Методы и способы калькулирования затрат

 

Основные  вопросы , подлежащие  разработке ( исследованию):

 

1. Учет издержек по местам возникновения
2. Задачи калькулирования
3. Общие методы издержек

 

 

 

 

Содержание

 

 

Ведение                                                                                                                  4                                       Глава 1. Учет издержек по местам возникновения                                      8

1.1 Понятие центра ответственности  и типы                                                      8

1.2 Оценка деятельности цента затрат                                                                 12

Глава 2. Распределение затрат по видам  продукции и учет издержек     16

2.1 Задачи калькулирования                                                                                 16

2.2 Виды калькулирования                                                                                   18

2.3 Учет издержек по видам  расходов                                                                 20

Глава 3. Общие методы учета издержек                                                        23

3.1 Учет фактических, средних  и плановых издержек                                      23

3.2 Методы полного и частичного  учета издержек                                            25

3.3 Учет издержек по процессам                                                                          28

Заключение                                                                                                           30

Используемая литература                                                                                     32

Приложения

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

Введение

                 Целью курсовой  работы  является  исследование  методов и способов калькулирования затрат  на  муниципальном  унитарном  предприятии                          « Западнодвинское  молоко»

             Собственником  муниципального   унитарного  предприятия  является  муниципальное  образование  -  город  Западная  Двина.

             Предприятие  является  юридическим  лицом,  имеет  в  хозяйственном  ведении  обособленное  имущество, самостоятельный  баланс,  имеет  банковские  счета  в  банках  РФ.

             Управление  предприятием  осуществляется  директором.

              Предметом  деятельности  предприятия являются :

-     закупка  и   переработка  молока  и   молочной  продукции;

• сбыт  потребительских  товаров;
• Торгово – закупочная  деятельность;
• Посредническая  деятельность  ;
• Транспортные  услуги.

             Для  обеспечения  деятельности  предприятие  комитет  по  управлению  имуществом  г. Западная  Двина  формирует  уставной  фонд  в  соответствии  с  действующим  гражданским  законодательством  в  размере  Четыреста  тридцати  тысяч   рублей.

             Имущество  предприятия  является  муниципальной  собственностью  города  Западная Двина.  Имущество  предприятия  является  неделимым  и  не  может  быть  распределено  по  вкладам  ,  в  том  числе  между  работниками  предприятия.

             Предприятие  не  вправе  распоряжаться  принадлежащем на  праве  хозяйственного  ведения    недвижимым  имуществом (сдавать  его  в  аренду,  отдавать  в  залог,  вносить  в  качестве  вклада  в  уставной  капитал  хозяйственных  обществ  и  товариществ  и  иным  способом  использовать  это  имущество)  без  согласия  собственника.       

 

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на её производство и   реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно – хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для : оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определение оптовых цен на продукцию; исчисление национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно – технических мероприятий, обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Управление  себестоимостью продукции предприятий  – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявлению резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью, все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Система учета  и отчетности на предприятии построена  на всеохватывающем процессе получения, оценки и отражения экономически значимых данных, характеризующих прошедшие и будущие процессы деятельности предприятия, а также его отношения с внешней средой в прошлом и будущем.

В странах с  развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

В отечественной  практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции являются составной частью общей единой системы  бухгалтерского учета, который осуществляется по двум направлениям: 

• финансовый или бухгалтерский учет (информация для внешнего пользователя);
• учет издержек и выручки в рамках предприятия.

Учет издержек и выручки, называемый также производственным учетом, производственным расчетом или просто учетом издержек заключается в отражении, оценке и контроле издержек и выручки, которые связаны с процессом производства и реализации продукции на предприятии. Его предметом являются также хозяйственные предприятия в рамках предприятия (производство для собственных нужд). В отличие от бухгалтерского учета здесь нейтральные хозяйственные операции (т.е. не относящиеся к производству) не рассматриваются.

В большинстве  случаев объем, форма и содержание учетных данных  об содержании учетных данных об издержках предприятие определяет самостоятельно. Исключение составляют государственные заказы, для которых цены устанавливаются на основании информации об издержках. В этом случае издержки рассчитывают в соответствии с законодательными нормами («Инструкцией по установлению цены на основании себестоимости»).

В прошлом особое внимание учету издержек уделяли  преимущественно на крупных предприятиях. В последнее время стало ясно, что вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов и необходимости максимально быстро приспосабливаться к постоянно меняющейся рыночной среде все более актуальной становится для малых и средних предприятий проблема получения информации, объективно и оперативно отражающей хозяйственную ситуацию в рамках предприятия. Бухгалтерский учет представляет лишь малую часть такой информации, ибо не затрагивает внутрипроизводственные процессы. Поэтому учет издержек приобретает всё большее значение для управления малыми и средними предприятиями.

Задачами такого учета являются, в частности:

• информационное обеспечение процесса принятия решений;
• обеспечение базы для ценообразования;
• контроль экономической эффективности деятельности предприятия;
• получение данных о результатах деятельности предприятия;
• расчет стоимостной оценки для статей баланса.

Не всегда следует  иметь ввиду, что система учета  издержек на предприятии должна быть эффективной с точки зрения поставленных перед ней задач и расходов на её организацию. Для малых и средних предприятий в этой связи использование более простых форм (например. Компьютерного обеспечения учета), достаточных для выполнения необходимых функций, может оказаться более выгодным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.  Учет издержек по местам возникновения.

1. Понятие центра ответственности и типы.

 

По месту  возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия, где были осуществлены эти затраты. Разделение одной организации на мелкие части делается в связи с тем, что данные сегментарного учета в наилучшей степени удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, составлять сегментарную отчетность, анализируя которую можно судить об эффективности функционирования того или иного структурного подразделения организации. Деление организации на центры ответственности является одним из условий построения на предприятии системы управленческого учета и отчетности.

Под центром  ответственности в управленческом учете понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит руководитель (менеджер), контролирующий в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы и средства, инвестируемые в данный момент бизнеса.

Существует четыре типа центров ответственности: центры затрат; центры доходов; центры прибыли и центры инвестиций. В основе этой классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, который определяется широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной ответственности.

Центр затрат –  сегмент предприятия, чей руководитель отвечает лишь за произведенные затраты. Система сегментарного учета  нацелена в этом случае лишь на измерение  и фиксацию затрат на входе в центр  ответственности. Результаты деятельности центра ответственности (объем произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ) не учитываются, тем более что во многих случаях измерять эти результаты либо не возможно, либо не нужно.

Другими словами, центром затрат будет являться то  структурное подразделение предприятия, в котором имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

Определение центра ответственности как центра затрат не всегда означает, что его менеджер несёт ответственность только за управление затратами. Например, начальник отдела снабжения также ответственен за оценку и выбор поставщиков, за качество поставляемых материалов и т.д.

Для определения  центра ответственности как центра затрат в условиях промышленного производства необходимо учитывать следующие моменты:

• каждый центр затрат должен быть отдельной сферой ответственности, возглавляемой ответственным лицом – мастером или начальником отдела, который будет оказывать помощь руководству предприятия в планировании и контроле затрат;
• каждый центр затрат должен объединять такие машины и рабочие места, которые обуславливают издержки приблизительно однородного характера. Это облегчает определение совокупности факторов, оказывающих влияние на величину расходов данного центра затрат на и выбор базы распределения расходов по носителям затрат. Поскольку основным фактором, определяющим величину затрат на производственных участках, является загрузка производственных мощностей, то она чаще всего выбирается в качестве базы распределения в центрах затрат. При этом на каждом производственном участке загрузка производственных мощностей должна иметь по возможности однородный характер, для чего необходимо более глубокое деление предприятия на центры затрат;
• все издержки по их видам должны без особых сложностей списываться на центры затрат. С углублением деления предприятия на центры затрат возрастает доля расходов, являющихся общими по отношению к нескольким центрам затрат, что вызывает необходимость их распределения.

Центр затрат может  быть различных размеров как достаточно большими (завод или администрация  крупной фирмы), так и малыми (рабочее  место). Таким образом, крупные центры затрат могут состоять из более мелких. Степень детализации центров затрат от предприятия к предприятию различна и зависит от целей и задач, поставленных руководством перед менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности.

Иногда, напротив, требуется укрупнение центров ответственности, и тогда несколько рабочих мест можно объединить в цех (отдел), также представляющий собой центр затрат.

Формирование  центров затрат следует осуществлять на основе изучения и анализа организационных  и технологических особенностей предприятия. Как правило, предприятия с централизованной организационной структурой управления представлены центрами затрат.

Центры затрат могут работать в двух направлениях. Согласно принципу эффективности оптимальным будет решение, позволяющее реализовать одну из двух задач:

1. получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений;
2. довести до минимума вложения, необходимые для достижения заданного результата.

В качестве примера  возьмем два центра затрат крупного промышленного предприятия – отдел маркетинговых исследований и библиотеку. Основной задачей отдела маркетинговых исследований, работающего на основе заранее утвержденной сметы затрат, является получение максимально возможного результата при использовании выделенных ему ресурсов. Задачей библиотеки предприятия является обеспечение художественной и производственной литературой максимального количества сотрудников при использовании выделенных руководством предприятия на эти цели средств. В обоих случаях система управленческого контроля позволяет руководителям центров затрат принимать самостоятельные решения о том, как использовать выделенные ресурсы для достижения заданной цели и нести ответственность за выполнение поставленных задач.

С другой стороны, руководителям центров затрат не разрешено самостоятельно определять цены и объемы производства. Так, отдел маркетинга не сможет увеличить объем продаж путем повышения цен, а библиотека не имеет права сократить расходы, уменьшив число обслуживаемых читателей.

Издержки, учитываемые и планируемые для данного центра затрат, являются для него прямыми. Подобным образом организованный учет дает представление о горизонтальной структуре затрат и создает предпосылки для контроля за формированием затрат и их целесообразностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка деятельности центра затрат

 

Для оценки деятельности центра затрат недостаточно лишь финансовых показателей. Такой подход может например, стимулировать менеджеров к уменьшению затрат за счет снижения качества продукции. Поэтому формируя структуру организации исключительно как совокупность центров затрат, в системе управленческого контроля необходимо наладить дополнительное наблюдение за качеством продукции, выпускаемой структурными подразделениями.

Обязательным  условием планирования и оценки деятельности любого центра ответственности, в том числе и центра затрат, является разделение его издержек на две категории – контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые  затраты подвержены влиянию менеджера  центра ответственности, на неконтролируемые он воздействовать не может. В дальнейшем, по окончании отчетного периода работа руководителя будет оцениваться по его способности управлять контролируемыми затратами.

Места возникновения  издержек представляют собой цехи или  участки производства, которые выделяются в самостоятельные объекты учета.

Такое выделение  позволяет классифицировать и отражать издержки, возникающие в подразделениях предприятия, и обеспечить:

• действенный и всесторонний контроль эффективности работы предприятия;
• дифференцированное распределение накладных издержек на единицу продукции, необходимое для точной калькуляции себестоимости.

Для решения  перечисленных выше задач места  возникновения издержек на предприятии  определяют в соответствии со следующими основными принципами:

а) каждому месту  возникновения издержек должна соответствовать  своя сфера ответственности. Во главе  каждого подразделения должен стоять руководитель (например, мастер или начальник цеха), который несет ответственность за возникновение издержки производства.

При планировании издержек или бюджета определяемые показатели должны обсуждаться с руководителями подразделений. Плановые показатели нужно рассчитывать при участии руководителей каждого подразделения. Такое участие позволяет обеспечить эффективный контроль за выполнением норм.

В сферу ответственности  руководителя одновременно могут входить  несколько мест возникновения издержек. Недопустимо, однако, чтобы за одно подразделение отвечали несколько человек (мастеров или начальников цехов). В этом случае ни один из них не будет ощущать ответственности за возникновение издержек, стараясь переложить её на остальных.

При многосменной работе подразделений предприятия  руководители должны отвечать за возникновение издержек в течение всего времени.

При выделении мест возникновения издержек по принципу разграничения ответственности целесообразно опираться на существующую организационную структуру и использовать, если она разработала номенклатуру подразделений предприятия;

б) причины, которые  приводят к возникновению издержек, должны поддаваться количественному определению. Для каждого места возникновения издержек требуется установить единицы измерения, на которые приходятся издержки ( например, машино – час, норма времени на обработку детали). Такие единицы иначе называются базами распределения издержек. Они необходимы для обеспечения точности учета, а также позволяют избежать ошибок в контроле издержек.

Выбор правильной базы распределения тем легче, чем  детальнее разбиение предприятия на месте возникновения издержек. Проще всего установить базы распределения издержек для подразделений, которые объединяют однородное оборудование или сходные рабочие места;

в) места возникновения  издержек необходимо выделять таким  образом, чтобы максимально упростить  распределение (и следовательно учет) различных видов издержек по соответствующим местам их возникновения.

Чем крупнее  выделяемое место возникновения  издержек, тем легче отнести на него соответствующие виды издержек и вести их учет.  Допустим, что все оборудование и рабочие места, находящиеся на участке, образуют одно место возникновения издержек. В этом случае оклад мастера, издержки по содержанию помещения, стоимость чистящих, смазочных материалов и т.д. однозначно относятся к данному  месту возникновению издержек. Предположим теперь что участок разбивается на несколько мест возникновения издержек, например, по группам производственного оборудования. Тогда распределение указанных выше видов издержек по отдельным местам возникновения значительно усложняется. Кроме того, учет издержек при детальной классификации мест их возникновения всегда требует больших затрат времени и средств, чем при укрупненном выделении.

Названные выше принципы нельзя одновременно реализовывать  в полном объеме. Выделение мест возникновения издержек, которые имеют только однородные оборудование и рабочие места, чрезвычайно редко осуществимо практически, ибо приводят к значительным трудностям в учете.

Таким образом, невозможно привести стандартную схему  выделения мест возникновения издержек.

Эффективное выполнение задач производственного учета возможно только при условии как можно более точного распределения издержек по местам их возникновения и носителям. По способу отнесения  издержек на объекты учета различают: прямые и накладные издержки.

Издержки причина возникновения которых касается определенного носителя, относится на него напрямую. Они называются прямыми издержками, приходящимися на единицу продукции (заказ). Издержки, причина  возникновения которых связана сразу с несколькими носителями, являются накладными. Их распределяют по конкретным носителям опосредовано, при помощи коэффициентов распределения.

Накладные издержки могут распределяться по местам возникновения  на основе:

• количественных баз распределения (число сотрудников, обработанных единиц продукции, количество совершенных закупок по снабжению, количество отдельных актов продаж, вес, кубатура помещения и т. д.);
• стоимостных баз распределения (суммы заработной платы и окладов, оборот, стоимость закупаемых материалов, заводская себестоимость продукции, конечная себестоимость и т. д.).  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Распределение затрат по видам  продукции и учет

                                                                                                издержек.

1. Задачи калькулирования.

 

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции, учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого – либо вида. Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Определение себестоимости служит основой   для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования  – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления. Конкретные функции в процессе калькулирования издержек:

• определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции и полуфабрикатов;
• определение величины себестоимости для установления и контроля цен;
• предоставление данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

Оценка запасов  осуществляется для внутрипроизводственных целей, а также для составления  внешней отчетности. Оценка полуфабрикатов и готовой продукции, оборудования и инструментов собственного производства и т.п. отражается в учете отдельно. Таким образом, производственная себестоимость не предназначенных для сбыта изделий (услуг) не влияет на величину прибыли или убытков предприятия. Составляющие производственной себестоимости зависит от системы учета, применяемой на предприятии. В большинстве случаев запасы оценивают по средней производственной себестоимости, определяемой на основании данных прошлых периодов. По методу частичного учета издержек (методу расчета доли покрытия постоянных издержек) запасы оцениваются только по переменным издержкам на их производство.

Согласно данным калькуляции выводят величину заводской  себестоимости, которую используют для оценки запасов при составлении  годовой финансовой и налоговой  отчетности. Причем необходимы определенные корректировки, поскольку значение производственной себестоимости отличается от рассчитываемой в соответствии с законодательными предписаниями заводской себестоимости. В частности, все равномерно распределяемые по периодам издержки следует перераспределить по моментам их фактического возникновения. Виды издержек, величина которых отличается от соответствующих им статей затрат бухгалтерского учета (например, калькуляционные амортизационные отчисления), должны быть заменены на значение этих статей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды калькуляции.

 

В практической деятельности предприятия наиболее распространенными являются следующие  виды калькуляции:

• предварительная (сметная);
• итоговая;
• плановая.

Предварительную калькуляцию составляют до момента  размещения заказа и начала производства. Это делают на основании плановых или оценочных показателей издержек. Предварительная калькуляция всегда составляется по отдельным запросам или заказам клиентов. На предприятиях с единичным и позаказным производством сметная калькуляция необходима для определения цены предложения, а также для решений о принятии или отклонении заказа. Степень точности сметной калькуляции зависит от наличия необходимой информации для определения издержек (спецификации, графики технологических процессов и т.д.)  до момента размещения заказа. При долгосрочных заказах такие данные в большинстве случаев отсутствуют, и при составлении сметы исходят из ориентировочных показателей. По возможности используют данные прошлых  периодов, получаемые из итоговых калькуляций издержек по аналогичным заказам. Сметные данные представляют собой основу для переговоров по ценам. Для надлежащей подготовки к переговорам необходимо, помимо величины совокупных издержек, определить сметную предельную себестоимость и рассчитать на её основе нижнюю границу цен.

Итоговую калькуляцию  составляют по окончании производства т отражают в ней все фактические издержки, приходящиеся на единицу продукции (заказ). При единичном и позаказном производстве итоговая калькуляция служит для сравнения сметных и фактических издержек, а также для определения прибыли, полученной от выполнения заказа. Кроме того, информация итоговой калькуляции данного периода – ориентир для составления сметы по аналогичным заказам в будущем. Получаемую в итоговой калькуляции производственную себестоимость используют для оценки запасов готовой продукции и полуфабрикатов. При выполнении долгосрочных заказов в целях контроля издержек и оценки стоимости запасов составляют промежуточные итоговые калькуляции для выполненных на данный момент частей заказа. Промежуточная калькуляция может быть представлена как итоговая калькуляция себестоимости полуфабрикатов.