фискальная политика ассоциируется с государственным регулированием налоговой системы.
Налоговая система — это совокупность пошлин, сборов, налогов и других платежей, а также общих принципов налогообложения и сборов.
Пошлина (англ. tariff) — денежные сборы, взимаемые соответствующими государственными органами при выполнении ими определенных функций, предусмотренных законодательством данной страны. Наиболее распространены регистрационные, гербовые, почтовые, судебные и наследственные пошлины. С провозимых через границу товаров взыскиваются таможенные пошлины.
Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Однако основным источником доходов государства являются налоги.
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса РФ).[3]
Налогообложение — это способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств.
Современные налоговые системы используют целый ряд принципов:
всеобщность, т. е. охват всех экономических субъектов, получающих доходы;
стабильность, т. е. устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;
равнонапряженность, т. е. взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам;
обязательность т. е. принудительность налога, неизбежность его выплаты, самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога;
социальная справедливость, т. е. установление налоговых ставок и налоговых льгот, оказывающих щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.[4]
Налоговая система базируется на законодательных актах государства, которыми устанавливаются элементы налога. К ним относятся:
субъект налога, или налогоплательщик, т. е. лицо, на которое возложена обязанность уплачивать налог; им может быть юридическое или физическое лицо;
объект налога, т. е. доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество и т. д.);
источник налога — это независимо от объекта налогообложения — чистый доход общества;
налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения;
налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет;
единица (масштаб) налога — единица измерения объекта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения;
сумма налога — сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения;
налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет;
ставка налога — это важный элемент налога, определяющий величину налога на единицу обложения. Различают предельную налоговую ставку, среднюю, нулевую и льготную.
- Предельная налоговая ставка есть прирост выплачиваемых налогов, поделенный на прирост дохода.
- Средняя налоговая ставка — это общий налог, поделенный на величину налогооблогаемого дохода.
налоговые льготы — это уменьшение налоговых ставок или полное освобождение от налогов отдельных физических или юридических лиц в зависимости от профиля, производства, характера производимой продукции и других характеристик.[5]
Налоги и сборы могут быть классифицированы по ряду признаков.
По признаку соотношения между ставкой налога и доходом налоги делятся на:
прогрессивный, при котором средняя ставка повышается по мере возрастания дохода;
регрессивный, при котором средняя ставка понижается по мере возрастания дохода;
пропорциональный, при котором средняя ставка остается неизменной независимо от размеров дохода.
По механизму формирования налоги делятся на:
Прямые налоги - взимаются непосредственно с владельцев имущества, получателей доходов.
Косвенные налоги - взимаются в сфере реализации или потребления товаров и услуг, т. е. в конечном итоге перекладываются на потребителей продукции.
Могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты:
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами;
Налоги, уплачиваемые физическими лицами.
По объекту обложения налоги подразделяются следующим образом:
Налоги на имущество;
Налог на землю (рента);
Налог на капитал;
Налог на средства потребления.
По источнику уплаты налогов:
Заработная плата;
Выручка;
Доход или прибыль;
Себестоимость.
По уровню бюджетов:
Федеральные;
Региональные;
Местные.[6]
Налогам свойственны две основные функции:
Фискальная (предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют основную доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти).
Экономическая или регулирующая (в ее рамках можно выделить подфункции: перераспределительную, стимулирующую, учетную и контрольную). Она заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве.[7]
Принципы построения налоговой системы.
Среди них наиболее важными являются следующие:
единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;
стабильности налогового законодательства;
рациональности и оптимальности налоговой системы;
организационно-правового построения и организации налоговой системы;
единоначалия и централизации управления налоговой системой;
максимальной эффективности налоговой системы;
целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и др.
Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:
все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;
единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных интересов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т. д.
Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.
Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям, является только одна, которая соответствует критерию оптимальности.
Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.
Принцип единоначалия или централизации управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т. е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.
Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.
Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов.[8]
Основным документом, определяющим систему налогообложения является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), состоящий из частей I и II.
Частью I НК РФ установлен порядок действия законов налогах (сборах), изложены основные положения о налогах права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
Часть II НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов (федеральных, региональных и местных), а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ.
Налоговый кодекс РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ.
Согласно законодательству РФ налоговая система является трехуровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.
В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Система налогов и сборов Российской Федерации включает в себя:
Федеральные налоги устанавливаются парламентом и в обязательном порядке взимаются на всей территории России.
Региональные налоги тоже общеобязательны. При этом сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в бюджет республики и в бюджет города или района, где расположен налогоплательщик.
Местные налоги лишь частично являются общеобязательными. Часть налогов может устанавливаться по решению местных властей.
К федеральным налогам и сборам относятся (в соответствии со ст. 13 НК РФ):
1. Налог на добавленную стоимость.
2. Акцизы.
3. Налог на доходы с физических лиц.
4. Единый социальный налог.
5. Налог на прибыль организаций.
6. Налог на добычу полезных ископаемых.
7. Налог на наследование и дарение (утратил силу - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ).
8. Водный налог.
9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
10. Государственная пошлина.
К региональным налогам относятся (Ст. 14 НК РФ):
1. Налог на имущество организаций.
2. Налог на игорный бизнес.
3. Транспортный налог.
К местным налогам относятся (Ст. 15 НК РФ):
1. Земельный налог.
2. Налог на имущество физических лиц.[9]
Эту систему налогов нельзя считать окончательной и неизменной. Налоговая система трансформируется и совершенствуется вместе с развитием экономики, отражает приоритеты социально-экономического развития, бюджетной и социальной политики. В настоящее время в стадии обсуждения находится целый блок налоговых новаций на период до 2010 г.
Виды налогов Российской Федерации и их налоговые ставки подробнее представлены в Приложении 1.
1.2. Структура налоговой системы России
Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации были заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. Общие принципы построения налоговой системы определял Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации, согласно которому налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему Российской Федерации. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. В этом определении дана видовая структура налоговой системы.
Однако понятие налоговой системы гораздо шире. Это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объединены общими задачами, целями и находятся в определенной связи между собой.
Важнейший элемент налоговой системы — совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов и пошлин. Налоговые отношения, которые возникают между государством и субъектами налогообложения, регулируются законодательными актами. Поэтому одним из элементов системы является компетенция государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления.
Следующий элемент налоговой системы — совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.
Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность: а) налогов и сборов, взимаемых государством; б) принципов, форм и методов их установления; в) форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
На становление и развитие налоговой системы оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные. Поэтому налоговые системы разных стран имеют существенные различия.
Однако, изучая пути становления налоговой системы в различных странах, можно определить основные факторы, влияющие на ее структуру:
1) уровень экономического развития (развития производительных сил);
2) общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства);
3) господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство в экономику страны);
4) государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство).[10]
Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу — изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.
Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).
К основным критериям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:
рациональность;
оптимальность;
минимальное количество элементов, составляющих налоговую систему;
справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;
простоту исчисления налогов;
доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;
экономичность;
эффективность и др.
В настоящее время налоговая система России, с точки зрения структуры (элементов системы), представлена:
видами налогов и сборов (федеральные, региональные, местные);
законодательной базой (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма и т. д.), определяющей функционирование налоговой системы;
Федеральной налоговой службой РФ, структурно входящей в состав Министерства финансов РФ;
Федеральной таможенной службой РФ, структурно входящей в состав Министерства экономического развития и торговли РФ;
субъектами налога (юридическими и физическими лицами) как основными участниками и носителями налогового бремени;
органами государственных внебюджетных фондов и их региональными и местными подразделениями и другими государственными структурами.[11]
Налоговые органы. Действующим законодательством предусмотрено, что налоговые органы РФ представляют собой систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых сумм в соответствующие бюджеты. Налоговые органы России представлены Федеральной налоговой службой с ее структурными подразделениями, входящими в состав Министерства финансов РФ, Федеральной таможенной службой РФ с ее структурными подразделениями, входящими в состав Министерства экономического развития и торговли РФ, органами государственных внебюджетных фондов, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другими должностными лицами.[12]