История развития бухгалтерской отчетности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ 

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» (ФГБОУ  ВПО «ПГТУ»)

кафедра бух.учета и аудита

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Тема №1 «История развития бухгалтерской отчетности»

Выполнила: студентка гр. ЗБУА-31у Чернова М.В.

№ зач. кн. 1080423725

Проверила: доцент, кандидат экон.наук Овечкина О.Н.

Йошкар-Ола

2013

Содержание

Введение

До сих пор историки не пришли к единому мнению относительно периода времени, к которому можно  отнести появление бухгалтерского учета. В упрощенном понимании и  в соответствии с современным  определением бухучет представляет собой информационную систему, отражающую движение всех материальных и нематериальных активов хозяйствующего субъекта. Конечно  же, в древности и даже в раннем средневековье такой системы  не было, и быть не могло в связи  с отсутствием развитых товарно-денежных отношений. Однако многие ученые считают, что основы современного учета были заложены при рабовладельческом  строе: в Египте, Римской империи, Древней Греции. К тому времени  у этих цивилизаций уже были хорошо развиты обменные операции, происходили  сделки, которые сегодня назвали  бы бартером: торговцам было известно, как можно с выгодой для  себя обменять продукты питания, например, на изделия и предметы быта. В  Вавилонии и Шумере торговцы делали записи на глиняных табличках после каждой операции купли-продажи: какой товар и в каком количестве был обменен на другой товар. Количественные показатели не были сопоставимы — литры вина и масла обменивались на погонные метры шелка, килограммы риса, пшеницы и так далее. В то время появилось важнейшее экономическое понятие — норма расхода. Нормами определялось количество продуктов, выдаваемых рабам. Конечно, учет велся в количественном выражении, но отличался арифметической точностью и последовательностью.

В современных учебниках  говорится, что «бухучет фиксирует  количественную сторону хозяйственных  явлений, одновременно отражая качественные показатели при помощи регистрации  всех хозяйственных операций в натуральном  и денежном выражении». На основании  данного определения можно отнести  появление бухгалтерского учета  лишь к тому периоду, когда в хозяйственной  деятельности человека появились деньги. Несмотря на существование множества  мнений о том, когда и где возникла систематизированная система учета, отражающая все финансовые и количественные показатели объективно и документально, ученые пришли к одному выводу: необходимость фиксирования каждой хозяйственной операции была осознана человеком значительно раньше, чем возникло государство.

Отчетность древнего мира (материальные носители информации)

Первыми носителями информации были стены пещер в эпоху палеолита. Сначала люди рисовали на стенах пещер, камнях и скалах, такие рисунки  и надписи называются петроглифами. Самые древние наскальные изображения  и петроглифы (от греч. petros - камень и glyphe - резьба) изображали животных, охоту и бытовые сцены. Следует полагать, что самые старые носители информации служили не простым украшением, наскальные рисунки предназначались для передачи информации или совмещали эти функции.

Одним из первых доступных  материалов стала использоваться глина. Глина - материальный носитель знаков письма, который обладал достаточной  прочностью (сохранность информации), к тому же был недорогим и легко  доступным, а пластичность, удобство записи позволяла повысить эффективность  записи, можно было без особого  труда, ясно и отчетливо изображать знаки письма. Глина была тяжела для больших текстов, потребность  в которых возрастала. Поэтому  на смену ей должен был появиться  другой носитель металлические и  костяные пластины. В качестве писчего  материала египтяне, греки и римляне  использовали для письма костяные и  металлические пластины из бронзы или  свинца. Однако производство металлических  пластин занимало много времени  и требовало больших затрат, поэтому  они использовались в особых случаях  и были доступны только высшему сословию.

Восковые таблички более  доступный материал для письма был  придуман в Древнем Риме. Это были специальные восковые таблички, которыми человечество пользовалось более 1500 лет. Готовились эти таблички из дерева или слоновой кости.

Огромным шагом вперед явилось употребление папируса, введенное  древними египтянами. Писали на нем  при помощи специального пера. Недостатком  данного носителя являлось то, что  со временем он темнел и ломался. Дополнительным недостатком стало то, что египтяне ввели запрет на вывоз папируса за границу.

Недостатки носителей  информации (глина, папирус, воск) стимулировали  поиск новых носителей. На этот раз  сработал принцип «всё новое —  хорошо забытое старое». Люди начали производство материала для письма из кожи животных – пергамента. Пергамент  постепенно вытеснял папирус. Достоинства  нового носителя — высокая надёжность хранения информации (прочность, долговечность, не темнел, не пересыхал, не трескался, не ломался), многоразовость. Пергамент представляет собой недубленую выделанную кожу животных - овечью, телячью или козью.

Пергамент уступал папирусу в дешевизне, но зато был гораздо  прочнее и мог исписываться с  обеих сторон, но дороговизна пергамента повлекла за собой многочисленные случаи вытравливания старых текстов для  нового употребления, особенно средневековыми монахами — переписчиками. Древним  умельцам удавалось выделывать порой  такой тонкий пергамент, что целый  свиток мог поместиться в скорлупе ореха. В нашей стране пергамент  стали изготавливать только в  XV столетии, а до этого его привозили из-за границы.

Популярности пергамента способствовало то, что на нём (в  отличие от папируса) есть возможность  смыть текст, написанный растворимыми в воде чернилами и нанести  новый. Кроме того, на пергаменте можно  писать с обоих сторон листа.

В поисках более практичных носителей информации люди пробовали  писать на дереве, его коре, листьях, коже, металлах, кости. В странах  с жарким климатом часто использовали высушенные и покрытые лаком пальмовые  листья. На Руси же самым распространенным материалом для письма была береста  – определенные слои коры березы.

 XI—XII веках бумага появилась в Европе, где вскоре заменила животный пергамент.

Итак, первоначально носители документов в различных странах  были достаточно разнообразны, и их выбор определялся уровнем развития технологий и доступностью материалов. Древнейшие надписи вырезали и выдалбливали на каменных плитах, деревянных и глиняных дощечках, на кости. Позже документы стали чеканить на металле, наносить краской на кожу, на глиняные дощечки. Таким образом, история документов и делопроизводства тесно связана с эволюцией материалов, на которых записывались документы, с развитием технологии их передачи, а также с изменением правил их создания и оформления.

Появление учета относят  к периоду около 3600 года до нашей  эры. Подтверждение этому нашли  археологи, расшифровавшие шумерское  письмо на глиняных табличках, получившее название «клинопись». Самые ранние записи «клинописью» принадлежат храмовым чиновникам Междуречья, которые должны были считать, сколько зерна, масла  и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма.

Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни  и происходило параллельно развитию экономических отношений.

Материальными предпосылками  становления учета явился распад родового строя, появление семьи  и частной собственности. Для  сохранности и рационального  использования индивидуального  хозяйства, собственник стремился  к систематическому пересчету имущества.

Дальнейшее развитие учет получил при возникновении обмена. Из товарного мира стихийно выделился  продукт труда, постоянно пользующийся большим спросом. Товаром, который  выразил, стоимость всех других товаров  и на который все они обменивались, стали деньги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары и исполнили  роль всеобщего эквивалента. Они  использовались для обобщения сведений об имуществе. С появлением денег  весь товарный мир разделился на два  полюса; товар и деньги. И с  этого момента в учете стало  применяться два измерителя - натуральный  и денежный.

Необходимость учетных процессов  существовала всегда с того момента, как человечество вообще научилось  считать. Необходимость же бухгалтерского учета в понимании, близком к современному, появилась только с возникновением товарного производства или с возникновением разделения труда. При этом часть продукции, выпущенной отдельными работниками или их группами, предназначалась не для собственного потребления, а для обмена на другую продукцию, которая этими производителями не выпускалась.

Обмен одного товара на другой предполагает, как минимум, учет количества и движения товара, предназначенного для обмена, а также оценку стоимости  этого товара и тех товаров, которые  предполагается получить в результате обмена.

Практически одновременно возникает  необходимость оценить размер имущества, необходимого для производства товара его продажи.

С появлением денег появляется необходимость учитывать и их.

Позднее возникает необходимость  оценки не только имущества, имеющегося в наличии (активов), но и источников, за счет которых данное имущество  приобретено или получено. Это  связано с появлением альтернативных источников оплаты имущества — прежде всего кредитов и займов.

В течение нескольких тысяч  лет учет велся довольно примитивно. Фактически отражалось только движение имущества и источников его приобретения — без сопоставления данных о  стоимости активов и о том, за счет каких средств они были куплены или получены. При этом применяли схему учета, которую  сегодня называют простой, — количество приобретенного имущества и израсходованных  денежных средств фиксировалось  в учетных книгах без отражения  связи между ними. Справедливости ради следует заметить, что любая  система бухгалтерского учета все-таки предполагает отражение определенной связи между процессами, опосредующими  встречное движение стоимости. Например, расходование денежных средств предполагает одновременное получение имущества на переданную сумму или образование задолженности поставщика. Передача имущества, напротив, как правило, связана с получением денежных средств в его оплату либо образованием задолженности покупателя перед продавцом,

С развитием товарных отношений  росли сложность хозяйственных  процессов и количество связей между  их участниками. Простой обмен между  двумя производителями постепенно был вытеснен продажей с использованием услуг посредников — торговых и иных аналогичных организаций  или физических лиц. Кроме того, со временем появилась возможность  привлечения заемных средств (ростовщичество, позднее — банковский капитал). Возникла необходимость привлекать значительное количество наемных работников и  применять оплату труда, дифференцированную в зависимости от количества, качества и квалифицированности труда. Средства труда постепенно стали разделяться  на основные (участвующие в производственном или торговом процессе в течение  нескольких последовательных циклов) и оборотные (которые полностью  использовались в течение одного цикла). Все это обусловило необходимость  выработки и применения новых  методологических подходов к теории учетных процессов и обособления  бухгалтерского учета в отдельный  вид научно-практической дисциплины.

Появление денежной оценки, двойной записи и пробного баланса (Л. Пачоли)

Принято считать, что бухгалтерский  учет в его современном понимании  берет свое начало с трактата францисканского  монаха и математика Луки Пачоли «О счетах и записях», опубликованного в 1494 году. В середине XV века было изобретено книгопечатание и одной из первых печатных книг и первым теоретическим исследованием в области бухгалтерского учета считается трактат XI «О счетах и записях». Этот трактат является частью труда францисканского монаха, ученого, математика с мировым именем Луки Пачоли (около 1445 - около 1517 гг.) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Венеции в 1494 году. В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применение бухгалтерского баланса. Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал: получение информации о состоянии дел и определение финансового результата совершаемых сделок. Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период и эти знания стали распространяться по другим странам и способствовали дальнейшему развитию теоретической мысли.

Основные идеи, описанные  Л. Пачоли, сводятся к следующему.

1. Впервые сформулированы  две цели бухгалтерского учета:

получение информации о состоянии  дел, «ибо учет следует вести так, чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и относительно требований»;

исчисление финансового  результата, «ибо цель всякого купца  состоит в том, чтобы получить дозволенную и соответственную  выгоду для своего содержания».

2. Обе цели, стоящие перед  учетом, достигаются с помощью  счетов и двойной записи. Счета  - элементы системы - показывают  группировку экономически однородных средств предприятия или источников их образования. Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей управления предприятием.

Взаимосвязь между счетами  раскрывается с помощью двойной  записи. Есть несколько объяснений такого названия. Вероятно, это связано  с тем, что здесь:

используются два вида записи (систематическая и хронологическая);

применяются два вида регистрации (синтетический и аналитический  учет);

существует два ряда счетов: счета для учета имущества  и счета капитала;

у каждого счета два  равноправных разреза (дебет и кредит);

любой факт хозяйственной  жизни регистрируется дважды - по дебету одного и кредиту другого счета;

имеется два параллельных учетных цикла, которые отражаются уравнением

А - П = К,

где А -- актив (виды имущества); П -- пассив (обязательства); К -- капитал собственные источники средств);

в любой операции участвуют  два лица: одно отдает, другое получает;

бухгалтерская работа выполняется  дважды – сначала операции регистрируются, а затем проверяются.

Каждая их названных причин может считаться объяснением  названия «двойная запись».

3. Л.Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя:

сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной  и той же системе счетов;

сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождественна сумме  кредитовых сальдо в одной и той  же системе счетов.

4. Л.Пачоли уделил внимание балансу, который трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам», но не рассматривал как отчетный документ.

5. Л.Пачоли описал одну из первых форм счетоводства – староитальянскую (венецианскую). Староитальянская форма имеет три уровня обработки информации:

факты хозяйственной жизни  фиксируются в мемориальной книге (от лат. Memorial - память, т.е. записывать на память в книгу)-- она заменяла современные первичные документы;

по данным мемориала бухгалтер  составляет записи по счетам (проводки) в журнале - сейчас его называют журналом регистрации (хронологической записи);

записи о фактах группируются по экономическому содержанию в Главной  книге (систематическая запись).

Главный недостаток староитальянской формы бухгалтерского учета состоял  в том, что счета не подразделялись на синтетические и аналитические. Все счета, по сути, были аналитическими, поэтому система учета была громоздкой и трудоемкой.

6. Л. Пачоли рассматривал проблемы оценки имущества и отстаивал принципы оценки по себестоимости (фактической стоимости приобретения или создания). Он говорил: «Оценка не может быть ниже себестоимости фактических затрат, так как она должна стимулировать продажу товаров по высоким ценам». Таким образом, Пачоли не допускал возможности оценки по действующим рыночным ценам.

7. Л. Пачоли описывал проблемы учета валютных операций. В связи с изменением курса валюты он ставил задачи: как перевести одну денежную единицу в другую и как отразить прибыль от операции обмена валюты. Он решил эти проблемы следующим образом: опубликовал переводную таблицу различных валют. Перерасчет курсовых разниц, как считал Пачоли, отражать в учете не нужно.

Л.Пачоли считал, что ни одного, как теперь сказали бы, хозяйствующего субъекта нельзя сделать должником без его согласия. Таким образом, он считал, что реализованной продукцию можно считать только после оплаты.

В книге «Божественные  пропорции» он представил такие оптимальные  коэффициенты, как соотношение налогов  и прибыли, прибыли и капитала, оборотов и запасов, которые придают  учету законченный вид.

Учение Пачоли о человеческом факторе в хозяйственной деятельности вообще и бухгалтерском деле в частности заложило основу деловой этики того времени. Автор считал, что бухгалтерский учет - дело честных и грамотных людей.

Таким образом, первые ступени  развития бухгалтерский учет прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет - «он должен»; кредит - «ссуда, долг»; сальдо - «расчет, остаток»; жиро - «оборот, обращение»; калькуляция - «счет, подсчет»; делькредо - «на веру» и др.

Предпосылки выделения  отчетности в самостоятельный метод  бухгалтерского учета

В XIX в. раскрываются объективные предпосылки становления бухгалтерского учета как самостоятельной отрасли экономических знаний.

Бухгалтерская научная мысль  зародилась в Европе в середине XIX в. Возникновение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах, с этой минуты объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. И, наконец, во второй половине XIX в. возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя. Наука о бухгалтерском учете обобщала практику и вместе с тем совершенствовала ее.

С начала XIX в. в итальянском учете наметились две тенденции. Первая выводила учет из отношений, возникающих между лицами, участвующими в хозяйственном процессе, в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление). Вторая была основана на учете самих ценностей (экономическое направление). Начало юридическому направлению положил Никколо д'Анастасио (1803 г.), который сформулировал следующие утверждения:

1) учет — это регистрация  прав и обязательств собственника;

2) в центре учетной  системы находится счет «Капитал».  Все факты хозяйственной жизни  должны затрагивать этот счет.

Начало экономическому направлению  было положено Джузеппо Людовико Криппой (1838 г.). Он указывал, что «цель учета состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности». Эти изменения и есть предмет учета. Все счета делятся на две группы: первая включает счета капитала и его частей, вторая раскрывает структуру первых. Н. д'Анастасио и Д.Л. Криппа стали предтечами трех школ итальянской научной бухгалтерии: ломбардской (Милан), тосканской (Флоренция) и венецианской (Венеция).

Отцом науки о бухгалтерском  учете считают создателя ломбардской  школы Франческа Виллу (1801—1884 гг.). Он осуществил синтез юридических и  экономических целей учета. Бухгалтерия, согласно Вилле, представляет собой  комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению  счетов и книг. Ее цель — контроль организации хозяйства и имущества. Бухгалтерский учет включает три  части:

1) область экономико-административных  отношений (теория учета);

2) правила ведения регистров  и их практическое использование;

3) организацию управления, в том числе и ревизию счетов.

Все счета в учете должны открываться агентам (лицам, работающим внутри предприятия) и корреспондентам (лицам, сторонним по отношению к  предприятию). Системы счетоводства Вилла выделял по типам хозяйств. Их частями выступают три группы счетов: депозитные (имущественные); личные (расчетов) и итоговые (счет «Прибыли и убытки», счета вступительного и заключительного баланса).

Юридический аспект (слой) бухгалтерской  теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой  был Франческа Марчи (1822—1871 гг.). По Марчи, суть предприятия в людях, в нем или с ним работающих. Поэтому необходимо выделить четыре группы лиц — агентов (материально ответственных лиц), корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты), администратора и собственника. Каждой группе лиц соответствует определенная группа счетов. Каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса. Этот подход приводил Марчи к формулированию правила двойной записи. Продолжил дело Марчи Джузеппе Чербони (1827—1917 гг.), который и стал главой тосканской школы. Он рассматривал бухгалтерский учет как часть юриспруденции.

Глава венецианской школы  Фабио Беста (1845—1923 гг.) в противовес тосканской школе развивал экономическую трактовку учета. Он считал, что бухгалтерский учет как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с определенными действиями: по руководству, управлению и контролю агентов хозяйства. Провозгласив, что объектом учета выступают не сами ценности, а их стоимость, Беста выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда. Беста составил и первую научную классификацию систем и форм счетоводства. С начала XX в. венецианская школа стала ведущей в Италии.

При всем разнообразии взглядов итальянской бухгалтерии ее можно  рассматривать как единое целое. Итальянских бухгалтеров объединяла целеустремленная содержательная трактовка  основных категорий науки. Даже различия между юридическим (тосканская школа) и экономическим (венецианская школа) направлениями несущественны. И тосканцы, и венецианцы в духе ломбардской школы рассматривали учет как средство (функцию) управления, только первые трактовали цели учета как управление людьми, а вторые — как управление ресурсами — ценностями, участвующими в хозяйственном процессе. В последнем случае учет превращался в науку о контроле хозяйственной деятельности, а контроль включал проверку исполнения действия лиц, в ней занятых.

Развитие теории учета  во Франции приняло ярко выраженное экономическое направление. Этому  способствовали труды одного из известнейших экономистов XIX в. Пьера Жозефа Прудона (1809—1865 гг.).

Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии составляли единую школу. Ее особенность можно свести к  желанию как можно больше и  глубже изучить процедурную сторону  учета. Так, для немецкой школы характерно четкое разграничение учета на два  самостоятельных цикла: торговый и  производственный. Теория торговой бухгалтерии  была развита в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии — в учение о калькуляции.

Таким образом, в XX столетии успешно развивалась практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем (счетоведение). Именно во второй половине XIX столетия, главным образом благодаря трудам таких ученых, как Вилла, Чербони, Беста, Шер, Леоте и Гильбо, родилась новая наука — бухгалтерия.

Существование и развитие человеческого общества основано на материальном производстве. Сначала  идет добыча сырья, затем последующая  его обработка и наконец, приспособление к нуждам человека. В результате создаются средства труда и предметы потребления. Если приостановить производство только на несколько недель, а не то, что на год, - погибнет любая нация.

Концепция развития бухгалтерской отчетности.

В конце восьмидесятых  годов возникла идея перехода российской системы учета на международные  стандарты. Реальное воплощение эта идея получила в подготовленной при участии ведущих российских специалистов концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России, одобренной Методологическим советом  по бухгалтерскому учету при МФ РФ и Институтом профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997г.  В последующем на ее основе была разработана программа реформирования бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением правительства от 06.03.98г. №283.

Изменения в системе бухгалтерской  отчетности были направлены на обеспечение  формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах  деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента  реформирования бухгалтерской отчетности были приняты Международные стандарты  финансовой отчетности (далее —  МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении  финансовых и других активов, по сегментам  и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие  субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского  сектора) подготавливают консолидированную  финансовую отчетность по МСФО или  иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских  услуг. Возрос престиж бухгалтерской  профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых  стали членами Международной  федерации бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском  учете и отчетности имеются серьезные  проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой  инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе  регулирующих органов и хозяйствующих  субъектов ко многим категориям, принципам  и требованиям бухгалтерского учета  и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких  затратах хозяйствующих субъектов  на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации  бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;