Методология проведения дополнительной проверки и корректировки таможенной стоимости ввозимых товаров

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Курсовая работа

по дисциплине: «Таможенные платежи и таможенная стоимость»

на тему: «Методология проведения дополнительной проверки и корректировки таможенной стоимости ввозимых товаров»

Выполнил:

студентка 6 курса,

группы ТД 09С-3-М

Мамян Карен Артурович

Преподаватель:

Попова Елена Владимировна

Содержание

Введение

Глава 1. Декларирование и корректировка таможенной стоимости как элементы системы определения таможенной стоимости

1.1 Права и обязанности декларанта и должностных лиц таможенных органов при декларировании таможенной стоимости

1.2 Оценка факторов, влияющих на таможенную стоимость

Глава 2. Проблемы определения таможенной стоимости в целях совершенствования работы таможенных органов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Таможенно-тарифное регулирование и его составляющие, являются инструментом непосредственного воздействия на эквивалентность обмена во внешней торговле. При этом его эффективность достигается при условии, что все составляющие нацелены и взаимодействуют в процессе решения поставленной задачи.

Практическое применение таможенного тарифа, эффективность применения мер таможенно-тарифного регулирования во многом зависят от достоверности определения таможенной стоимости, которая используется в качестве базы исчисления таможенных платежей. Реализация функций таможенного тарифа и ставок таможенных пошлин , устанавливаемых на ввоз тех или иных товаров , может полностью реализоваться только при соблюдении основных правил определения таможенной стоимости. Так, если правительство устанавливает протекционистские ставки таможенных пошлин, то любое занижение размера таможенной стоимости снижает величину взимаемых пошлин, а, следовательно, и защитную функцию ставки пошлины на ввоз этих товаров. Таким образом, протекционистская роль этой ставки таможенной пошлины уже не будет выполняться.

База исчисления таможенной пошлины может быть стоимостной, физической или иной характеристикой. В практике регулирования внешнеторговой деятельности в Таможенном союзе используются адвалорные ставки таможенных пошлин, т.е пошлины установленные в процентах, которые определяются относительно таможенной стоимости, когда за основу расчета адвалорных ставок таможенных пошлин принимается таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу государства.

Пресечение деятельности участников ВЭД по занижению таможенной стоимости рассматривается как один из основных резервов повышения уровня собираемости таможенных платежей и налогов, взимание которых возложено на таможенные органы. По этой причине одной из приоритетных задач российской таможенной службы является усиление контроля таможенной стоимости (повышение его качества) с целью обеспечения полного и своевременного поступления в федеральный бюджет подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и налогов, защиты внутреннего рынка РФ, стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, а также обеспечения реализации иных задач, предусмотренных торговой политикой. Всё выше изложенное и делает наше исследование актуальным.

Цель курсовой работы – изучить анализ условий декларирования и корректировки таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза.

В соответствии с целью курсовой работы основными задачами являются:

• Раскрыть сущность, функциональное назначение таможенной стоимости
• Изучить нормативно-правовую базу оценки таможенной стоимости товаров
• Раскрыть порядок декларирования таможенной стоимости, как элемент системы оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, ее законодательную и нормативно-правовую базу.
• Выделить права и обязанности декларанта и должностных лиц таможенных органов при декларировании таможенной стоимости
• Изучить систему контроля за достоверностью декларирования таможенной стоимости

Глава 1. Декларирование и корректировка таможенной стоимости как элементы системы определения таможенной стоимости

1.1 Права и обязанности декларанта и должностных лиц таможенных органов при декларировании таможенной стоимости.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами при их декларировании и выпуске:

• контроля правильности выбора метода определения таможенной стоимости. т.е. проверяется, соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;
• контроля правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;
• контроля документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;
• оценки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.

По результатам проведенного контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают решение:

• о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;
• о запросе у декларанта дополнительных документов и сведений, необходимых для подтверждения заявленной таможенной стоимости, и (или) о получении пояснений по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, и пояснений о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров;
• о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости ли путем применения другого метода определения таможенной стоимости.

После получения и анализа дополнительных документов и сведений или получения письменного обоснования причин, по которым такие документы не могут быть представлены. Уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение трех рабочих дней со дня их получения принимают решение:

• о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;
• о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости.

Корректировка таможенной стоимости товаров производится в порядке и на условиях, определенных статьей 68 ТК ТС и Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. №N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров до их выпуска декларант обязан осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений, в сроки, не превышающие сроков выпуска товаров, установленных в ст. 196 ТК ТС.

Если декларантом в срок, не превышающий срока выпуска товаров, не осуществлена корректировка недостоверных сведений и не уплачены доначисленные таможенные пошлины, налоги, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товаров декларант осуществляет корректировку недостоверных сведений и уплачивает таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленные с учетом скорректированных сведений.

В случае несогласия декларанта с этим решением корректировка заявленной таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, осуществляется таможенным органом.

Корректировка таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов до и после выпуска товаров, а также срок их уплаты осуществляются в порядке и по формам, которые установлены решением Комиссии Таможенного союза.

В соответствии с п.6 ст.112 Закона о таможенном тарифе решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров и без проведения дополнительной проверки в случае:

1) выявления повлиявшего на величину  таможенной стоимости товаров  несоответствия заявленных в  декларации на товары сведений (качественные и коммерческие  характеристики, количество, свойства, происхождение, стоимость и другие  сведения) фактическим сведениям, установленным  таможенным органом в процессе  проведения таможенного контроля;

2) выявления несоответствия заявленной  величины таможенной стоимости  и ее компонентов предъявленным  в их подтверждение документам;

3) выявления технических ошибок (опечатки, арифметические ошибки, применение  неправильного курса валюты и  иные ошибки), повлиявших на величину  таможенной стоимости.

В случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку.

В этом случае таможенным органом принимается решение о проведении дополнительной проверки, которое доводится до декларанта. Решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены. Порядок, сроки и форма доведения решения о проведении дополнительной проверки устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

До принятия таможенным органом по результатам дополнительной проверки решения в отношении таможенной стоимости товаров контроль таможенной стоимости товаров считается незавершенным.

Если дополнительная проверка не может быть проведена в сроки, установленные ст. 196 ТК ТС для выпуска товаров, то решение о проведении дополнительной проверки не является основанием для отказа в выпуске товаров. Выпуск товаров осуществляется при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Для проведения дополнительной проверки заявленных сведений о таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта дополнительные документы и сведения и установить срок для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не превышать срока, установленного статьей 170 ТК ТС.

Декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены.

Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.

Если декларант не представил запрошенные таможенным органом документы, сведения и (или) объяснения причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, то таможенный орган по результатам дополнительной проверки принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров на основании информации, имеющейся в его распоряжении и соответствующей требованиям международного договора государств-членов таможенного союза, регулирующего вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза.

Если по результатам дополнительной проверки таможенным органом принято решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, то возврат (зачет) сумм обеспечения осуществляется в соответствии со ст. 90 ТК ТС.

Документом, подтверждающим факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов, является корректировка таможенной стоимости товаров в случае принятия таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости, которое повлекло уменьшение суммы подлежащих уплате таможенных платежей.

Если судебным актом либо решением вышестоящего таможенного органа решение таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, в соответствии с которым были уплачены (взысканы) таможенные пошлины, налоги, признано незаконным, то таможенный орган в течение 10 рабочих дней с момента поступления такого судебного акта или решения вышестоящего таможенного органа (если в судебном акте или решении не установлен иной срок) в порядке, установленном Решением, заполняет форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту (таможенному представителю) соответствующие экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем заполнения.

В случае обнаружения факта излишней уплаты (излишнего взыскания) таможенных пошлин, налогов таможенный орган в соответствии с частью 5 статьи 147 ФЗ «О таможенном регулировании» не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта сообщает плательщику в произвольной форме о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов с приложением копии корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей. 

Контроль таможенной стоимости является приоритетным направлением деятельности таможенных органов, как с позиции уровня таможенного налогообложения, так и с позиции свободы доступа товаров на рынок и обеспечения равной конкуренции для всех участников ВЭД. Одним из показателей, характеризующих эффективность работы, являются корректировки таможенной стоимости товаров.

Основные причины для корректировки таможенной стоимости товаров:

- непредставление  декларантом дополнительных документов, подтверждающих заявленную таможенную  стоимость;

- не включение  транспортных расходов в структуру  таможенной стоимости;

- технические  ошибки; неправомерное использование  метода по стоимости сделки  с ввозимыми товарами.

Например, с начала текущего года, отделом контроля таможенной стоимости Нижнетагильской таможни проведено 245 корректировок таможенной стоимости товаров. В результате дополнительно взыскано и перечислено в бюджет государства таможенных платежей на сумму 4 миллиона 121 тысяча рублей. Кроме того, возбуждено 7 дел об административных правонарушениях по ч.2 ст. 16.2 КоАП России (заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости товара). 

1.2 Оценка факторов, влияющих на таможенную стоимость

Обращаясь к понятию таможенной стоимости, следует осознавать его значимость. Таможенная стоимость является базой, расчетной основой для исчисления таможенных пошлин и налогов. От ее величины напрямую зависит величина сборов, наполняемость государственного бюджета. Для России это направление является приоритетным. На настоящий момент существуют проблемы формирования таможенной стоимости, которые можно условно разделить на случайные и умышленные, создаваемые специально. Случайные проблемы связаны с полным отсутствием или наличием искаженной ценовой информации, умышленные создаются с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. Поэтому, на мой взгляд, анализ влияния различных факторов (стоимости сделки, базисных условий поставки, расходов по доставке товаров, сезонности сделки и др.) на таможенную стоимость имеет большое значение.

Внешнеторговая сделка купли-продажи товара совершается в форме договора, который называется контрактом.

Контракт купли-продажи – договор в письменной форме, который фиксирует коммерческие отношения между контрагентами.

Рассмотрим влияние отдельных разделов контракта на стоимость сделки.

В разделе «Цена и общая сумма контракта» цена формулируется в зависимости от принятых экспортером и импортером обязательств по доставке и страхованию товаров в пути в соответствии с международными правилами по толкованию коммерческих терминов «Инкотермс-2010».

Цена товара является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Цена товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена товара, определенная во внешнеторговом контракте и является исходной базой для определения таможенной стоимости товара. При установлении цены товара в контракте купли-продажи определяются: единицы измерения товара, уровень цены, базисные условия поставки (базис цены), валюта цены, способ фиксации цены, наличие скидок и/или условия платежа.

Влияние этого раздела контракта а именно цены товара на стоимость сделки существенно. Так как цена товара является базой для начисления таможенной пошлины. И именно поэтому особое внимание уделяется этому пункту контракта так как именно здесь участники ВЭД стараются занизить цену, для того что бы как можно меньше денежных средств перечислить государству. Уровень цены товара является основным вопросом внешнеторговой сделки. Контрактная цена должна основываться на уровне мировой цены.

Определение мировой цены для конкретного товара является трудной задачей, что связано с многообразием факторов, влияющих на цены, постоянными колебаниями цен и различными скидками и надбавками применяемыми продавцами в соответствии с рыночной конъюнктурой. Кроме того, даже цены аналогичных товаров меняются в зависимости от сорта, качества, комплектации и т.д.

Из выше перечисленных данных можно сделать вывод что цена товара является важнейшим элементом контракта-купли продажи и именно этому пункту необходимо уделять особое внимание.

Но изменение цены товара в сторону снижения может быть связанно не только с мошенническими действиями но и при предоставлении покупателю скидки, что оказывает влияние на формирование стоимости. При определении таможенной стоимости для учета таких скидок необходимо подтверждение факта использования их покупателем. Если по условиям контракта была предусмотрена скидка с фактурной цены и к моменту таможенного оформления счет оплачен с учетом такой скидки, то в основу определения таможенной стоимости принимается фактически уплаченная сумма. Таможенный орган при необходимости может затребовать банковские документы, подтверждающие данный платеж, а покупатель обязан предоставить таможенному органу платежно-расчетные документы, подтверждающие оплаченную им в действительности сумму. Этот пункт контракта влияет на стоимость сделки поскольку продавец предоставляет скидку а значит занижает стоимость товара, и в следствии чего снижается ставка таможенных сборов.

Эти условия применяются к товарам которые облагаются адвалорной пошлиной, но не все товары облагаются ей существует ряд товаров к которым применяется специфическая пошлина, для данной группы товаров базой для исчисления ставки таможенной пошлинной будет являться вес или объем товара. Эти данные которые будут указаны в данном разделе легче контролировать нежели цену товара, поскольку занизить вес товара сложнее чем цену. И заниженная цена будет обнаружена на первом досмотре.

Рассмотрим влияние цены товара на таможенную стоимость ввозимых товаров, а именно всегда ли выгодна занижать цену на товар. Традиционно принято считать, что с целью оптимизации налогообложения и подлежащих уплате таможенных сборов при импорте, необходимо занижать таможенную стоимость. Это, во-первых, повлияет на размер подлежащего уплате «импортного» НДС (размер которого зависит от заявляемой таможенной стоимости ввозимого товара), а, во-вторых на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, а по некоторым товарам и акцизов.

Однако, учитывая, что размер таможенных пошлин (с учетом которых формируется таможенная стоимость) по разным товарам достаточно весомо разнится, не всегда механизм занижения таможенной стоимости может сработать на минимизацию налогообложения.

Исходя из соотношения ставки таможенных сборов и ставки уплачиваемого после продажи товара налога на прибыль, в некоторых случаях на пользу налогоплательщику может сыграть не занижение, а наоборот - завышение таможенной стоимости.

Сделанный расчет (таблица. 1) показал, что в случаях, когда величина таможенных сборов невелика (в нашем расчете - это 5%), импортеру выгодно завышать таможенную стоимость с целью увеличения расходной части, учитываемой при расчете налога на прибыль. В этом случае итоговая прибыль после уплаты всех налогов и сборов будет выше.

таможенный стоимость декларирование

Таблица. 1 Расчёт показателей прибыли

При высоком размере таможенных платежей при ввозе товара, наоборот, выгодно занижение таможенной стоимости, что в итоге позволяет заплатить меньший размер таможенных сборов, размер которых предполагается большим, чем ставка налога на прибыль.

Исходя из полученных расчетов, следует вывод, что для определения какую стоимость товара следует заявить налогоплательщику, необходимо сопоставить размер планируемых к уплате таможенных сборов и налога на прибыль. В случае превышения ставки налога на прибыль над таможенной ставкой - выгодней таможенную стоимость завышать; в обратном случае - занижать.

В расчете при этом сделаны следующие допущения:

1) В качестве базовой цены, к которой применяется наценка, взята стоимость товара + таможенная пошлина.

2) Не  учитываются иные обязательные  расходы: ФОТ, логистика, аренда. Это  расчет только по прямым затратам  на товар.

3) Цена  продажи товара, вне зависимости  от цены покупки и расходов  на растаможивание, одинакова как для первого случая (где таможенная ставка ниже ставки налога на прибыль), так и для второго (где таможенная ставка выше налога на прибыль).

Необходимо учитывать, что при увеличении таможенной стоимости увеличивается таможенная пошлина. Конечно, она включается в состав расходов и уменьшает налог на прибыль, однако 80 % от увеличенной таможенной пошлины (за минусом 20 % налога на прибыль с этой суммы) по сути выступают некомпенсируемыми издержками налогоплательщика.

При этом само по себе завышение или занижение стоимости товара при импорте никак не влияет на оптимизацию НДС при ввозе и последующей продаже товара, поскольку с учетом того, что НДС, уплаченный на таможне, налогоплательщик принимает к вычету, итоговая сумма подлежащего уплате в бюджет НДС, с учетом одинаковой цены продажи товара, все равно изменяться не будет. Таможенная стоимость товара повлияет только на размер НДС, уплачиваемый в моменте - при ввозе продукции.

Обращаем внимание, что повышение таможенной стоимости может повлиять на таможенную статистику (так называемый таможенный коридор), поэтому использовать данный инструмент для оптимизации налога с доходов нужно крайне осторожно.

Разделе условия платежа и формы расчетов устанавливается вид платежа или способ расчетов. Расчет может производиться за наличные, с рассрочкой платежа либо авансом.

Продавец заинтересован в наличных платежах. А покупателю, наоборот, более выгодны расчеты в кредит. Он заинтересован в увеличении доли расчетов в этой форме в общей сумме сделки. Поэтому выбор вида расчетов, так же как и любое другое изменение в условиях платежа, может сказаться на таможенной стоимости товара.

Раздел страхование - определяются обязанности продавца и покупателя по страхованию груза; длительность и объем страховой гарантии; условия страхования. Страхование это затраты а любые затраты которые понес покупать она хочет вернуть при перепродаже товара. А значит страхование влияет на таможенную стоимость. Страховые расходы бывает фактически уплаченные и подлежащие уплате. Это влияет на таможенную стоимость, о том кто несет ответственность за страхование указанно вы базисных условиях поставки.

Раздел базисные условия поставки определяются обязанности покупателя по доставке товара и момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара. Этот раздел влияет на таможенную стоимость больше всех предшествующих, поскольку именно в нем указывается что в зависимости от условий поставки расходы по доставке товара которые либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны начисляться к этой цене дополнительно. В настоящее время основное многообразие возможных вариантов распределения обязанностей по доставке товара от продавца к покупателю описываются Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-2010». Рассмотрим более подробно базисные условия поставки и их влияние на расчет таможенной стоимости товара.

Прежде всего, торговые термины «Инкотермс-2010» определяют способ доставки проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены, в частности, для включения в нее непредвиденных расходов [19].

Все торговые термины делятся на четыре группы:

Группа Е – отправление, то есть продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии;

Группа F – основной фрахт не оплачен, то есть продавец предоставляет товар в попечение первого перевозчика, указанного покупателем и им зафрахтованного;

Группа С – основной фрахт оплачен, то есть продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в попечение перевозчика;

Группа D – прибытие, то есть продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с оплатой или без оплаты пошлины.

В счете на поставленный товар указывается фактурная цена. Таким образом, в зависимости от базиса поставки фактурная цена может включать расходы по перевозке товара, погрузочно-разгрузочные расходы, страхование, экспортно-импортные пошлины и иные сборы

В зависимости от базисных условий поставки таможенная стоимость варьируется от себестоимости товара, до стоимости товара, которая включает в себя все дополнительные расходы, включая ввозную таможенную пошлину.

Рассмотрим влияние базисных условий поставок на таможенную стоимость ввозимых товаров на примере:

Пусть иностранная фирма А (продавец) и российская фирма Б (покупатель) заключили внешнеторговую сделку купли-продажи товара, стоимость которого составляет 47 000 рублей. Тогда:

• цена EXW= 47 000+3 000 (прибыль) = 50 000 руб.;
• цена FCA = 50 000 (цена EXW) + 1000 (перевозка к указанному покупателем месту) + 250 (услуги экспедитора) + 450 (страховка) + 1 200 (стоимость погрузки) = 52 900 руб.;
• цена CPT или DAF = 52 900+1 500 (фрахт до границы) = 54 400 руб.;
• цена FAS = 54 400 +1 500 (фрахт) = 55 900 руб.;
• цена FOB = 55 900 +730 (перевозка) + 370 (складирование) + 400 (портовые сборы) + 100 (дополнительные расходы) = 57 500 руб.;
• цена CFR = 57 500 +1 000 (морской фрахт) + 350 (расходы на документы) + 600 (расходы на коносамент) = 59 450 руб.;
• цены CIF, DES, CIP, DDU = 59 450 + 1050 (страхование) = 60 500 руб.;
• цены DEQ или DDP = 60 500 +7000 (ввозная таможенная пошлина) = 67500 руб.