Механизм прекращения предпринимательской деятельности

ВВЕДЕНИЕ

Добиться успеха в предпринимательстве (как и в любом другом виде деятельности) можно, когда есть предварительная (и нередко – достаточно длительная) подготовка или когда человек обладает прирожденным талантом, особой предрасположенностью к такого рода деятельности. Поэтому нередки случаи прекращения предпринимательской деятельности. Перед любым предпринимателем рано или поздно встает задача прекращения бизнеса. Для этого может быть ряд оснований — как принудительных, так и добровольных. Кроме того, не каждый знает, что для прекращения деятельности также требуется уведомить государственные структуры о принятом решении, ведь регистрация предусмотрена и для таких случаев. Данная статья поможет вам не растеряться и безболезненно перенести расставание со статусом индивидуального предпринимателя.

Многие полагают, что если они  по каким-либо причинам некоторое время не осуществляют предпринимательскую деятельность, то статус индивидуального предпринимателя можно временно приостановить.

Однако это заблуждение. Дело в том, что закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ не содержит положений, регламентирующих порядок временного прекращения действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя в случае временной приостановки осуществления предпринимательской деятельности. На этот факт указали налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 30 июня 2005 г. № 21–08/46874).

В большинстве случаев к деятельности индивидуальных предпринимателей применяются правила Гражданского кодекса РФ, регулирующие деятельность юридических лиц (п. 3 ст. 23 ГК РФ). При этом законодатель предусмотрел для предпринимателей несколько иную процедуру прекращения деятельности, нежели установленная в Гражданском кодексе ликвидация юридического лица.

Случаи прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя можно условно подразделить на: добровольные (принятие самим предпринимателем решения о прекращении данной деятельности); принудительные (судебное решение о признании предпринимателя несостоятельным, прекращение деятельности в принудительном порядке по решению суда, вступление в силу судебного приговора, запрещающего заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, аннулирование или окончание срока действия документа, подтверждающего право предпринимателя (иностранного гражданина или лица без гражданства) временно или постоянно проживать в РФ) и смерть индивидуального предпринимателя.

Целью данной работы является изучение механизма прекращения  предпринимательской организации. Задачи выполнения работы:

- вспомнить особенности  предпринимательской деятельности;

- отобразить основные  причины прекращения предпринимательства;

- изучить порядок государственной  регистрации прекращения предпринимательской  деятельности. 

1. ПОНЯТИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

На сегодняшний день в мире не существует общепринятого определения  предпринимательства. Американский ученый профессор Роберт Хизрич определяет предпринимательство как процесс  создания чего-то нового, что обладает стоимостью, А предпринимателя –  как человека, который затрачивает  на это все необходимое время  и силы, берет на себя весь финансовый, психологический и социальный риск, получая в награду деньги и  удовлетворение достигнутым. Английский профессор Алан Хоскинг утверждает: «Индивидуальным предпринимателем является лицо, которое ведет дело за свой счет, лично занимается управлением бизнесом и несет ответственность за обеспечение необходимыми средствами, самостоятельно принимает решения. Его вознагрождением является полученная в результате предпринимательской деятельности и чувство удовлетворения, которое он испытывает от занятия свободным предпринимательством».¹

Согласно ныне действующему Гражданскому кодексу Российской Федерации, предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

За термином "предпринимательство" и "предприниматель" стоит предприятие - сложный организм, представляющий собой производственно-хозяйственную  систему, задача которой - производить  продукцию, работы и услуги.

Предпринимательская деятельность предполагает, систематическое получение прибыли, которая является, продуктом специфического человеческого ресурса - предпринимательских  способностей.

Обладая самостоятельностью, организуя  производство в своих интересах, предприниматель берет на себя ответственность  в пределах, определяемых организационно-правовой формой предприятия, за результат своей  деятельности. Имущественная ответственность  предпринимателя -- это его обязанность  претерпеть неблагоприятные имущественные  последствия, обусловленные допущенными  с его стороны правонарушения. Размер ее зависит от организационной  формы предприятия.

Предпринимательской деятельностью  могут заниматься как юридические  лица, так и граждане. Среди юридических  лиц этим правом в полной мере пользуются коммерческие организации. Однако, на некоторые виды деятельности (транспортной, юридической, аптечной) коммерческая организация, должна получить лицензию. Некоторые  виды предпринимательской деятельности могут осуществлять только юридические  лица (например, дилерская деятельность, банковская).

Приступить к предпринимательской  деятельности можно с момента  государственной регистрации. Отказ  в государственной регистрации  допускается только в случаях  нарушения установленного порядка  образования юридического лица или  несоответствия его учредительных  документов закону. Отказ в государственной  регистрации, а также уклонение  от нее, могут быть обжалованы в суде.²

Существенным в понимании предпринимательства  является норма ч. 2 ст. 34 Конституции  РФ, определяющая предпринимательскую  деятельность как разновидность  деятельности экономической. Предпринимательство  может осуществляться только в рамках экономической деятельности. Деятельность, направленная на систематическое получениё  какого-то дохода, но не являющаяся экономической, не может рассматриваться как  предпринимательская.

Занятие некоторыми видами деятельности требует наличия у  индивидуального предпринимателя  лицензии и квалификационного аттестата. Перечень видов деятельности, для  осуществления которых требуется  лицензия, и органов, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности, установлен Федеральным законом "О  лицензировании отдельных видов  деятельности".

Однако отсутствие лицензии или квалификационного аттестата  на момент регистрации не может являться основанием для отказа в регистрации. Исключение составляет лишь работа частного детектива — в данном случае лицензия должна быть выдана до регистрации  гражданина в качестве предпринимателя.

В настоящее время возможности  для занятия индивидуальной предпринимательской  деятельностью существенно расширены, предусмотрена возможность использования  наемного труда индивидуальными  предпринимателями. Решены в законодательстве и вопросы, возникающие в связи  с неплатежеспособностью индивидуальных предпринимателей. Статьей 25 ГК РФ предусмотрена  возможность их банкротства, а также  условия и пределы ответственности  индивидуального предпринимателя  перед кредиторами. По своим обязательствам перед кредиторами индивидуальный предприниматель отвечает всем своим  имуществом, а не только тем, которое  использует в предпринимательской  деятельности.³

ГК РФ не затрагивает процедуру  регистрации граждан в качестве индивидуальных предпринимателей, сохраняя требования, установленные ранее  Федеральным законом "О регистрационном  сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" от 7 декабря 1991 года, в соответствии с  которым регистрация индивидуальных предпринимателей производится районной, городской (в городах без районного деления), районной, сельской администрацией по месту жительства гражданина. Процедура регистрации определена Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 8 июля 1994 года "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации". Для регистрации представляется заявление по установленной форме и документ об уплате регистрационного сбора. Предельный размер ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются местными органами власти; при этом он не должен превышать установленного законом минимального размера месячной оплаты труда.

Конкретный размер ставки регистрационного сбора определяет соответствующая местная администрация. Физическому лицу выдается свидетельство  о регистрации на срок, указанный  в его заявлении, после предоставления им документа об уплате регистрационного сбора. Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи  от населения в уплату налогов  и сборов. Уплаченный регистрационный  сбор не возвращается.⁴

Документы могут представляться в регистрирующий орган как непосредственно, так и направляться ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения, при этом датой представления  документов является соответственно дата их фактической подачи в регистрирующий орган или дата почтового отправления, указанная в квитанции. Государственная  регистрация осуществляется в день представления документов либо в  трехдневный срок с момента получения  документов по почте. В этот же срок заявителю выдается или высылается по почте бессрочное свидетельство  о регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя. Данные о государственной  регистрации индивидуального предпринимателя сообщаются органом, осуществившим регистрацию, в недельный срок в налоговую инспекцию.

Одной из основных обязанностей предпринимателя является уплата налогов. Индивидуальный предприниматель обязан встать на налоговый учет по месту  регистрации и вести учет финансово-хозяйственной  деятельности, в частности учет расходов. Банки и иные кредитные учреждения открывают расчетные счета индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими документа, подтверждающего  постановку на учет в налоговом органе, а иные счета, включая валютные, ссудные, депозитные и другие, при предъявлении документа (справки), удостоверяющего факт уведомления налогового органа о намерении открыть соответствующие счета. Об открытии счета банк в 5-дневный срок должен сообщить налоговому органу. При выявлении налоговыми органами фактов открытия расчетных, валютных, депозитных и других счетов без уведомления налогового органа на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, налагаются административные штрафы.⁵

Таким образом, предпринимательство  можно определить как инициативную деятельность хозяйственных субъектов, направленную на получение прибыли  и основанную на их самостоятельности, ответственности и риске.

2. ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Прекращение предпринимательской  деятельности часто путают с ее приостановлением, когда предприниматель по тем  или иным причинам фактически предпринимательскую  деятельность не осуществляет, но юридически сохраняет возможность ее осуществлять.

С точки зрения юридических последствий, прекращение предпринимательской деятельности может квалифицироваться двояко: 1) как процесс, направленный на прекращение самой возможности предпринимателя извлекать прибыль; 2) как результат этого процесса. В обоих случаях возможно использование вышеуказанного процесса заинтересованными лицами для извлечения прибыли.⁶

Основания прекращения деятельности индивидуального предпринимателя (ИП, предприниматель) перечислены в  Федеральном законе № 129-ФЗ:

1. Принятие самим предпринимателем решения о прекращении деятельности. Это основание является самым распространенным, поскольку предприниматель вправе в любое время прекратить свою деятельность.
2. Смерть предпринимателя. Государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством РФ порядке сведений о государственной регистрации смерти этого лица.
3. Принятие судом решения о признании предпринимателя несостоятельным (банкротом). В случае принятия судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) государственная регистрация прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется на основании копии решения суда о признании его несостоятельным (банкротом), поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством РФ порядке.
4. Прекращение деятельности предпринимателя в принудительном порядке по решению суда. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке по решению суда осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством РФ порядке копии решения суда о прекращении деятельности данного лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке.
5. Вступление в силу приговора суда, которым предпринимателю назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с вступлением в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти порядке информации о вступлении в силу указанного приговора суда.
6. Аннулирование документа, подтверждающего право предпринимателя (иностранного гражданина или лица без гражданства) временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа. Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с аннулированием документа, подтверждающего право данного лица временно или постоянно проживать в РФ, или окончанием срока действия указанного документа осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти порядке информации об аннулировании указанного документа или на основании окончания срока его действия с учетом содержащихся в государственном реестре сведений о таком сроке.⁷

3. ПОРЯДОК ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

При прекращении гражданином  предпринимательской деятельности по собственному желанию перед тем  как сняться с учета в качестве индивидуального предпринимателя, следует представить в инспекцию  соответствующую налоговую отчетность и при необходимости произвести сверку расчетов по налогам. При этом дожидаться окончания отчетного (налогового) периода не нужно.⁸

Плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту жительства индивидуального предпринимателя о прекращении физическим лицом деятельности в качестве ПБОЮЛ в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Причем несоблюдение данной нормы может стать причиной привлечения  предпринимателя к ответственности  в виде штрафа в размере 200 руб. Если у предпринимателя имеются сотрудники, то следует расторгнуть с ними трудовые контракты до представления расчетов по страховым взносам в фонды. В день увольнения сотрудника необходимо передать ему под расписку экземпляр сведений персонифицированного учета по форме СЗВ-6-1 за последний отчетный период, причем эти сведения нужно будет представить в ПФР.

В соответствии с законом N 129-ФЗ, п. 3 ст. 11 Закона N 27-ФЗ до дня подачи в налоговый орган документов о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, но не позднее чем в течение 1 месяца со дня принятия решения об этом, ИП в Пенсионный фонд необходимо представить:

- сведения по персонифицированному учету за себя;

- сведения по персонифицированному  учету по работникам;

- персонифицированную отчетность  по работникам, состоящую из форм  СЗВ-6-1 (Сведения о начисленных  и уплаченных страховых взносах  на обязательное пенсионное страхование  и страховом стаже застрахованного  лица), СЗВ-6-2 (Реестр сведений о  начисленных и уплаченных страховых  взносах на обязательное пенсионное  страхование и страховом стаже  застрахованных лиц), АДВ-6-2 (Опись  сведений, передаваемых страхователем  в ПФР), АДВ-6-3 (Опись документов  о начисленных и уплаченных  страховых взносах и страховом  стаже застрахованных лиц, передаваемых  страхователем в ПФР).

Начиная с 2012 г. плательщики, уплачивающие страховые взносы исходя из стоимости страхового года (к  ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и  иные лица, занимающиеся частной практикой), освобождены от необходимости представлять ежегодную отчетность в ПФР. Таким  образом, в 2012 г. индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, не обязаны  представлять отчетность в ПФР за 2011 г. Соответствующие изменения  были приняты Федеральным законом  от 03.12.2011 N 379-ФЗ (п. 6 ст. 6). Однако ранее  для указанной категории хозяйствующих  субъектов дела обстояли не так радужно. Отсутствие соответствующего документа  означало отказ в регистрации  процедуры прекращения деятельности ИП.

Однако уплатить страховые  взносы все равно придется. В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения его деятельности включительно.⁹

Закрывая расчетные счета  в банке, используемые в предпринимательской  деятельности, следует уведомить  инспекцию в течение семи дней. В противном случае предпринимателя могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ. В нем указано, что нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока представления в инспекцию информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.  
По мнению арбитров, семидневный срок, предусмотренный для направления в налоговый орган письменного сообщения об открытии в банке расчетного счета, не может исчисляться ранее получения индивидуальным предпринимателем сообщения банка об открытии данного счета.

При осуществлении процедуры "закрытия" предпринимательской  деятельности хозяйствующему субъекту придется заплатить государственную  пошлину. На сегодняшний день она  составляет 160 руб. (пп. 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Следует отметить, что на момент совершения процедуры закрытия предпринимательской деятельности размер государственной пошлины может отличаться от вышеуказанного, поэтому изменения данной нормы необходимо отслеживать. В случае уплаты государственной пошлины в меньшем размере (по недействующим тарифам) инспекция посчитает обязанность по уплате сбора неисполненной и откажет предпринимателю в прекращении деятельности. Причем в данной ситуации суды, как показывает практика, - на стороне контролеров.¹⁰

Согласно п. 1 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ при государственной регистрации  прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя  в налоговый орган по месту  жительства представляется следующий пакет документов:

- заявление о государственной  регистрации по форме Р26001, утвержденной  Постановлением Правительства РФ N 439 (Постановление Правительства  РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении  форм и требований к оформлению  документов, используемых при государственной  регистрации юридических лиц,  а также физических лиц в  качестве индивидуальных предпринимателей"). Следует отметить: подпись индивидуального предпринимателя, которая проставляется на странице 02 бланка заявления, должна быть нотариально заверена (п. 7 разд. IV Методических разъяснений). Вместе с тем если предприниматель подает заявление в инспекцию лично и при этом представляет документ, удостоверяющий личность, то заверять подпись ИП на заявлении в нотариальном порядке не требуется (п. 1.2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, Письмо Минэкономразвития России от 18.10.2010 N Д05-3722);

- документ об уплате государственной пошлины;

- документ, подтверждающий  представление в территориальный  орган ПФР сведений о персонифицированном  учете. 
Следует отметить, что форма такого документа законом не определена, поэтому в качестве него можно представить экземпляр отчета в ПФР с отметкой о сдаче.¹¹

В соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ в случае, если документ не представлен заявителем, он (содержащиеся в нем сведения) представляется по межведомственному запросу налогового органа соответствующим территориальным органом ПФР в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством РФ. 
В соответствии с п. 7 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ представление документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП в связи с принятием им решения о прекращении предпринимательской деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 настоящего Закона. В п. 1 данной нормы указано, что в регистрирующий орган документы могут быть направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения; представлены непосредственно (лично); направлены в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.¹²

Индивидуальному предпринимателю  выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом  в случае, если документы представляются в регистрирующий орган непосредственно  заявителем. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом (п. 3 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

В ином случае, а также  при поступлении в инспекцию  документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов налоговым органом, по указанному ИП почтовому адресу с уведомлением о вручении. 
При поступлении в инспекцию документов в форме электронных файлов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, расписка в получении документов в течение рабочего дня, следующего за днем их получения, направляется в форме электронного документа по адресу электронной почты, указанному предпринимателем.¹³

В срок не более 5 рабочих  дней со дня представления документов в инспекцию налоговики должны внести в ЕГРИП записи о прекращении  хозяйствующим субъектом предпринимательской  деятельности (п. 8 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ). После этого налоговый орган  выдает заявителю соответствующее  свидетельство о государственной  регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального  предпринимателя по форме Р65001, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 439 (Приложение 24). Таким образом, ОГРНИП попадает в разряд аннулированных и в дальнейшем не используется. Если впоследствии физическое лицо вновь изъявит желание стать индивидуальным предпринимателем и обратится в инспекцию, ему присваивается новый ОГРНИП.

После выдачи свидетельства  инспекция обязана снять предпринимателя  с налогового учета на основании  сведений, содержащихся в государственном  реестре (п. 5 ст. 84 НК РФ). Причем данная процедура осуществляется независимо от наличия или отсутствия у него задолженности перед бюджетом по налогам и сборам. 
Гражданин подлежит снятию с учета в налоговом органе по месту жительства как индивидуальный предприниматель, но остается на учете как налогоплательщик - физическое лицо в том же налоговом органе по месту своего жительства. На основании выписки из государственного реестра, представляемой налоговыми органами в течение 5 дней после внесения изменений в реестр, индивидуальные предприниматели снимаются с учета во внебюджетных фондах (п. 3.1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ).¹⁴

Государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством РФ порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица.

В соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию  актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического  лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту  пребывания иностранного работника, о  фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц. 
Таким образом, смерть предпринимателя - стечение не зависящих от него обстоятельств, позволяющее регистрирующим органам прекратить предпринимательскую деятельность в одностороннем порядке. Причем при внезапной смерти предпринимателя зачастую возникает ситуация, когда на его лицевых счетах по разным налогам числится переплата (излишне уплаченный налог, возмещение НДС и т.п.). В связи с этим возникает вопрос, могут ли наследники (родственники) умершего ИП обратиться в суд с заявлением о возврате такой переплаты.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность  по уплате конкретного налога или  сбора возлагается на налогоплательщика  и плательщика сбора с момента  возникновения установленных законодательством  о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного  налога или сбора. 
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.¹⁵

сумма излишне уплаченного  налога подлежит возврату по письменному  заявлению налогоплательщика в  течение одного месяца со дня получения  налоговым органом такого заявления. 
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

По гражданскому законодательству наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя (п. 1 ст. 1142 ГК РФ). При этом согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

Кроме того, не входят в состав наследства личные неимущественные  права и другие нематериальные блага.

Статус индивидуального  предпринимателя, а также его  процессуальные права и обязанности, в том числе по уплате налогов  и сборов, неразрывно связаны с  его личностью.

Согласно положениям Закона N 129-ФЗ статус индивидуального предпринимателя прекращается с его смертью. Следовательно, наследование статуса ПБОЮЛ, а также его процессуальных прав и обязанностей, в том числе права на возврат излишне уплаченного налога, действующим законодательством не допускается.

Таким образом, родственники умершего ИП не вправе обратиться в  суд с заявлением о возврате излишне  уплаченного им налога и (или) сбора. Кроме того, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им предпринимательской деятельности. 
Порядок проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков предусмотрен положениями ст. 89 НК РФ. При этом п. 4 указанной статьи установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. 
Данные нормы Налогового кодекса не содержат запрета на проведение выездных налоговых проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. Разделяют озвученную позицию и суды.¹⁶

В Определении от 25.01.2007 N 95-О-О КС РФ пришел к выводу, что  налоговому контролю и привлечению  к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового  статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных  налогов или специальных налоговых  режимов; налоговый контроль в форме  налоговых проверок, а также ответственность  за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности  по уплате налога или сбора, которая  прекращается по основаниям, предусмотренным  п. 3 ст. 44 НК РФ.¹⁷