Характеристика налоговой системы США

Содержание

Введение                                                                                                                   4

Глава 1  Структура и  особенности налоговой системы  Соединенных Штатов Америки                                                                                                                  6

            1.1  Особенности налоговой системы США                                                 6

           1.2  Структура налоговой системы США                                                   10

Глава 2 Характеристика налогов, взимаемых на территории Соединенных  Штатов Америки                                                                                                      14

            2.1  Федеральные налоги                                                                             14

            2.2  Налоги штатов                                                                                        20

           2.3  Местные налоги                                                                                      23

Заключение                                                                                                                 27

Список использованной литературы                                                                      29

Приложения

Введение

Бенджамин Франклин (1706-1790) – один из авторов Декларации независимости Соединенных Штатов Америки – произнес такую историческую фразу: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». Прошло более 200 лет, налоговая система Соединенных Штатов Америки совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер.

          Актуальность представленной темы исследования не вызывает сомнения, поскольку, в настоящее время налоговая система и налоги не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.

        Совокупность форм налога (акцизы, пошлины, взносы во внебюджетные фонды и др.) и способов управления ими в рамках конкретного государства и образует налоговую систему. Это понятие охватывает и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора и надзора за их внесением в лице налоговых служб.

Целью данного исследования является всестороннее изучение налоговой системы Соединенных Штатов Америки, основных видов налогов, взимаемых на территории США, определение их роли в формировании бюджета страны на основе анализа трудов  известных юристов, а также анализа нормативно-правовых актов.

В соответствии с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотрение структуры  и особенностей налоговой системы  Соединенных Штатов Америки;

- изучение федеральных  налогов, взимаемых на территории  США;

- анализ налогов штатов;

- исследование налогов  органов местного самоуправления.

Объектом исследования выступает совокупность элементови характеристик налоговой системы Соединенных Штатов Америки.

Предметом исследования являются вопросы группировки и анализа налоговой системы и налогов, взимаемых на территории США.

        Методы исследования. В исследовании использовались как общенаучные, так и частноправовые методы исследования, предопределенные поставленными задачами: диалектический (основной способ объективного познания действительности), логические (восхождения от частного к общему и др.), исторический, системно-функциональный анализ (для оценки соотношений правовых явлений), общенаучный метод, метод изучения и сравнительно-правовой метод.

Источниками исследования стали международные правовые акты, федеральное законодательство, нормативные акты по вопросам налогообложения в США, аналитические материалы.

Для раскрытия данной темы мы рассмотрели целый ряд работ ученых цивилистов исследующих данную проблематику в частности труды: Шуваловой Е. Б., Климовского В.В., Пузина А.М. и др., а также нормативно правовые акты, судебную практику. Таким образом, данная тема представляет интерес для юристов, занимающихся как теорией, так и практикой.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав в которых последовательно решаются поставленные задачи, заключения и библиографии.  Все главы разделены на параграфы, позволяющие акцентировать внимание на отдельных проблемах в рамках одного вопроса.

Предложения и выводы, содержащиеся в работе, могут быть применены  в правоприменительной практике и в законодательной деятельности. Положения курсовой работы  могут  быть использованы в процессе изучения курса налоговой системы США  для получения наиболее полного  представления о налоговой системе  и налогах США, в качестве методического материала при создании учебно-методических материалов.

Глава 1 Структура  и особенности налоговой системы  Соединенных Штатов Америки.

1.1   Особенности налоговой системы США.

 Соединенные Штаты Америки – федеративное государство, его конституция разделяет функции государственной власти между федеральным правительством и правительствами штатов. Федеральное правительство и правительство штатов пользуются конституционным правом принятия налогов. Органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов.¹

Налоговая система должна отвечать общим требованиям: равенство  и справедливость – распределение  налогового бремени должно быть равным: каждый налогоплательщик должен вносить  свою справедливую долю в казну государства.

Эффективность налогообложения -  реализация этого требования состоит  в следующем:

- налоги не должны оказывать  влияние на принятие экономических  решений, или, в крайнем случае, оно должно быть минимальным;

- налоговая структура  должна содействовать проведению  политики стабилизации и развития  экономики страны;

- налоговая система не  должна допускать произвольного  толкования, должна быть понятой  налогоплательщиками и принята  большей частью общества;

- административные расходы  по управления налогами и соблюдению  налогового законодательства должны  быть минимальными.

Для современной американской налоговой системы также характерно:

1) преобладание прямых  налогов над косвенными. Прямые налоги составляют более 70% всех налоговых поступлений, более 50% из которых составляют федеральные подоходные налоги;

2) параллельное использование  основных видов налоговых платежей федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти. Например, население США уплачивает 3 вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), 2 вида имущественного налога и универсального акциза (штатный и местный), а в цене некоторых видов товаров (горючее, табачные и винно-водочные изделия) содержится 5 видов акциза (федеральный, штатный, смежные универсальные и специфические акцизы);

3) взимание на федеральном  уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.

Из характерных особенностей системы налогов в США следует  отметить, во-первых, то, что налоговое  законодательство США, в отличие  от российского, не содержит перечня  федеральных, региональных и местных  налогов, более того, штаты США  обладают правом на установление на своей  территории любых налогов, и это право ограничено лишь обязанностью соблюдать конституционные принципы налогообложения. Во-вторых, в Соединенных Штатах не существует налога на добавленную стоимость, но практически все штаты взимают налог с продаж. В-третьих, компании являются плательщиками федерального корпорационного налога, но в большинстве случаев они также платят и корпорационный налог штатов. В-четвертых, налог на социальное обеспечение уплачивают как работники, так и работодатели. В-пятых, система налогов США в большей степени ориентирована на прямые налоги, а поступления от налога на доходы физических лиц существенно превышают объем средств, получаемых от сбора корпорационного налога.²

 Федеральная конституция является основным источником налогового права США. Она содержит ряд принципов, которые являются правовой базой для налогового законодательства федерации и штатов.³

1. Налоги взимаются  исключительно в публичных целях. Статья 1 раздела 8 федеральной Конституции гласит: «Конгресс имеет право: устанавливать и взимать налоги, пошлины, сборы и акцизы для того, чтобы выплачивать долги и обеспечивать совместную оборону и всеобщее благоденствие Соединенных Штатов…».

2. Принцип справедливого  налогообложения. Этот принцип означает единые правовые условия взимания налога с учетом реальных возможностей налогоплательщика и, следовательно, единые требования к налоговым законам.

3. Налог не  может быть установлен, изменен  или отменен иначе, как законом.

4. Принцип должной  правовой процедуры. Правило должной правовой процедуры закрепляется в двух поправках к Конституции США:

– в поправке V: «Ни одно лицо не должно … лишаться жизни, свободы либо собственности без должной правовой процедуры…»;

– в поправке XVI: «… не может  какой-либо штат лишать какое-либо лицо жизни, свободы или собственности без надлежащей правовой процедуры…».

Данные положения стали  базовыми для доктрины запрета обратной силы закона, которая, в частности, запрещает взимать налоги со сделок совершенных до вступления в силу закона, устанавливающего налоги.

5. Принцип налогового  иммунитета. Принцип был сформулирован в судебной практике в результате толкования «торговой оговорки», основанной на положениях ст.1 и 9 федеральной конституции, закрепляющих штатами и запрещающих установление налогов «на предметы, ввозимые из какого-либо штата». Верховный Суд США интерпретировал положения как

запрет властям штатов облагать налогом товары, услуги в  торговле между ними, что впоследствии было подтверждено рядом судебных решений. Однако в 1977 г. незыблемость правила  была нарушены Верховным Судом США  по делу Complete Auto Transit.

6. Принцип верховенства  федерального закона.

7. Принцип равенства  привилегий и иммунитетов. Применительно налоговому праву этот принцип означает, что вне зависимости от гражданства штата все налогоплательщики равны перед налоговым законом штата.

Закон в налоговой системе  Соединенных Штатов является еще  одним важнейшим источником налогового права.⁴

В 1909 г. Конгресс США принимает  закон, устанавливающий подоходный налог с физических лиц и корпораций, который позднее решением Верховного Суда признается противоречащим Конституции.

В 1913 принимается закон  о доходах (Revenue Act) , который вводит федеральный подоходный налог. В  течение последующих 25 лет законы о налогообложении доходов принимаются  каждые 2−3 года и в 1939 г. кодифицируются. В период с 1939 по 1954 г. в США действует  Кодекс внутренних доходов 1939 г., который претерпевает еще два изменения в 1954 и 1986 гг.

  Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения в США являются:

1) Кодекс внутренних доходов  1986 года;

2) Законодательство о  государственном бюджете на предстоящий год (Например, Deficit Reduction Omnibus Reconciliation Act of 2005);

3) Закон о стимулировании  экономического развития и установлении налоговых льгот 2001 г. (Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001).

Подзаконные акты в США  являются еще одним немаловажным источником налогового права, среди которых выделяются следующие основные виды⁵:

1) Правила (инструкции) Казначейства:

а) нормативные инструкции;

б) методические инструкции.

2) Правила (Revenue Rulings) разъясняющие  порядок применения налоговых  законов применительно к конкретным налоговым правоотношениям, издаваемые налоговой службой. Суды не признают за ними какого-либо нормативного качества, а налоговая служба США имеет право позже отказаться и не следовать последним.

3) Письма – разъяснения.  Любой налогоплательщик имеет право обратиться в письменной форме к Уполномоченному по внутренним доходам с просьбой дать разъяснения по конкретному вопросу уплаты налогов. Обращение оформляется в форме письма и оплачивается по ставкам, установленным на-

логовой службой. Суды рассматривают письма-разъяснения, как документ, подтверждающий на данный момент позицию налоговой службы.

1.2   Структура налоговой системы США.

Налоговая система США  состоит из трех уровней соответствующих  трем уровням власти:

-  верхнего (федерального  уровня), где собираются федеральные  налоги, поступающие в федеральный  бюджет;

-  среднего (уровня штатов), где собираются налоги и сборы,  поступающие в уровни бюджетов  штатов;

-  нижнего (местного  уровня- графства, муниципалитеты, округа  и другие муниципальные территориальные  органы), где собираются налоги, вводимые  органами местного самоуправления, поступающие в  местные бюджеты. 

 Полная классификация  американских налогов включает  восемь позиций: первые пять  видов налогов взимаются в  различных пропорциях на всех  уровнях, таможенные пошлины поступают  только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий  взимаются налоговыми службами  штатов и местными органами  власти. (Приложение 1) ⁶ 

Законодательные органы штатов могут вводить в действие лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать  налоги, разрешенные им законодательствами штатов. Однако на практике это означает, что штаты обладают фактически неограниченной самостоятельностью в установлении налогов, т.к. федеральное налоговое законодательство США не содержит перечня налогов, разрешенных для введения в штатах. ⁷

    Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в

весьма значительной степени  через два основных инструмента:

        - прогрессивное  налогообложение доходов корпораций, которое

          предполагает увеличение ставок  налога на прибыль при росте

          налогооблагаемой базы;

        - использование  налогов на сверхприбыль, то есть  специальных ставок

          налога (которые могут достигать  90%) в случае, если прибыль           хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

      Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США

характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит  налогообложение

физических лиц (населения). При этом основными видами налогов  являются:

           - подоходный налог, за счет  которого формируется более 40%            доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых

           доходов штатов;

          - отчисления в фонды социального страхования, которые в равных           долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования)

         и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов           федерального бюджета).

       Необходимо  отметить и то, что в условиях  переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) – понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

       При  этом налогообложение юридических  лиц (хозяйствующих субъектов)  в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

        - налог  на прибыль корпораций (около  9% доходов федерального           бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);

        - налог  на доходы от продаж и капитальных  активов;

        - налог  штатов на деловую активность, определяемую размерами           капитала и оборотом.

       Последние  два налога не имеют существенного  финансового значения, а

несут регулирующую нагрузку.

       Налогообложение  собственности (имущества) в рассматриваемой  системе

носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения

является имущество юридических  лиц: личное имущество населения  для целей

собственного потребления  налогом не облагается. Федеральный  налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

       Важной  характерной чертой системы налогообложения  США является

незначительная роль, которую  играют в ней акцизы: федеральными акцизными

сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка

налога с продаж  по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%.

Таким образом, в целом  налоги в США почти пропорциональны  доходу (для 90% налогоплательщиков эффективная  налоговая ставка - примерно 25%), с  небольшой прогрессивностью, достигающей  для наиболее богатых налогоплательщиков примерно 50%. Полного согласия в обществе относительно степени прогрессивности, конечно же, нет, консенсус имеется только относительно ее необходимости, хотя бы в небольшом размере.

Глава 2  Характеристика налогов, взимаемых на территории Соединенных Штатов Америки

2.1 Федеральные налоги

На федеральном уровне налоговой системы Соединенных  Штатов Америки собираются федеральные  налоги, поступающие в федеральный  бюджет США. Шкала федеральных налогов  в США прогрессивна: основное налоговое  бремя лежит на богатых.⁸ При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность.

Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства.

Налоги, дающие наиболее стабильные и крупные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% государственных  доходов и расходов. Структура  доходов федерального бюджета  США  характеризуется следующими данными:

- подоходный налог с физических лиц – 41%

- налог на доходы корпораций – 10%

- акцизные сборы –  3%

- заемные средства- 8%

- прочие доходы, включая  налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и негосударственные пошлины – 4%

В настоящее время федеральные  налоги в США выполняют три  основные функции:

а) служат главным источником формирования бюджетных средств  для финансирования расходных статей;

б) являются мощным и гибким средством государственного экономического регулирования и используются для стимулирования экономического роста;

в) служат эффективным инструментом перераспределения национального  дохода в целях уменьшения неравенства  в объемах получаемых доходов  и имеющихся богатств различных  слоев американского населения.⁹

Рассмотрим принципы взимания различных видов федеральных  налогов.

Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета. Плательщиками налога являются физические лица, которые подразделяются на резидентов и нерезидентов США для целей налогообложения. Каждый налогоплательщик — физическое лицо, имеет свой налоговый статус.¹⁰ В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы.

Условно подсчет доходов  выполняется в три этапа:

1. Подсчитывается валовой доход, который может состоять из: заработной платы, аннуитета, пенсии, алиментов, доходов по ценным бумагам, вознаграждений, бонусов, ренты и роялти, фермерского дохода, социального пособия и пособия по безработице, стипендий, доходов от трастовых операций и недвижимости и т. д.

2. Валовой доход корректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот. К ним относятся: торговые или производственные затраты, убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы лиц, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы и т. д.

3. Из суммы скорректированного  валового дохода исключаются  классифицированные, или стандартные,  вычеты. Полученная величина является  налогооблагаемым доходом.

Характерная особенность  налоговой политики США состоит  в том, что далеко не все американцы должны полностью платить установленные  налоги на физических лиц. Параллельно  с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей.¹¹

Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот:                                                                        

-необлагаемый налогами  минимум доходов на плательщика  и на каждого иждивенца; 

-налоговые скидки;

-изъятие из обложения  определенных видов доходов, например, заработной платы за работу  сотрудников американских фирм  за рубежом или денежного довольствия  военнослужащих в периоды ведения  боевых действий;

-вычеты из суммы налогов  в форме налогового кредита,  например, в случаях покрытия  за счет поступающего дохода  убытков прошлых лет; 

-полное освобождение  отдельных лиц от уплаты некоторых  налогов;

-дополнительные скидки  для лиц старше 65 лет и инвалидов;

-расходы по переезду  на новое место жительства;

-связанные с повышением  квалификации командировочные;

-благотворительные взносы  и др.

Указанные вычеты могут производиться  в размере не более 50 % скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50 % могут  быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяют ставки налога от 15 до 35%. (Приложение 2)¹² . Подоходный налог взимается "у источника" во время получения заработной платы.

Современную систему в Соединенных Штатах в целом характеризуют семь отличительных черт:

1.     прогрессивный характер налогообложения;

2. дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;

3. регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;
4. универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;
5. наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;
6. обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;
7. фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80— 90-х годов. Хотя фискальная роль данного налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития.

Главным принципом налогообложения  корпораций является взимание налога с чистой прибыли, т.е. валового дохода за исключением разрешенных льгот. Такое построение налоговой шкалы  предусматривает пониженные ставки для средних и малых фирм, являющихся наиболее динамичным элементом частного предпринимательства и играющих существенную роль в создании крупных  инноваций, расширении производства и  увеличении занятости. (Приложение 3)

Расчет налогооблагаемого  дохода осуществляется в несколько  этапов.

1. Определяется валовой доход, т.е. суммируется выручка от реализации товаров и услуг (за минусом издержек), рентные платежи, роялти, доход от прироста капитала и прочие доходы.
2. Из валового дохода вычитаются заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги (местные и штатные), проценты за кредит, амортизация (в обрабатывающей промышленности), скидки на истощение природных ресурсов (в добывающих отраслях) от 5 до 22%, но не свыше 50% налогооблагаемого дохода, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий (уплату налога можно перенести на будущее — до 15 лет и пересчитать налоги прошлых трех лет), благотворительные взносы (до 10% налогооблагаемого дохода) и др.
3. Вычитаются чистые операционные убытки, до 30% полученных дивидендов, некоторые организационные расходы (для компаний, создающих новые рабочие места, — по 2,4 тыс. долл. на одно рабочее место), расходы на НИОКР, расходы на капитальный ремонт (до 10% инвестиций) и реставрацию зданий, имеющих историческую ценность (до 20%).

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются штатные  и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности  местных дочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных  корпораций, проценты по ценным бумагам  местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются  налоговые льготы в рамках системы  ускоренного возмещения стоимости  основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы. Действуют налоговые скидки, стимулирующие  использование альтернативных видов  энергии. Компаниям предоставляется  «налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего  солнечную энергию или энергию  ветра в ходе производственного  процесса.

Для поддержки отраслей добывающей промышленности в 80-е годы была введена  налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог  на прибыль корпораций, работающих в данных отраслях. Эта скидка не должна уменьшать налог более  чем на 50%.