Содержание 

Введение 3

1.Общая характеристика налоговых преступлений. 6

1.1.Понятие налоговых преступлений в теории уголовного права. 6

1.2.Общая  характеристика уголовной ответственности  за налоговые преступления по  действующему уголовному законодательству  РФ……….......10

2.Характеристика составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. 17

2.1.Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с физических лиц. 17

2.2.Особенности состава преступления в виде уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций. 35

Заключение. 46

Список  литературы.. 48 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Актуальность  темы исследования. В настоящее время  первостепенное значение для современной  экономики имеет эффективно действующая  налоговая система, так как налоги остаются основой доходной части бюджета России, и решают, при этом, две основные задачи. Прежде всего, посредством налогообложения оказывается стимулирующее воздействие на одни отрасли экономики и сдерживающее - на другие. В условиях развивающихся рыночных отношений, предполагающих широкое развитие предпринимательства, многообразие форм собственности и существенное ограничение административного влияния государства на деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов, манипулирование налоговыми ставками и льготами является одним из рычагов, с помощью которых осуществляется управление государством.

       Налоги  играют и распределительную роль, состоящую в консолидации значительных объемов денежных средств и последующем  их использовании в интересах  всего общества, в том числе - на социальную поддержку наиболее незащищенных его слоев, финансирование различных  целевых программ. Можно сказать, что налогообложение отражает баланс интересов между государством и налогоплательщиками (населением).

       Одним из факторов социально-психологической жизни общества в настоящее время стал интенсивный рост преступности в совокупности с безнаказанностью преступников, что породило у населения чувство страха за свою жизнь и благополучие, а также недоверие к правоохранительным органам, органам власти и управления.

       Общественная  опасность налоговых преступлений заключается не только в нарушении порядка осуществления предпринимательской деятельности, но и в недополучении казной денежных средств. Их совершение приводит к подрыву конкуренции между хозяйствующими субъектами и нарушению принципа справедливости, так как налоговое бремя в итоге несут только добросовестные налогоплательщики. Налоговая преступность тормозит развитие производства, отвлекает инвестиционный капитал, подстегивает инфляцию. В наиболее опасной своей части она нередко связана с совершением иных экономических преступлений - легализацией (отмыванием) денежных средств, незаконным предпринимательством, незаконными операциями в сфере валютного регулирования, что опять же дестабилизирует общество.

       Несмотря  на несомненную теоретическую и  практическую ценность данных исследований, в них отсутствует целостная  концепция криминалистической характеристики налоговых преступлений. Недостаточно внимания уделяется проблемам их квалификации и особенностям производства следственных действий по уголовным делам о преступлениях рассматриваемого вида.

       Указанные обстоятельства обусловили актуальность рассматриваемой проблемы, и послужили  основанием для выбора темы данного  исследования.

       Целью настоящей работы является уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений, а также система мер их предупреждения и раскрытия.

       Для достижения этой цели предполагается решить следующие основные задачи:

       - рассмотреть проблемные вопросы  квалификации налоговых преступлений;

       - уточнить значение уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений для определения круга обстоятельств, подлежащих установлению в ходе предварительного следствия по уголовным делам данной категории;

       - определить структурные элементы  характеристики налоговых преступлений, обладающие наибольшей информативностью при расследовании уголовных дел рассматриваемой категории;

       - на основе правовых норм российского  законодательства и анализа имеющихся  научных исследований выработать  конкретные рекомендации, касающиеся мер предупреждения налоговых преступлений.

       Исходя  из поставленных задач, объектом исследования являются общественные отношения и уголовно-правовые нормы, определяющие объективную сторону квалификации преступлений.

         Предмет исследования - порядок квалификации налоговых преступлений, закономерности подготовки, совершения, сокрытия, отражения вовне указанных преступлений как объектов практического познания, а также закономерности, лежащие в основе деятельности по их выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению.

       При подготовке курсовой работы применялись сравнительно-правовой, логический методы, анализ служебных и нормативных материалов, изучение специальной литературы, обобщение полученных данных, наблюдение и моделирование.

       Структура и содержание работы определяются целью  и задачами проведенного исследования.

       Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Общая характеристика налоговых преступлений.

       1.1. Понятие налоговых преступлений  в теории уголовного права.

       Прежде  всего следует определиться с  терминами. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 вводит на уровне официального толкования закона термин "налоговые преступления". К числу налоговых преступлений Верховный Суд РФ относит преступления, предусмотренные ст. 198 (уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица), 199 (уклонение от уплаты налогов и сборов с организации), 199.1 (неисполнение обязанностей налогового агента) и 199.2 УК РФ (сокрытие имущества от взыскания недоимки по налогам и сборам).

       Существует  множество налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена  не только Уголовным, но и Налоговым кодексом, Кодексом РФ об административных правонарушениях. Изучение уголовного законодательства показывает, что политика в данной области ориентирована на признание в качестве уголовно наказуемого деяния (преступления), по существу, лишь одного вида посягательств - уклонения от уплаты налогов и сборов (т.е. умышленной их неуплаты). Причем само по себе уклонение от уплаты налогов и сборов не рассматривается (как правило) в качестве преступления, если причиненный ущерб не достигает крупного размера (различного в разных статьях УК РФ).

       Уровень развития законодательной техники  в современной России, к сожалению, оставляет желать лучшего. В нарушение  общих правил кодификации законодатель отказался от разработки обобщенной нормы об уклонении от уплаты налогов  и сборов и предпочел казуистичное решение, дифференцировав ответственность  за это деяние в зависимости от случайных обстоятельств, объективно не имеющих существенного значения. В результате положения об уголовной  ответственности за уклонение от уплаты налогов рассредоточены в  разных статьях УК РФ (ст. ст. 170, 171, 171.1, 172, 173, 194, 198, 199, 199.1 и 199.2 и др.).

       При этом не все формы уклонения от уплаты налогов и сборов можно  рассматривать в качестве налоговых  преступлений. Этим понятием могут  быть охвачены лишь такие деяния, в  которых налоговые отношения  являются основным объектом преступления, а поражение налоговых отношений  составляет существо посягательства. При такой трактовке к числу  налоговых преступлений можно отнести  преступления, предусмотренные ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ, а также уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ). Само по себе отсутствие обобщенной нормы об уклонении от уплаты налогов рождает множество проблем при применении уголовного законодательства:

       1) сложности при отграничении конкуренции  от совокупности преступлений (например, при применении ст. ст. 171 и 198 УК РФ);

       2) связанные с этим сложности  при реализации принципа non bis in idem;

       3) пробельность закона (неизбежная  в случае, когда созданию обобщенной  формулировки предпочитают перечень  частных случаев);

       4) проблемы с исчислением крупного  размера и т.п.

       Все эти проблемы традиционно решаются путем обобщения формулировок закона. Нужно надеяться, что рано или  поздно они будут решены законодательным  путем. Применительно же к действующему праву необходимо разобраться с  проблемами конкуренции (или совокупности) многочисленных норм, предусматривающих  ответственность за уклонение от уплаты налогов.¹

       Наиболее  общие нормы об уклонении от уплаты налогов предусмотрены ст. ст. 198 и 199 УК РФ. В первоначальной редакции этих статей была допущена логическая ошибка, связанная с отсутствием единого критерия разграничения этих деяний. В ст. 198 УК РФ была предусмотрена ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога (налогоплательщик и субъект преступления - гражданин). В ст. 199 УК РФ - ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (налогоплательщик - организация; субъект преступления - общий, как правило, руководитель или главный бухгалтер организации). В результате за рамками соответствующих составов преступлений оказались случаи, когда от уплаты налогов с физического лица уклоняются не налогоплательщики, а иные лица, на которые возложена обязанность по уплате налога (налоговые агенты и др.). При этом нельзя было привлечь к ответственности по ст. 198 УК РФ и самого налогоплательщика, если обязанность совершить конкретное действие по уплате налога была возложена на другое лицо. В ст. ст. 198 и 199 УК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.1998 N 92-ФЗ ошибка эта не была исправлена, лишь термин "гражданин" был заменен термином "физическое лицо". В практике имели место случаи квалификации уклонения от уплаты налогов с физического лица налоговым агентом по ст. 199 УК РФ, что плохо согласовывалось с текстом закона, в котором прямо было указано, что ответственность по ст. 199 УК РФ наступает за "уклонение от уплаты налогов с организации".

       В 2003 г. проблема была решена. Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ закрепил единый критерий разграничения преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ. В ст. 198 слова "уклонение физического лица от уплаты налога" были заменены словами "уклонение от уплаты налогов... с физического лица". В результате в основу разграничения этих преступлений был положен налогоплательщик, указание на субъект преступления было исключено из текста закона.

       Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых  преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений  в бюджет. Уклонение от уплаты налогов  получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления  налогов в бюджет. Рост налоговой  преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам  характеризуется как катастрофический.

       Как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

       Налоговые преступления совершаются на различных  предприятиях независимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений.

       Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий  выглядит следующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, действующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует.

       Данные позволяют сделать вывод о том, что подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

       Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку преступление относится к правонарушению, как частное к общему. В связи с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым преступлениям.

       Существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение. Имеется отличие и в форме реализации ответственности. Налоговое преступление влечет наказание, налоговое правонарушение - “налоговую санкцию” (ст. 114 Налогового кодекса).

       Важной  особенностью налогового преступления является то, что ответственность за его совершение может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 Налогового кодекса). Согласно Налоговому кодексу привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 Налогового кодекса).

       1.2.Общая  характеристика уголовной ответственности  за налоговые преступления по действующему уголовному законодательству РФ

       Текст действующей редакции Уголовного кодекса РФ не только более полно обеспечивает уголовную защиту налоговых правоотношений (например, путем введения уголовной ответственности налоговых агентов), но и не содержит отдельных положений, затрудняющих практическое применение уголовных норм и являющихся предметом критики. Речь идет прежде всего об исключении упоминания об "иных способах" совершения налоговых преступлений.

       Действующее уголовное законодательство РФ придерживается позиции отнесения налоговых  преступлений к группе экономических  преступлений. В действующем Уголовном  кодексе РФ налоговые преступления рассматриваются в главе 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" раздела VIII "Преступления в сфере экономики".

       В действующем УК РФ содержатся пять статей, посвященных непосредственно  налоговым преступлениям:

       - 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица";

       - 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица";

       - 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации";

       - 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента";

       - 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов".

       Таким образом, в уголовном законодательстве России в настоящее время криминализировано  три вида налоговых преступлений:

       - уклонение от уплаты налоговых  платежей (ст. 194, 198 и 199 УК РФ);

       - нарушение обязанностей по удержанию  и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК РФ);

       - воспрепятствование принудительному  взысканию налоговых платежей (ст. 199.2 УК РФ).

       Как упоминалось, создание юридического лица с вымышленной целью для получения под его прикрытием налоговых льгот также следует относить к группе налоговых преступлений, направленных на незаконное получение налоговых льгот. Однако в действующем уголовном законодательстве России подобные деяния признаны одной из форм лже предпринимательства (ст. 173 УК РФ). По этой причине в настоящей работе мы ограничимся лишь общим обзором статьи 173 УК РФ, не прибегая к ее подробному анализу.

       В любом случае уголовной ответственности  за совершение налогового преступления подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

       Если  несовершеннолетний достиг предусмотренного возраста, но вследствие отставания в  психическом развитии, не связанном  с психическим расстройством, во время совершения общественно опасного деяния не мог в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, он не подлежит уголовной  ответственности.

       Не  подлежит уголовной ответственности  и лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии:

       - невменяемости, то есть не могло  осознавать фактический характер  и общественную опасность своих  действий (бездействия) либо руководить  ими вследствие хронического  психического расстройства;

       - временного психического расстройства;

       - слабоумия;

       - иного болезненного состояния  психики.

       По  общему правилу, установленному УК РФ, виновным в преступлении признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с прямым или косвенным умыслом.

       Совершенным с прямым умыслом признается преступление, если лицо осознавало общественную опасность  своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления  общественно опасных последствий  и желало их наступления.

       Преступление  признается совершенным с косвенным  умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность наступления  общественно опасных последствий, не желало, но сознательно допускало  эти последствия либо относилось к ним безразлично.

       Преступлением по неосторожности признается деяние, совершенное по легкомыслию или  небрежности.

       Преступление  признается совершенным по легкомыслию, если лицо предвидело возможность наступления  общественно опасных последствий  своих действий (бездействия), но без  достаточных к тому оснований  самонадеянно рассчитывало на предотвращение этих последствий.

       Преступление  признается совершенным по небрежности, если лицо не предвидело возможности  наступления общественно опасных  последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должно было и могло предвидеть эти последствия.

       Деяние  признается совершенным невиновно, если лицо, его совершившее, не осознавало и по обстоятельствам дела не могло  осознавать общественной опасности  своих действий (бездействия) либо не предвидело возможности наступления  общественно опасных последствий  и по обстоятельствам дела не должно было или не могло их предвидеть.

       Деяние  признается также совершенным невиновно, если лицо, его совершившее, хотя и  предвидело возможность наступления  общественно опасных последствий  своих действий (бездействия), но не могло предотвратить эти последствия  в силу несоответствия своих психофизиологических качеств требованиям экстремальных  условий или нервно-психическим  перегрузкам.

       Не  является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом  интересам в состоянии крайней  необходимости, то есть для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или  иных лиц, охраняемым законом интересам  общества или государства, если эта  опасность не могла быть устранена  иными средствами и при этом не было допущено превышения пределов крайней  необходимости.

       Не  является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом  интересам в результате физического  принуждения, если вследствие такого принуждения  лицо не могло руководить своими действиями (бездействием).

       Не  является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом  интересам лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа  или распоряжения. Уголовную ответственность  за причинение такого вреда несет  лицо, отдавшее незаконные приказ или  распоряжение.

       Лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа  или распоряжения, несет уголовную  ответственность на общих основаниях. Неисполнение заведомо незаконных приказа  или распоряжения исключает уголовную  ответственность.

       Из  новой редакции общей части УК РФ была исключена статья 16, устанавливающая понятие "неоднократность преступлений". По этой причине лицо, имеющее непогашенную судимость за совершение налогового преступления, в случае совершения повторного преступного посягательства в сфере налогообложения подлежит привлечению к уголовной ответственности с учетом статьи 68 УК РФ, определяющей порядок назначения наказания при рецидиве преступлений. В случае совершения нескольких однородных по содержанию налоговых преступлений при привлечении виновного лица к уголовной ответственности будут применяться правила статьи 69 УК РФ, в которой говорится о назначении наказания по совокупности преступлений.

       Освобождение  от уголовной ответственности за совершение налогового преступления по-прежнему допускается уголовным законодательством, но теперь такое освобождения происходит на общих основаниях, определенных в статье 75 УК РФ.

       Освобождено от уголовной ответственности может  быть только лицо, впервые совершившее  преступление небольшой или средней  тяжести. Для этого необходимо, чтобы  это лицо:

       - после совершения преступления  добровольно явилось с повинной;

       - способствовало раскрытию преступления;

       - возместило причиненный ущерб  или иным образом загладило  вред, причиненный в результате  преступления;

       - вследствие деятельного раскаяния  перестало быть общественно опасным.

       Позитивная  оценка значения других изменений норм уголовного законодательства, касающихся налоговых преступлений, при более  детальном рассмотрении далеко не всегда абсолютна и до конца оправданна.