Хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета
ВВЕДЕНИЕ
Основным
объектом бухгалтерского наблюдения признаются
свершившиеся факты хозяйственной
жизни. Факты хозяйственной жизни
предприятия фиксируются в
Актуальность выбранной мной темы курсовой работы заключается в том, что регистрация хозяйственных факторов в учетных регистрах является наиболее ответственным этапом учетной работы. В них группируются и систематизируются на счетах синтетического и аналитического учета данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников, используемые для составления финансовой отчетности.
Цель курсовой работы – научиться правильно отражать хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- проследить за развитием учётных регистров;
- выяснить в чём заключается сущность учётных регистров и какое они
имеют значение в бухгалтерском учёте;
- узнать на какие группы подразделяются учётные регистры;
- как можно выявить и исправить ошибки в учётных записях;
- узнать как отражаются хозяйственные операции в учетных регистрах;
- проанализировать каким образом хранятся учетные регистры.
Объект исследования – способ проведения бухгалтерского учёта, т.е.
способ
регистрации учетной
Предмет исследования – теоретический анализ литературы по заявленной теме.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и библиографического списка литературы.
В
первой главе рассмотрены
ГЛАВА 1. УЧЁТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ИХ ЭВОЛЮЦИЯ
- История развития учетных регистров
В настоящее время внешний вид и материальная основа учетных регистров весьма разнообразны: книги, журналы, карточки, свободные листы, машинограммы, видеограммы, магнитные ленты, магнитные диски и дискеты, оперативная память ЭВМ и т.п. Как справедливо утверждают исследователи: история развития бухгалтерского учета – это, прежде всего эволюция учетных регистров.
Первые
сведения об учетных регистрах мы
встречаем в Древнем Египте. Здесь
записи регистрировались на свитках
папируса (свободных листах). На таком
листе чаще встречаются данные инвентаризации.
Здесь же фиксировались данные по
поступлению и отпуску
В Вавилоне учет производился на карточках. Подобная карточка делалась из мягкой и влажной глины в виде пластинки или, как еще ее называли, таблетки. Величина найденных таблеток от 2-х см, до больших глыб размером 30х40 см. на влажной поверхности такой пластинки тростниковой палочкой писали данные, ошибочные записи попросту стирались, никакого понятия исправления ошибочных записей не существовало. Далее пластинки сушились на солнце или в печах (позднее). Хранили документы в конвертах. Часто делали два экземпляра документов. Пластинки складывались в глиняный кувшин, закрывались крышкой и кувшин обвязывали веревкой, на конце которой находился кусок глины, где отмечали содержание хранящихся документов. Ненужные документы уничтожали, бросая их на пол.
В Древней Греции имелись специальные журналы, где в хронологическом порядке регистрировались квитанции (антисимбомы), по которым выдавались деньги в банках.
В Риме учетные регистры велись на лыке, на деревянных табличках, покрытых воском, медных досках, коже, холстах, пергаментах. Здесь впервые появляется взаимосвязанная система учетных регистров. Первой учетной книгой была Adversaria, где фиксировались ежедневные факты хозяйственной жизни. Далее эта книга называлась памятной, или мемориалом. Позднее появились кодексы Codex accepti et expenci и Codex rationum domesticorum. Среди ученных до сих пор нет согласия в вопросе о назначении этих кодексов. Одни считают, что первая книга была журналом, а вторая – Главной книгой. Другая группа ученных полагает, что первый кодекс был кассовой книгой, а второй – книгой систематических записей. Здесь впервые появляется двухсторонняя схема заполнения. Каждых факт четко фиксировался «от – к (кому)».
В отдельных провинциях использовалась книга – бревариум, где отражались сметные ассигнования и их исполнения.
В средние века до IX века все хозяйственные записи довольно хаотичны и, в основном, представлены различными перечнями имущества. Далее записи становятся более упорядоченными. В XIII веке в Западной Европе существовали приходно-расходные книги, которые велись в двух экземплярах, один хранился у кассира, другой – у бухгалтера. Образцовым был учет в Англии. В его основе лежала Книга Страшного Суда. Здесь же зародились учетные регистры шахматной формы. Кроме того, существовала так называемая, простая бухгалтерия. Она была представлена хронологическими записями текущих оборотов в записных книжках купцов. Однако следует отметить, что порой это были не столько учетные регистры, сколько семейные повествования.
Дальнейшее совершенствование материальной основы, структуры и форм учетных регистров происходило под влиянием таких факторов, как рост масштабов производства, усложнение хозяйственного механизма, увеличение количества совершаемых и учитываемых фактов хозяйственной жизни, возрастание объемов собираемой и перерабатываемой информации, разделение труда учетных работников и их специализация, применяемые средства вычислительной и организационной техники, позволяющие не только обрабатывать бухгалтерские данные, но и накапливать, и хранить их.
- Классификация учетных регистров
Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его проведения, т.е. способ регистрации учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные регистры.
Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Классификация
учётных регистров представлена
на рис. 1.1.
Учетные регистры
По внешнему По объему По характеру По строению
виду операций записей
Книги Хронологи- Синтети- Односто-
Карточки Системати- Аналити- Двусто-
Свободные Комбини- Много-
листы
рованные
Рис. 1.1. Классификация учётных регистров
По внешнему виду регистры подразделяются на карточки, книги (журналы), свободные листы.
Карточки для ведения бухгалтерского учета изготавливают из плотной
бумаги или картона. Они предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), товарно-материальных ценностей по местам хранения (карточки складского учета товаров, материалов). Каждой карточке присваивается порядковый номер, указывается дата ее открытия. Хранят карточки в ящиках-картотеках.
Существуют различные формы карточек.
Карточки
натурально-стоимостного, или количественного,
учета применяются для учета товаров,
тары и материалов. В карточке количественного
учета нет денежного измерителя (табл.
1.1).
Таблица 1.1. Карточка количественного учёта
| Запись | Содержание записи | Цена | Приход | Расход | Остаток | Отметки | ||||
| Дата | № | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | |||
Многоколончатые (многографные) карточки применяются для учета издержек обращения, прочих расходов и потерь (табл. 1.2.).
Таблица 1.2. Многоколончатая карточка
| Запись | Содержание записи | Дебет –кредит | Кредит –
дебет |
Отметки | ||||
| Дата | № | |||||||
Контокоррентные
карточки (табл. 1.3.) применяются для учета
в денежном выражении расчетов с разными
дебиторами и кредиторами (например, с
подотчетными лицами).
Таблица 1.3. Форма контокоррентной карточки
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Книги (журналы) представляют собой сброшюрованные листы определенного формата и графления. Их используют на тех участках, где необходим усиленный контроль. Применение их ограничено, так как работу по их ведению нельзя разделить между счетными работниками. Например, обязательно на любом предприятии ведется кассовая книга. Ее листы должны быть прошнурованы и пронумерованы, а на последней странице указывается общее количество страниц за подписями руководителя и главного бухгалтера, скрепленными печатью. Преимущество книг (журналов) состоит в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях.
Свободные (отдельные) листы представляют собой учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений по сравнению с карточками. Они предназначены для синтетического и аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся журналы-ордера и ведомости. Они удобны для использования, так как позволяют рационально распределять обязанности между работниками бухгалтерии.
По видам учетных записей регистры делятся на хронологические, систематические, комбинированные.
Хронологические регистры используются для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих документов и полнотой бухгалтерских записей. Примером хронологического регистра служит регистрационный журнал – Книга учета хозяйственных операций.
Систематические регистры применяются для записей однородных по содержанию хозяйственных операций. Это регистры для ведения бухгалтерских счетов. Примером может служить Главная книга. На каждый синтетический счет в ней открывается отдельная страница.
В комбинированных регистрах сочетаются хронологическая и систематическая записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут по синтетическим счетам в хронологическом порядке.
По объему сведений (назначению) регистры делят на синтетические, аналитические, комбинированные.
В синтетических регистрах записи ведут в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но, как правило, без пояснительного текста. К таким относятся Главная книга и большинство журналов-ордеров.
Аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них дается номер и дата документа, краткое содержание хозяйственной операции. При учете товарно-материальных ценностей указывают денежные и натуральные измерители. Примером аналитических регистров служат карточки, книги, ведомости.
Регистры,
в которых совмещается
- Способы выявления и исправления ошибок в учетных регистрах
Правильность
отражения хозяйственных
При
большом количестве записей в
учетных регистрах для
Пунктировка записей состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставиться специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие – нет.
Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.
Способы проверки записей в учетных регистрах
Сплошная
проверка Выборка
Просмотр первичных документов
Рис. 1.2.
Способы проверки записей в учетных регистрах
При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем их просмотра и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены проводки.
После того как ошибки найдены, их исправляют (рис. 1.3.).
Способы исправления ошибок, допущенных в учетных регистрах
Корректирующий способ
Способ дополнительной записи
Способ «красное сторно»
Способ обратных проводок
Рис. 1.3.
Способы исправления ошибок, допущенных
в учетных регистрах
Корректурный способ применяется тогда, когда ошибка обнаружена до подведения итогов в учетных регистрах и не требует изменения составленной корреспонденции счетов. Сущность этого способа заключается в зачеркивании одной чертой неправильной записи таким образом, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом если ошибка допущена хотя бы в одной цифре, то зачеркивают все число, а сверху или рядом пишут правильную сумму и подтверждают исправление надписью «исправленному верить» за подписью лица, внесшего исправление.
Если же ошибка связана с неправильной корреспонденцией счетов, то применяют или способ дополнительной записи, или способ «красного сторно».
Способ
дополнительной записи
применяется в ситуации, когда запись
корреспонденции счетов в регистрах осуществлена
правильно, но в меньшей сумме. В этом случае
на установленную разницу делается повторная
запись в той же корреспонденции. Например,
на нужды основного производства израсходовано
материалов на сумму 40000 руб., но по счетам
в результате ошибки расход был записан
только в сумме 30000 руб. Исправление делается
путем составления дополнительной записи
на сумму 10000 руб. – на разницу между указанными
показателями (рис. 1.4.).
Д
10 «Материалы» К
Сн: 100000
1) 30000 дополнительная 1) 30000
2) 10000 запись 2) 10000
Об Д: – Об К: 40000 Об Д: 40000 Об К: –
Ск: 60000
Рис.
1.4. Исправление способом дополнительной
записи
Способ «красного сторно» применяется тогда, когда ошибка обнаружена после подведения итогов в учетных регистрах и возникает необходимость частично или полностью устранить ошибочную запись. Таким образом, сторнировать запись означает аннулировать ее. Однако при записи в регистрах знак «минус» не употребляется. В этом случае отрицательные числа пишут красными чернилами, обводят квадратом или берут в квадратные скобки. Наличие указанной символики при подсчете итогов в регистрах означает вычитание.
Частичное
устранение ошибочной записи способом
«красного сторно»
Д
10 «Материалы» К
Сн: 100000
1) 60000 1) 60000
2) [20000] «красного сторно» 2) [20000]
Об Д: – Об К: 40000 Об Д: 40000 Об К: –
Ск: 60000
Рис. 1.5. Частичное исправление ошибочной записи способом