Методы определения таможенной стоимости: подходы к определению

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Практически все товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза (далее – ТС), подлежат таможенному оформлению, неотъемлемой частью которого является определение таможенной стоимости.

С процессом определения  таможенной стоимости сталкивается каждый участник внешнеэкономической деятельности (далее – участник ВЭД). Ее расчет является обязательным элементом выполнения таможенных формальностей, поскольку она используется в качестве налоговой базы для целей исчисления таможенных пошлин и налогов.

На современном этапе  российское законодательство подробно регламентирует процесс определения  и заявления таможенной стоимости. Само понятие «таможенная стоимость» имеет сложную структуру и  двойственную природу:

• экономическую (рассматривается как стоимостной показатель; величина, используемая в качестве налоговой базы при исчислении таможенных платежей);
• правовую (как таможенно-правовая категория, характеризующая товар – предмет публично-правовых отношений).

Актуальность исследования вызвана как теоретической, так  и практической потребностью. Со стороны  теории интерес представляет назначение таможенной стоимости, выполняемые  ею функции, цели и принципы ее расчета. Практическая потребность, в свою очередь, обоснована большим количеством разногласий, связанных с определением и контролем таможенной стоимости, указываемой декларантом (таможенным представителем). Это одна из наиболее распространенных категорий споров, рассматриваемых и в административном, и в судебном порядке. Выше обозначенные положения подчеркивают значимость научного исследования понятия таможенной стоимости и совершенствования правовых норм в этой сфере.

Целью курсовой работы является исследование особенностей определения и контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС.

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть понятие таможенной стоимости ввозимых товаров, процесс ее заявления и определения;
2. охарактеризовать систему методов определения таможенной стоимости и раскрыть их сущность;
3. проанализировать порядок проведения контроля и корректировки таможенной стоимости импортируемых товаров;
4. выявить проблемные аспекты определения и контроля таможенной стоимости ввозимых товаров.

Объектом исследования выступает механизм таможенного регулирования таможенной стоимости импортируемых товаров.

Предмет исследования –  совокупность экономических и правовых отношений, возникающих между участниками ВЭД и таможенными органами при определении и контроле таможенной стоимости ввозимых товаров.

При проведении исследования использовались: метод системного анализа, сравнительный метод и другие частно-научные методы (историко-правовой, логического анализа), что способствовало целостному анализу рассматриваемых проблем, достижению поставленных целей и задач.

Теоретическую базу исследования составили: статьи Агаповой А.В. «Контроль таможенной стоимости товаров в странах - членах ТС» (журнал «Хозяйство и право»), Любацкой И. «Актуальные аспекты корректировки таможенной стоимости» (журнал «Таможенное регулирование и таможенный контроль»), Пономаревой Т. и Туранцевой Ю. «Истина в суде: корректировка таможенной стоимости по-новому» (газета «Экономика и жизнь») и др.;

Информационной базой послужили тексты нормативных правовых актов Российской Федерации (далее – РФ) и международных договоров: Таможенный кодекс ТС (далее – ТК ТС), Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» от 25.01.2008 г., Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ и иные; а также информация с официальных таможенных сайтов (www.customs.ru, www.tamognia.ru, www.tks.ru).

Работа состоит из введения, двух глав (каждая по два параграфа), заключения, списка использованной литературы в количестве 33 источников и приложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза

1. Понятие, назначение и направления использования таможенной стоимости импортируемых товаров

 

 

Вопрос определения таможенной стоимости является одним из наиболее актуальных как в российской, так и в мировой таможенной практике. Это обусловлено той ролью, которую она играет в осуществлении взимания таможенных платежей таможенными органами, и как следствие – стремлением недобросовестных участников внешнеэкономической деятельности занизить (или завысить) таможенную стоимость ввозимых товаров [22].

Согласно п. 1 ст. 64 ТК ТС, таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с международным договором государств – членов ТС, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таким документом является Соглашение Правительства Республики Беларусь, Правительства Республики Казахстан и Правительства РФ от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее – Соглашение от 25.01.2008 г.), которое базируется на положениях Соглашения о таможенной стоимости (статья VII ГАТТ 1994 г.).

Пунктом 1 ст. 2 Соглашения от 25.01.2008 г. установлено, что основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть стоимость сделки с этими товарами. В случае невозможности соответствующего определения могут быть проведены консультации между таможенным органом и участником ВЭД с целью обоснованного выбора метода определения таможенной стоимости. В процессе консультации стороны могут обмениваться имеющейся у них информацией при условии соблюдения законодательства государства соответствующей стороны о коммерческой тайне.

Если метод по стоимости  сделки с ввозимыми товарами неприменим, в качестве основы для определения таможенной стоимости может использоваться либо цена, по которой ввозимые идентичные или однородные товары были проданы на таможенной территории ТС (ст. 6,7 Соглашения от 25.01.2008 г.), либо расчетная стоимость товаров (ст. 8,9 Соглашения от 25.01.2008 г.). Если невозможно использовать ни один из перечисленных выше методов определения таможенной стоимости, то применяется резервный метод (ст. 10 Соглашения от 25.01.2008 г.). Выбор методов осуществляется последовательно, в указанной очередности.

Согласно ТК ТС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. Положения ТК ТС не распространяются также на товары для личного пользования, перемещаемые через таможенную границу (ст.64 ТК ТС).

Отдельными нормативными актами регулируется определение таможенной стоимости некоторых категорий  товаров: например, отходов, товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности (далее – ОИС) и др. Примерный перечень таких товаров, а также документов, регламентирующих определение таможенной стоимости декларантом, отражен в Приложении 1.

Внимания заслуживает  также вопрос влияния взаимозависимости  лиц на определение таможенной стоимости. В связи с тем, что Россия вступила во Всемирную торговую организацию (далее – ВТО), последняя потребовала дать более подробные разъяснения о процедуре проведения анализа стоимости сделки между взаимосвязанными лицами. Теперь четко выделено, что есть два варианта проверки:

• первый – с помощью проверочных величин;
• второй – на основе анализа ситуации, рассмотрения того, какие расходы объективно существуют между взаимосвязанными, а какие между невзаимосвязанными лицами [14].

Таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, рассчитывается декларантом (либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта) и заявляется таможенному органу при таможенном декларировании товаров.

Заявленная декларантом  таможенная стоимость и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, документально подтвержденной информации. При отсутствии таковой таможенный орган вправе использовать имеющиеся у них сведения, содержащиеся в каталогах торговых фирм и иных справочниках. Зачастую вопрос таможенной стоимости товаров является «камнем преткновения» в спорах с таможенными органами. Поэтому необходимо собрать максимально полный пакет документов, удостоверяющих стоимость товаров. В качестве документов, подтверждающих таможенную стоимость, могут использоваться инвойс, счет-фактура, договор, документы по оплате расходов на транспортировку, прайс-лист изготовителя и т.п. Перечень документов будет зависеть от порядка определения таможенной стоимости (представлен в Приложении 2).

Декларирование ввозимых товаров осуществляется путем заполнения декларации на товары (далее – ДТ), в которой заявляются сведения о методе определения таможенной стоимости товаров (графа 43 ДТ), величине таможенной стоимости товаров (графа 45 ДТ), об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Неотъемлемой частью декларации на товары является декларация таможенной стоимости (далее – ДТС), заполняемая декларантом (таможенным представителем), либо уполномоченным лицом таможенного органа (в случае корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом).

ДТС заполняется на все товары, ввозимые на единую таможенную территорию ТС, декларируемые с использованием ДТ [8]. Исключение составляют следующие случаи, представленные в виде схемы на рис. 1.

Рис.1. Случаи не заполнения ДТС

 

Что касается первого случая, то обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов не возникает:

• при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных пошлин и налогов;
• исходя из заявляемой величины таможенной стоимости;
• иных случаях, определенных ТК ТС, международными договорами государств-членов ТС и/или законодательством государств-членов ТС.

Во втором случае общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не должна превышать суммы, которая может быть установлена в государстве-члене ТС и не должна превышать сумму, эквивалентную 10 000  долл. США. Исключение составляют многоразовые (два и более раза) поставки в рамках одного договора (контракта), а также повторяющиеся (два и более раза) поставки одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам).

По третьему – исключение составляют случаи, когда таможенная стоимость товаров, заявленная при их первом помещении под таможенную процедуру, была определена неверно, или в иных случаях, предусмотренных таможенным законодательством ТС.

ДТС заполняются исходя из применяемого метода определения таможенной стоимости. При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами заполняется ДТС по форме 1 (представлена в Приложении 3), во всех остальных случаях заполняется ДТС-2.

Таким образом, основным документом, регулирующим определение таможенной стоимости в рамках ТС, является Соглашение от 25.01.2008 г. В нем содержится исчерпывающий перечень методов  определения таможенной стоимости, применяемых последовательно. В  отношении ряда товаров, таможенную стоимость которых невозможно определить в соответствии с положениями  указанного Соглашения, применяются  нормативные акты, принятые на национальном уровне. Однако правильность определения  таможенной стоимости, в т.ч. в результате верного выбора метода определения, – до сих пор непростая задача для участников ВЭД.

 

 

 

 

 

 

Структура и методы определения таможенной стоимости  импортируемых товаров

 

 

Методы определения таможенной стоимости, применяемые при таможенном оформлении товаров в ТС, разработаны на основании правил, применяемых в мировой практике, и содержатся в Соглашении от 25.01.2008г.

Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров

Классификация методов исчисления таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, представлена в виде схемы на рис.2.

Метод 6

Метод 4,5

Метод 3

Метод 1

Метод 2

 
 

 

Резервный метод

По методу вычитания (сложения) стоимости

По стоимости сделки с  однородными товарами

По стоимости сделки с  идентичными товарами

По стоимости сделки с  ввозимыми товарами

 

 

Цены определяются по стоимости  похожих по своим характеристикам  и качеству товаров

Цены определяются путем  вычитания (сложения) из стоимости идентичных или однородных товаров, продаваемых  на территории РФ

Цены ввозимых товаров  определяются по стоимости продуктов  с аналогичными физическими и  качественными характеристиками, страной-производителем и имиджем товара

Цены на ввозимые товары зафиксированы в товарно-транспортных документах

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2. Классификация методов  исчисления таможенной стоимости товаров 

Рассмотрим подробнее  сущность каждого из обозначенных методов.

1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

Является основным и наиболее часто применяемым методом определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию ТС.  Данный метод регулируется ст. 4 и ст. 5 Соглашения от 25.01.2008 г.

В соответствии с п.1 ст. 4 и п.1, 2 ст. 5 Соглашения от 25.01.2008 г. структура таможенной стоимости определяется по формуле:

Таможенная стоимость = Цена сделки с ввозимыми товарами + Обязательные дополнительные начисления – Вычеты.

В данном случае под ценой сделки (фактурной ценой) понимается цена, установленная соглашением сторон и фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные в страну импорта; общая сумма всех платежей за импортируемые товары. При этом указанные платежи могут быть осуществлены двумя способами:

• прямой платеж – непосредственно покупателем продавцу;
• косвенный платеж, или в пользу продавца (например, списание покупателем полностью или частично задолженности продавца, путем аккредитива или переуступки финансовых документов).

Обязательные дополнительные начисления

При определении таможенной стоимости товара по методу 1, в цену сделки включаются следующие расходы, при условии, если они не были ранее в нее включены (обязательные дополнительные начисления). Такие начисления представлены ниже в виде схемы на рис. 3.

 

1. Расходы по доставке товара

2. Расходы, понесенные покупателем

3. Часть стоимости товаров  или услуг, представленных покупателем бесплатно или по сниженной цене

4. Платежи, за исполь-зование ОИС

5. Часть дохода продавца  от последующей перепродажи, передаче или использования товаров

 

 

 

 

 

Рис.3. Обязательные дополнительные начисления

Расходы по доставке товара на единую таможенную территорию ТС включают стоимость транспортировки, погрузки или разгрузки, страховую сумму.

Расходы, понесенные покупателем представляют собой брокерские и комиссионные вознаграждения, стоимость тары, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами, расходы по упаковке.

Бесплатно или по сниженной цене для производства и продажи конечных товаров могут поставляться: сырье, материалы, детали, инструменты, штампы, формы, дизайн, эскизы, чертежи.

Под платежами за использование  объектов интеллектуальной собственности  подразумеваются лицензионные и  иные платежи.

Не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

• платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории ТС;
• платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию ТС.

Следует отметить, что включение  понесенных расходов или платежей в  цену сделки осуществляется только при  одновременном соблюдении следующих условий:

• есть документальное подтверждение этих расходов или платежей;
• они не включены в цену товара;
• они оплачиваются покупателем.

Дополнительно декларант может представить документы, подтверждающие расходы, понесенные им за операции по доставке товара после ввоза на единую таможенную территорию ТС, которые подлежат исключению из цены сделки (установленные вычеты). Также исключению подлежат расходы на строительство, сборку, монтаж и обслуживание, производимые после ввоза товаров; пошлины, налоги и сборы, взимаемые в ТС.

2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2).

Используется при невозможности определения таможенной стоимости товаров методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами.  Суть метода 2 отражена в ст.6 Соглашения от 25.01.2008 г.

При этом под идентичными  товарами понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми товарами по своим физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, а также стране происхождения и производителю. Сравниваемые товары должны быть обязательно произведены в той же стране, что и товары, подлежащие оценке. Незначительные различия во внешнем виде не являются основанием для отказа к применению метода 2 (например, размер, этикетка, цвет).

В качестве обязательного  критерия определения таможенной стоимости  товаров по рассматриваемому методу используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и в том же количестве, что и оцениваемые товары, в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до их ввоза. Однако если таких продаж не выявлено, то последовательно используется:

• стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах;
• стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах;
• стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах.

Во всех указанных случаях  производится корректировка стоимости, учитывающая различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров, на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. Необходимо отметить, что при отсутствии таких сведений метод 2 для целей определения таможенной стоимости не используется.

При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров  по указанному методу также может производиться корректировка таможенной стоимости идентичных товаров в случаях нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта. Если определено наличие нескольких стоимостей сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

3. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 3).

В случаях, когда условия  применения метода 1 и метода 2 не выполняются, применяется метод 3. По своей сути обозначенный метод аналогичен методу определения по стоимости сделки с идентичными товарами, однако для сравнения используются данные о сделках с однородными (неидентичными) товарами. В частности, под такую категорию попадают товары со схожими характеристиками и состоящие из схожих компонентов, которые позволяют им выполнять те же самые функции, что и оцениваемым товарам. Учитываются и признаки однородности товаров: качество товара, наличие товарного знака и его репутация на рынке, страна происхождения товара, а также производитель.

В качестве дополнительного  критерия использования обозначенного метода установлено, что товары, выбранные для сравнения, должны быть ввезены в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне с ввозимыми товарами, в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

При использовании метода 2 и метода 3, таможенная стоимость ввозимых товаров будет определяться как стоимость сделки с идентичными (однородными) товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу цены сделки с ввозимыми товарами и принята таможенными органами.

4. Метод вычитания стоимости (метод 4).

Указанный метод используется, когда методы 1-3 не могут быть применены в целях таможенной оценки. При этом необходимо отметить, что метод вычитания  распространяется на такие товары (оцениваемые, идентичные или однородные), что продаются на территории ТС в том же состоянии, в котором они были ввезены. Таким образом, не происходит изменения первоначального состояния обозначенных товаров, а данный метод ориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внутреннем рынке страны импорта.

В качестве основы для определения таможенной стоимости принимается:

• цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество (оцениваемых, идентичных или однородных) товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными, в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу ТС. Если таких продаж не было осуществлено, то последовательно применяется стоимость товаров на самую раннюю дату по отношению к дате прибытия ввозимых товаров на таможенную территорию ТС, но не позднее, чем по истечении 90 дней после этой даты.
• цены единицы товаров (оцениваемых, идентичных или однородных), по которой их наибольшее совокупное количество продается после переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки) – в случае, если товары не продаются в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию ТС.

Подобрав цену единицы  оцениваемых, идентичных или однородных товаров для определения таможенной стоимости из нее необходимо вычесть следующие суммы (затраты, понесенные только при осуществлении реализации на внутреннем рынке):

• расходы на выплату вознаграждений агенту (надбавка на прибыль, общие расходы связанные с продажей ввозимых товаров того же класса и вида на территории ТС);
• расходы, понесенные за транспортировку, страхование, а так же организацию погрузочных, разгрузочных работ на территории ТС;
• суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов, а также иных платежей, подлежащих уплате на территории ТС в связи с ввозом или продажей товаров.

5. Метод сложения стоимости (метод 5).

Регулируется ст. 9 Соглашения от 25.01.2008 г. При использовании данного метода за основу определения таможенной стоимости принимается расчетная стоимость товаров, определяемая путем сложения следующих шести компонентов:

• расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;
• расходов по упаковке, включая стоимость тары, контейнеров, прокладочных материалов и стоимость работ по упаковке;
• стоимости товаров и услуг, предоставленных бесплатно или по сниженной цене покупателем продавцу;
• инженерно-конструкторской проработки и других видов работ, произведенных вне территории ТС;
• расходов, связанных с транспортировкой товаров, погрузкой, выгрузкой или перегрузкой товаров, их страхованием, до момента прибытия товаров на таможенную территорию ТС;
• суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов получаемой экспортером, эквивалентной той величине, которая учитывается при продажах товаров того же класса или вида (товары одной группы или диапазона изделий, изготовленных одним сектором промышленности или отраслью), что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта для вывоза в ТС.

Другими словами, при использовании  метода 5, таможенная стоимость оцениваемых  товаров будет определяться на основе издержек производства этих товаров, к  которым добавляются суммы прибыли  и расходов, характерных для их продажи в ТС.

В целом метод сложения для определения таможенной стоимости ввозимых на единую таможенную территорию ТС товаров используется при соблюдении некоторых условий. Применительно к оцениваемым товарам может быть определена расчетная стоимость, составляющие элементы которой отражены ниже на рис. 4.

Расчетная стоимость

 

Расходы в связи с производством  товаров

Суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной  той величине, которая обычно учитывается  при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые  товары

 

 

 

 

Рис.4. Расчетная стоимость  при использовании метода сложения