Косвенное налогообложение иностранных организаций на примере «Toyota Industries Corporation»

     Содержание 

Введение………………………………………………………………………...…4

1. Теоретические  основы косвенного налогообложения  иностранных организаций в РФ……………………..………………………………………......6

1.1. История развития косвенного налогообложения в РФ ………………..…..6

1.2. Сущность и понятие косвенного налогообложения в РФ…………….….12

3. Особенности косвенного налогообложения иностранных организаций в РФ……………………………………………………………………….………...31

2. Косвенное  налогообложение на примере «Toyota Industries Corporation»………………………………………………………….………...…35

2.1. Краткая характеристика «Toyota Industries Corporation»…………..…….35

2.2. Налог  на добавленную стоимость уплачиваемый  организацией……......37

2.3. Акциз  уплачиваемый организацией………...…………………….…….…40

2.4. Таможенная  пошлина уплачиваемая организацией………………......…..42

3. Совершенствование  косвенного налогообложения иностранных  организаций в РФ……………………………………………………………......44

Заключение………………………………..…………………………..…….........48

Список  использованной литературы………………………………..………….50 

     Введение 

     Систему налогов, поступающих в бюджеты  разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговых  ставок, по использованию и т.д. Исходя из объектов обложения различают  прямые и косвенные налоги.

     Косвенные налоги – взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, НДС, таможенные пошлины.

     Несмотря  на значительные преимущества прямых налогов, полная замена ими косвенных  налогов представляется нереальной даже в условиях экономики благосостояния, не говоря уже о слаборазвитых  странах.

     Для достижения известного в экономической  теории оптимума по Парето в налогообложении  должно выполняться условие, когда  пределы использования регрессивных по своей сути косвенных налогов  в обществе будут ограничены рамками  прогрессивного прямого налогообложения.

     Но  при этом следует иметь в виду, что излишняя прогрессивность прямого  налогообложения также недопустима. Только в этом случае можно говорить об экономике благосостояния и о  социальном равенстве. Соотношение  между двумя группами налогов  в конкретный исторический момент и  в конкретной стране будет зависеть от экономических, национальных и территориальных  особенностей развития государства.

     Универсальным косвенным налогом является налог  на добавленную стоимость, им облагаются все товары, работы и услуги.

     Индивидуальными акцизами облагаются отдельные виды товаров, услуг или обороты на определенной стадии воспроизводства.

     Таможенные  пошлины – косвенные налоги, применяемые  во внешнеэкономической деятельности.

     Тема  данной курсовой работы является очень  актуальной, т.к. косвенные налоги играют немало важную роль в налоговой системе  РФ и очень важно, чтобы налоговая политика в отношении  косвенного налогообложения иностранных организаций в РФ продолжала совершенствоваться.

     Целью курсовой работы является исследование косвенных налогов иностранных  организаций  в РФ и перспектив их развития.

     Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

     - ознакомиться с историей возникновения  и развития косвенных налогов;

     - раскрыть сущность и значение   косвенного налогообложения;

     -рассмотреть косвенное налогообложение иностранных организаций в РФ на примере «Toyota Industries Corporation»;

     -ознакомиться с совершенствованием косвенного налогообложения иностранных организаций в РФ.

     Объектом  исследования  является иностранная организация «Toyota Industries Corporation».

     Предметом исследования является косвенное налогообложение в РФ. 

     1. Теоретические основы косвенного налогообложения иностранных организаций в РФ 

     1.1 История развития косвенного налогообложения в РФ  

     Налог это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного  уровня или во внебюджетные фонды. Порядок  внесения и размер суммы взноса устанавливается  законодательством. С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с бюджетами всех уровней. При  помощи налогов регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, а также  формируется хозрасчетный доход  и прибыль предприятия.

     Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Налоги призваны формировать финансовые ресурсы  государства, в бюджетной системе  и внебюджетных фондах и необходимых  для осуществления собственных  функций (оборонных, социальных, природоохранных  и др.), в этом заключается их основная роль.

     Российская  система налогообложения на притяжении времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те или  иные изменения, вместе с изменениями  в ее политическом устройстве и вместе с историческими вехами.

     Налоги  возникли с появлением государства  как один из методов мобилизации  денежных средств. На ранних этапах исторического  развития они взимались с населения  и имели либо натуральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции (т.е. неналоговыми доходами) государство  покрывало налогами свои расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политической мощи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитием товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.

     По  мере развития государства возникла «светская» десятина Первоначальная ставка налога в 10% от полученных доходов., которая  взималась в пользу влиятельных  князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных  странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой  Европы. Так, в Древней Греции в VII - VI вв. до н.э. представителями знати  были введены налоги на доходы в  размере одной десятой или  одной двадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать  и расходовать средства на содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов государств, строительство  храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов  беднякам и на другие общественные цели.

     Позже Римской, Греческой и Византийской стала складываться финансовая система  Руси. Объединение Древнерусского государства  началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны  была дань. Это был сначала нерегулярный, а позже все более систематический  прямой налог.

     Косвенное налогообложение существовало в  форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина  «перевоз» - за перевоз через реку, «гостиная» пошлина - за право иметь  склады, «торговая» пошлина - за право  устраивать рынки. Пошлины «вес»  и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным  делом. Судебная пошлина «вира» взималась  за убийство, «продажа» - за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала басками - уполномоченными хана, а затем  самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота. Помимо «выхода», или дани, были и другие ордынские тяготы. Например, «ям» - обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам, или содержание посла Орды с огромной свитой.

     Взимание  прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным. Главным источником внутренних доходов  стали пошлины.

     Уплата  «выхода» была прекращена Иваном III (1440 - 1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных  крестьян и посадских людей.

     Несколько упорядочена налоговая система  была в царствование Алексея Михайловича (1629 - 1676), создавшего в 1655 г. Счетный  приказ. Но войны со шведами и  поляками, которые он вел, требовали  огромных расходов. К тому же Россию во второй половине сороковых годов XVII в. постигло несколько неурожайных  лет и падеж скота от эпидемических  болезней. Правительство прибегало  к экстренным сборам. С населения  взимали сначала двадцатую, потом  десятую, затем пятую деньгу. То есть прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать их дальше стало невозможно. Введенный для  поправки финансового положения  косвенный налог - акциз на соль - вскоре был временно отменен, т.к. начались народные соляные бунты среди  беднейшего населения России. Началась работа по упорядочению финансов на более  разумных основаниях.

     Эпоха Петра I (1672 - 1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных  преобразований. Для пополнения казны  изобретались все новые способы, вводились дополнительные налоги, вплоть до налога на усы и бороды.

     На  протяжении XIX в. главным источником доходов государства Российского  оставались государственные прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Это была плата казенных крестьян за пользование землей. В апреле 1836 г. были «высочайше утверждены» новые налоги и сборы «для приращения городских доходов» с торговых и ремесленных заведений, с разных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы городу, с разных других статей городских доходов, сборы существующие, по коим допускается усиление.

     В восьмидесятых годах XIX в. наряду с  общей отменой подушной подати стало  внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с  ценных бумаг. Затем государственный  квартирный налог. Действовали пошлины  с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения, паспортные сборы, в том числе с заграничных  паспортов. Облагались полисы по страхованию  от пожаров. Среди косвенных налогов  в XIX в. крупные доходы Российскому  государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные нефтяные масла  и ряд других товаров. Значительными  были поступления от производства и  торговли алкогольными напитками. Но система  акцизов, как и таможенные пошлины, имела отнюдь не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную  поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

     В 1898 году Николай II утвердил положение  о Государственном промысловом  налоге. Налог просуществовал вплоть до революции 1917 года. Основной промысловый  налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий  и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались при ежегодной  выборке промысловых свидетельств по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.

     Акционерные общества платили дополнительный промысловый  налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли, который устанавливался пропорционально  чистой прибыли. Косвенные сборы  и пошлины взимались за клеймение мер, гирь и весов, за утверждение планов и чертежей на постройки в частных владениях, за прописку, выдачу справок из адресного стола. К этой же статье относились сборы с аукционной продажи векселей, заемных писем и договоров, судебных пошлин.

     Первая  мировая война губительно сказалась  на финансовом положении страны. Резко  выросла бумажноденежная эмиссия. Чтобы покрывать растущие военные  расходы, правительству потребовалось  систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. Стремительно росли суммы займов, как внутренних, так и внешних.

     После февральской революции положение  дел еще более ухудшилось. Временное  правительство не сумело справиться с экономическими и финансовыми  трудностями. Нарастали темпы инфляции. Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных  органов советской власти стала  эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций.

     Определенный  этап в налаживании финансовой системы  страны наступил в период новой экономической  политики, когда были сняты запреты  на торговлю, на местный кустарный  промысел. Была разработана система  налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. Опыт НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно лишь при  определенном построении отношений  собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность предприятий  от государственного аппарата управления, что необходимо также для нормального  механизма перелива капитала между  отраслями и предприятиями, для  формирования рынка капиталов. Финансовая система во время НЭПа имела много  специфических особенностей, но тем  не менее она отталкивалась от налоговой системы дореволюционной  России.

     В 1923 - 1925 гг. существовали следующие виды косвенных налогов: акцизы и таможенные обложения.

     Акцизы  были установлены на продажу чая, соли, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов и др.

     В дальнейшем финансовая система нашей  страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла  к административным методам изъятия  прибыли предприятий и перераспределения  финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств  и отсутствие какой-либо самостоятельности  предприятий в решении финансовых вопросов лишали финансовых руководителей  всякой инициативы и постепенно подводили  страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 80 - 90 годов XX в., его  возникновению способствовал и  ряд других объективных и субъективных факторов.

     Начало  девяностых годов явилось также  периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

     В новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные  налоги на потребление: налог на добавленную  стоимость и акцизы, входящие в  цену товара (работ, услуг), т.к. реформирование экономики России с самого начала было ориентировано на переход к  либеральной модели рынка. Это привело, начиная с 1992 года к освобождению цен на 90% товаров и услуг, что  дало сильный их скачок и увеличению налоговых поступлений в бюджет в первоначальный период.

     Но  эти первые годы рыночных преобразований в России привели к значительному  спаду производства, сокращению инвестиций, разладу финансовой системы и, самое  главное, снижению уровня жизни подавляющей  части населения: в декабре 1992 г. по сравнению с декабрем 1991 г. средняя  заработная плата возросла в 1,3 раза, а сводный индекс потребительских  цен в 26 раз.

     Учитывая  сложившуюся ситуацию, в послании Президента РФ Федеральному Собранию «Об укреплении Российского государства» отмечены были те резервы реформирования экономики, которые надлежало в полной мере использовать в 1994 году. В числе этих резервов были названы:

     - создание системы регулирования  рыночной экономики;

     - демонополизация производства и  формирование конкурентной среды;

     - эффективное преобразование налоговой  системы (имея в виду, что она  должна быть стабильной и оптимальной,  поддерживать товаропроизводителя,  стимулировать инвестиции).

     В это же время формируется Государственная  налоговая служба (с 1998 г. - министерство Российской Федерации по налогам  и сборам). В 1998 году принимается  первая часть Налогового кодекса  Российской Федерации, в 2000 году - вторая. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства, что, в первую очередь, связано с  происходящими изменениями в  экономической и социальной сфере  государства.

     1.2 Сущность и понятие косвенного налогообложения в РФ

     Косвенные налоги - это налоги, перекладываемые  путем надбавки в цене на потребителя  товара, который становится окончательным  плательщиком. Они не связаны с  доходом или имуществом непосредственного  плательщика - потребителя продукции - или услуги, и уклониться от него невозможно, так как практически  весь объем продукции (услуг) широкого потребления содержит в себе косвенные  налоги. Закон возлагает юридическую  обязанность внесения этого налога в казну на предприятие после  реализации продукции (услуг). К косвенным  налогам относятся: налог на добавленную  стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

     К преимуществам косвенных налогов  можно отнести следующее:

     1) анонимность налога, т.е. его изъятие связано с движением товаров (работ, услуг), а не с доходами физических и юридических лиц;

     2) простота взимания налогов; 

     3) время реализации товаров (работ, услуг) и уплаты налога практически совпадает;

     4) за потребителем не остаётся  права выбора платить или не  платить налог.

     Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем  большая часть налога перекладывается  на потребителя. Чем менее эластично  предложение, тем меньшая часть  налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя  перекладывается все большая  часть косвенных налогов.

     В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может  привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

     Косвенные налоги выполняют две функции:

     - по оперативной мобилизации доходов  граждан в государственную казну;

     - фискальную функцию - по регулированию  экономики страны.

     Налог на добавленную стоимость

     Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

     1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога и передача товаров  (результатов выполненных работ,  оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача  имущественных прав;

     2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

     3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

     Не  подлежит налогообложению (освобождается  от налогообложения) реализация (а также  передача, выполнение, оказание для  собственных нужд) на территории Российской Федерации:

     1) медицинских услуг, товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

     2) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

     3) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

     4) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми;

     5) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде;

     6) долей в уставном (складочном) капитале организаций;

     7) услуг по ремонту в период гарантийного срока их эксплуатации;

     8) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг;

     9) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

     10) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

     11) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации;

     Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

     1) реализация (передача для собственных  нужд) предметов религиозного назначения;

     2) реализация товаров: общественными  организациями инвалидов (в том  числе созданными как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80%; организациями,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов указанных  в абз. 2 настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

     3) осуществление банками банковских  операций (за исключением инкассации), в том числе, оказание услуг  по страхованию;

     4) реализация входных билетов, бланков  строгой отчетности, организациями  физической культуры и спорта  на проводимые ими спортивно-зрелищные  мероприятия;

     5) оказание финансовых услуг по  предоставлению займа в денежной  форме;

     6) выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  за счет средств бюджетов;

     7) услуги санаторно-курортных, оздоровительных  организаций;

     8) проведение работ (оказание услуг)  по тушению лесных пожаров;

     9) реализация продукции собственного  производства организаций, занимающихся  производством сельскохозяйственной  продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%.

     Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для  собственных нужд, расходы на которые  не принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая  база определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  налоговая база определяется как  стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется как сумма:

     1) таможенной стоимости этих товаров;

     2) подлежащей уплате таможенной  пошлины;

     3) подлежащих уплате акцизов (по  подакцизным товарам).

     Налоговая база увеличивается на суммы:

     1) полученные за реализованные  товары (работы, услуги), в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов либо иначе  связанные с оплатой реализованных  товаров (работ, услуг);

     2) полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты  за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процент  по товарному кредиту в части,  превышающей размер процента, рассчитанного  в соответствии со ставками  рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, действовавшими  в периодах, за которые производится  расчет процента;

     3) полученных страховых выплат  по договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств  контрагентом страхователя-кредитора,  если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров (работ, услуг), реализация  которых признается объектом  налогообложения в соответствии  со ст. 146 НК РФ.

     Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн рублей, налоговый период устанавливается как квартал.