Характеристики табака

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время на табачном рынке РФ представлено около 350 семейств отечественного и иностранного производства. Российский табачный рынок неоднороден  по своей структуре: на рынке представлен  широкий спектр табачных изделий  от сигарет без фильтра по цене от 10 рублей за пачку до элитных сигарет с фильтром выше 120 рублей за пачку.

 Россия является одним из крупнейших в мире национальных табачных рынков, занимая 3-е место в мире (после Китая и США) по объёмам производства с годовым объёмом потребления 305 млрд. сигарет. По разным оценкам в России конечными потребителями табачных изделий являются 45 миллионов человек в возрасте от 18 до 65 лет, из которых более 20 миллионов человек являются потребителями сигарет низшего ценового сегмента.

В России действуют 80 производителей табачных изделий, из них приблизительно 93% всех табачных изделий, произведённых  в России, было выпущено шестью компаниями - Philip Morris, Gallaher, BAT, JTI, «Балканской звездой» и «Донтабаком». Суммарные производственные мощности табачных предприятий России оцениваются в более чем 470 млрд. сигарет в год.

Потребление табачных изделий  неуклонно растёт, вместе с этим, при попытке его сдержать, растёт и акциз, которым облагается исследуемая продукция. В связи с этим многократно увеличивается риск несоблюдения таможенного законодательства, при перемещении табака и изделий из него через Таможенную границу таможенного союза (далее - ТГТС). Этим, как я считаю и объясняется актуальность моей работы.

Объектом моего  исследования явились: табачные изделия, их идентификационные признаки.

Предмет исследования: особенности классификации табачных изделий в соответствии с ТНВЭД  ТС.

В качестве Целей  я определил: Изучить нормативно - правовую базу перемещения табачной продукции через ТГТС, выявить особенности её классификации в соответствии с ТНВЭД ТС, и рассмотреть, какие таможенные структуры занимаются определением и проверкой товарного кода, относящегося к табачным изделиям. Проанализировать правонарушения, связанные с нелегальным перемещением исследуемой группы товаров через ТГТС, и предложить некоторые решения по улучшению этой ситуации.

1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ  БАЗА ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ТАБАКА И  ИЗДЕЛИЙ ИЗ НЕГО ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ  ГРАНИЦУ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

 1 Соглашения, определяющие порядок перемещения табака и изделий из него через таможенную границу таможенного союза

           Как и любые иные товары, табак  и табачные изделия могут провозиться  через таможенную границу, как  в коммерческих целях, так и  в целях личного пользования.  Рассмотрим порядок перемещения  исследуемой группы товаров в  целях личного пользования. 

            Ввоз табака и табачной продукции на территорию РФ осуществляется через определенные пункты пропуска, через которые допускается перемещение алкогольных и табачных изделий.

            Основным документом, регулирующим вопросы перемещения товаров для личного пользования, является «Соглашение о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском». Указанное Соглашение применяется с 06.07.2010 г.

           В отношении норм беспошлинного ввоза за основу приняты самые льготные условия законодательства трех сторон: Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

           Так норма беспошлинного ввоза личного имущества, ввозимого в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, составляет в стоимостном выражении 1500 евро, а в весовом – с 50 кг. Однако не следует думать, что теперь можно ввезти 50 кг табачных изделий. По-прежнему, определение предназначения товаров осуществляется таможенным органом исходя из заявления физического лица, характера и количества товаров, а также частоты перемещения лица и (или) товаров через таможенную границу таможенного союза.

            В указанные нормы беспошлинного ввоза табачных изделий, в соответствии с Соглашением включаются 200 сигарет, или 50 сигар (сигарилл), или 250 граммов табака, либо указанные изделия в ассортименте общим весом не более 250 граммов. Причем ввоз табака и табачных изделий может осуществляться только физическими лицами, достигшими 18-летнего возраста. Если же количество ввозимых табачных изделий превысит допустимую норму, необходимо будет уплатить таможенные платежи по соответствующей ставке[1].           

          Общий же порядок ввоза исследуемых товаров определен Таможенным кодексом Таможенного союза, в соответствии с которым перемещение табачных изделий через границу РФ включает следующие этапы[2]:

           – совершение предварительных операций (уведомление таможенных органов Российской Федерации о пересечении таможенной границы РФ[11];

           (Доставка товаров в определенное таможенным органом место и нахождение в этом месте после прибытия; представление товаров в месте прибытия; помещение товаров под режим временного хранения);

            – декларирование товаров с заявлением цели их перемещения (выпуск для свободного обращения);

           – проведение таможенным органом таможенного оформления товаров;

          – предоставление разрешения на их выпуск в свободное обращение либо об отказе в этом. Условия ввоза табака и табачных изделий на территорию РФ:

           1) уплата необходимых для ввоза налогов и пошлин:

           – уплата ввозной таможенной пошлины;

           – уплата налога на добавленную стоимость;

          – уплата акциза;

          – уплата сбора за таможенное оформление.

           2) соблюдение мер экономической политики и других ограничений: – лицензирование импорта табака и табачных изделий;

          – сертификация табака и табачных изделий;

          – регистрация табака и табачных изделий;

          – маркировка табака и табачных изделий акцизными марками;

2. Акцизы на табачные изделия

            Акциз – это косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы[3].

            Объектом налогообложения (в соответствии со ст. 182 НК РФ), признаются следующие операции:

            1) реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;

           2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

           3) передача на территории РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

           4) передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

            5) передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

           6) передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

           7) передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

           8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

           9) ввоз подакцизных товаров в РФ;

             В соответствии со ст. 181 налогового  кодекса Российской Федерации,  табак и любые табачные изделия,  признаются подакцизными товарами. При ввозе исследуемой группы  товаров на территорию таможенного  союза, лицо, непосредственно осуществляющее  перевозку, обязано уплатить этот  самый акциз, размер которого  определяется, исходя из вида  ввозимой продукции (сигареты  ли мы ввозим, или трубочный  табак, а может быть и сигары), количества её, и, соответственно, из налоговой ставки. Исключением  являются случаи ввоза табака  и табачных изделий для личного  пользования, в количествах, приведённых  выше, и вывоз табака и табачной  продукции с территории таможенного союза, так как акциз с таких товаров будет взиматься в соответствии с иностранным законодательством, по ставкам той страны, в которую товар был отправлен. В соответствии со ст. 183 НКРФ  реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, не подлежит налогообложению[3].

             Ниже приведена таблица, в которой  представлены ставки акцизов  на табак и табачные изделия,  действующие в настоящее время:

          Таблица 1.1 – Ставки акцизов  на табачные изделия

            Как видно из таблицы, по  отношению к табачной продукции  применяется специфическая, (то есть  фиксированная сумма) ставка, либо  комбинированная (к фиксированной  сумме добавляется определенный  процент от расчетной стоимости).

            Для примера попробуем рассчитать  сумму акциза, подлежащую уплате  при ввозе на территорию таможенного  союза 50 пачек сигарет по стоимости  27 рублей за пачку (данная сумма  должна быть уплачена и при  реализации табачной продукции  на территории России, но нас  эта ситуация не интересует):

            1) В 50 пачках всего содержится 1000 сигарет. Следовательно, рассчитывать  сумму мы будем исходя из  количества сигарет в 1000 шт.;

            2)  360р. + (50 * 27р * 7,5%) = 360р. + 101, 25 р. = 461. 25 коп.

            В соответствии со ст. 200 НКРФ, сумма акциза, подлежащая уплате, может быть уменьшена на сумму  вычета.

            Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

            При исчислении суммы акциза указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза.

            В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

           Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами регламентируются статьей 204 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

            2 ОСОБЕННОСТИ РАБОТЫ ТАМОЖЕННЫХ СТРУКТУР ПО 

           КОДА ТНВЭД ТАБАКА И ТАБАЧНЫХ  ИЗДЕЛИЙ

2. 1 Табак и изделия из него: разновидность, особенности классификации 

           Табак как продукт потребления представляет собой весьма своеобразный растительный материал. Его нельзя отнести к группе растительных продуктов обычного пищевкусового значения. По характеру потребления и действия на организм человека он существенно отличается от остальных вкусовых продуктов растительного происхождения и содержащих алкалоиды (чай, кофе и др.)[7].

           Качество табака во вкусовом  и фармакологическом отношениях  лишь отчасти зависит непосредственно  от его химического состава.  В значительной мере оно определяется  теми продуктами сгорания и  сухой перегонки, которые образуются  из составных частей табака  при его горении и поглощаются  организмом во время курения[9].   

           В связи с различным характером  горения, зависящим не только  от физико-химических свойств  табака, но и от условий притока  воздуха к горящей зоне, получаются  качественно и количественно  различные смеси продуктов сгорания  и сухой перегонки. Эти различия  отражаются как на вкусовых  ощущениях, так и на физиологическом  действии табачного дыма на  человеческий организм.

           В табаке кроме никотина содержатся  вещества, которые действуют угнетающе  на нервную систему человека. Они также оказывают вредное  действие на легкие курильщика  и т. д. В основном пагубное  действие на человеческий организм  оказывает не никотин, а продукты  сгорания табака — табачный дым. При горении табака образуются два типа струи табачного дыма: основная и боковая. Основная струя табачного дыма образуется в горящем конусе табачного изделия во время затяжки, проходит через весь штранг и выходит из мундштучного конца изделия. Боковая струя образуется в момент между затяжками и выделяется в окружающую среду. Основная струя табачного дыма состоит из плотно конденсированного аэрозоля, представляющего собой субмикронные влажные частички размером до 0,3 мкм, который часто называют конденсатом или смолой.

            Смола — это часть конденсата, в которой отсутствуют влага  и никотин. Она является этиологическим  фактором образования злокачественных  опухолей: легких, полости рта, гортани,  глотки, пищевода, мочевого пузыря, поджелудочной железы, а также  причиной возникновения сердечно - сосудистых заболеваний и многих  других, так как содержит полициклический  ароматический углеводород бензпирен и очень часто радиоактивный элемент полоний.

           Особенностью табака является  физиологическая крепость, которая  обусловливает его наркотическое  действие. Физиологическая крепость  табака повышается по мере  увеличения в нем никотина. Как  правило, в высококачественном  сырье и в более высоких  сортах табачных изделий никотина  меньше, чем в средних и низких  сортах[16].

            Физиологической крепостью табачных  изделий называется свойство  табачного дыма, позволяющее обеспечить  насыщенность курильщика и нормальную  длительность перерывов между  выкуриванием папирос, сигарет  и др.

             Для объективной экспертизы качества  табачных изделий необходимо  с достаточной полнотой определять  не только физико-химический состав  самого табака, но и продуктов  его сгорания и сухой перегонки.

           Табачные изделия отличаются  широким ассортиментом, а также  большим разнообразием вкусовых  и ароматических свойств.

           Различают следующие виды табачных  изделий:

           1) Махорка. Делится на курительную  и нюхательную. Сорта курительной  махорки: вергун, высшего качества, номер 1 крепкая, номер 2 средняя, номер 3 легкая, ароматизированная. Нюхательную махорку на сорта не делят;

            2) Курительный табак. Изготовляют  следующих классов: третий, пятый,  шестой. Курительный табак представляет  собой табак, который порезан  или размельчен иным способом, закручен или спрессован в  блоки, которые можно употреблять  для курения без дальнейшей  промышленной обработки:

           3) Трубочный табак. Имеет те  же классы, что и курительный;

           4) Сигары. Изготовляют высшего, 1-го и 2-го сортов;

           5) Папиросы. имеют четыре класса: первый, третий, пятый и шестой;

            6) Сигареты. Бывают первого, второго,  третьего, четвертого, пятого, шестого  и седьмого классов. Чем выше  класс сигарет, тем сложнее  и интенсивнее аромат и вкус  их дыма, меньше содержание никотина  и богаче внешнее оформление. С понижением класса сигарет,  повышается их вкусовая крепость. Вкусовая крепость табачного  дыма — показатель, характеризующий  степень раздражающего действия  табачного дыма на дыхательные  пути курящего;

            7) Жевательный табак представляет  собой табак в форме трубочек, полосок, кубиков или блоков, которые  специально приготовлены для  жевания, но не для курения  и которые поставляются в упаковках  для розничной продажи; 

            8) Нюхательный табак представляет  собой порошкообразный табак  или табак в форме гранул, специально  обработанный так, что он пригоден  для нюхательного использования,  а не для курения.

           В основном при производстве  потребительской продукции  из  табака, используются следующие  его виды:

           -   Табак типа Вирджиния «тепловой сушки» — это табак, который сушат в искусственных атмосферных условиях с помощью регулирования тепла и вентиляции, не допуская соприкосновения дыма, гари и копоти с табачными листьями. Цвет высушенного табака обычно находится в диапазоне от лимонного до темно–оранжевого или красного. Другие цвета и сочетания цветов получаются в результате различий в вызревании или в возделывании и технологии сушки[7];

           -  Табак типа Бэрлей (включая смеси Бэрлей) «светлый теневой сушки». Это табак, который сушат в натуральных атмосферных условиях, и он не несет в себе запаха дыма, гари или копоти, если применяется дополнительное тепло и воздушная циркуляция. Цвет листьев обычно находится в диапазоне от цвета светлого загара до красноватого цвета. Другие цвета и сочетания цветов получаются в результате различий в вызревании или в возделывании и технологии сушки;

           -  Табак типа Мэриленд «светлый  теневой сушки» — это табак,  который сушат в натуральных  атмосферных условиях, и он не  несет в себе запаха дыма, гари  или копоти, если применяется  дополнительное тепло и воздушная  циркуляция. Цвет листьев обычно  находится в диапазоне от светло  желтого до насыщенного вишнево  красного цвета. Другие цвета  и сочетания цветов получаются  в результате различий в вызревании  или в возделывании и технологии  сушки;

            - Табак «огневой сушки» — это  табак, который сушат в искусственных  атмосферных условиях с использованием  открытого огня, из которого табак частично абсорбирует древесный дым. Листья табака «огневой сушки» обычно толще, чем листья табака типа Бэрлей «дымовой сушки» или типа Мэриленд. Цвет листьев обычно находится в диапазоне от желтовато коричневого до темно коричневого цвета. Другие цвета и сочетания цветов получаются в результате различий в вызревании или в возделывании и технологии сушки.

           -  Табак «солнечной сушки»  сушат непосредственно под солнцем  на открытом воздухе в течение  целого светового дня.

           В ЕТНВЭДТС, табак и изделия  из него классифицируют в товарной  группе 24 – «Табак и промышленные  заменители табака». Из этой  группы исключаются лекарственные  сигареты. Их относят в 30 группу. Также в 24 группу не включают  живые табачные растения.

           Товарная позиция 2401 включает табачное сырье и табачные отходы.

           А именно:

           - Необработанный табак в виде  целых растений или листьев  в естественном состоянии или  в виде сушеных или ферментированных  листьев, целый или с удаленной  средней жилкой, обрезанный или  необрезанный, раздавленный или  разрубленный (включая кусочки определенной  формы, но не табак, готовый  для курения).

            В эту товарную позицию включены  также табачные листья, смешанные  с удаленной средней жилкой  и «увлажненные» («приправленные  соусом» или «пропитанные жидкостью») жидкостью соответствующего состава,  главным образом, для того, чтобы  препятствовать плесневению и высыханию, а также для сохранения аромата[6];

            - Табачные отходы, например, отходы  от переработки табачных листьев  или табачных продуктов (стебли, средние жилки, обрезки, пыль  и т.д.).

           В товарной позиции 2402 классифицируют:

           - Сигары, сигары с обрезанными  концами и сигариллы (тонкие сигары), содержащие табак.

           Такие изделия могут быть приготовлены  целиком из табака или из  смесей табака и его заменителей,  независимо от соотношения табака  и его заменителей в смеси. 

           - Сигареты, содержащие табак. 

           Помимо сигарет, содержащих только  табак, данная товарная позиция  включает в себя изделия, приготовленные  из смесей табака и заменителей  табака, независимо от соотношения  в смеси табака и его заменителей. 

           - Сигары, сигары с обрезанными  концами, сигариллы (тонкие сигары) и сигареты из заменителей табака, например, («smokes») «сигареты», изготовленные из специально обработанных листьев разновидности салата–латука, не содержащего ни табака, ни никотина.

            Эта подсубпозиция включает сигары, сигары с обрезанными концами («cheroots») и сигариллы (тонкие сигары), представляющие собой трубочки табака, которые можно курить в том виде, как они есть, и которые:

          -состоят полностью из натурального  табака;

          -имеют внешнюю оболочку (обертку)  из натурального табака;

          -имеют внешнюю обертку обычного  цвета для сигар и связующее из восстановленного табака подсубпозиции 2403 91 000 0, в которых, по меньшей мере, 60 мас. % табачных частиц имеют ширину и длину более 1,75 мм и оболочка которых имеет спиральную форму с острым углом, по меньшей мере, 30° к продольной оси трубочки;

          -имеют внешнюю обертку нормального сигарного цвета из восстановленного табака подсубпозиции 2403 91 000 0, масса каждой из оберток без мундштука и фильтра не менее 2,3 г, причем, по меньшей мере, 60 мас. % частиц табака имеют ширину и длину более 1,75 мм, по меньшей мере, одна треть длины которых имеет окружность по периметру не менее 34 мм.

          При условии, что они удовлетворяют  вышеуказанным требованиям, продукты  с оберткой или обертка и  связующее из восстановленного табака, могущие состоять частично из веществ, отличных от табака, классифицируются в данной подсубпозиции.

          Товарная позиция 2403 включает:

          - Курительный табак, в том числе  содержащий заменители табака  в любой пропорции, например, промышленный  трубочный табак или табак  для производства сигарет[6];

          - Жевательный табак, обычно сильно  ферментированный и увлажненный; 

          - Нюхательный табак, более или  менее ароматизированный; 

           - Табак, сдавленный или увлажненный  для изготовления нюхательного  табака;

           - Промышленные заменители табака, например, курительные смеси, не  содержащие табак. Однако продукты  такие, как конопля исключаются  (товарная позиция 1211);

           - «Гомогенизированный» или «восстановленный»  табак, изготавливается при помощи  агломерирования табака, хорошо отделенного от табачных листьев, табачных отходов или пыли табака, в том числе на лотке–подносе (например, лист целлюлозы от средней жилки табачного листа), обычно изготовленный в виде прямоугольных листов или пластин. Он может использоваться в виде листа (в качестве покровного табака) или в измельченном или рубленном виде (в качестве начинки);

           - Табачные экстракты и концентраты.  Они являются жидкостями, экстрагированными  из влажных листьев с помощью  прессования или приготовленными  при помощи кипячения в воде  отходов табака. Эти продукты  используются, главным образом, для  производства инсектицидов и  пестицидов.

            2.2 Таможенные структуры, занимающиеся классификацией

            Табака и изделий из него  и проверкой заявленного когда ТНВЭД

            Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД) – система классификации товаров, применяемая при декларировании товаров для регулирования внешнеэкономической деятельности и ведения статистики в таможенной сфере. ТН ВЭД разработана на базе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной Таможенной Организации и единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности СНГ[11].