Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): сущность и особенности

АВТОНОМНАЯ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ «ИНСТИТУТ

МЕНЕДЖМЕНТА, МАРКЕТИНГА И ФИНАНСОВ»

 

Факультет

Кафедра

Специальность 

«Экономический»

«Бухгалтерского учета, анализа и аудита»

«Бухгалтерский  учет, анализ и аудит»

 

Курсовая работа

на тему: методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): сущность и

особенности

 

 

 

Воронеж 2008

 

 

 

 

 

Содержание 
Введение  3

1. Теоретические основы и классификация методов учета затрат на 
производство и калькулирование себестоимости

продукции  4

1.1. Сущность, объекты и принципы калькулирования

себестоимости продукции 4

1.2. Классификация методов учета затрат на производство

и калькулирования  себестоимости (способы) 9

2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

взависимости  от объекта учета 12

1. Попроцессный метод 12
2. Попередельный метод 16
3. Позаказный метод 21

3. Классификация метода учета затрат и калькуляция себестоимости

по принципу оперативности 26

1. Нормативный метод 26
2. Калькуляция фактической себестоимости 28

4. Методы учета затрат и калькулирование себестоимости по

полноте включению  затрат 29

1. Калькуляция полной себестоимости 29
2. Сокращенная себестоимость

(система директ - костинг) 35

Заключение  38

Список литературы  39

 

Введение

В настоящее время  применяются различные методы учета  затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, различают способы группировки затрат по отдельным объектам учета и способы калькулирования себестоимости продукции.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и  формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета, а в управленческом учете их придерживаются.

Целью курсовой работы является рассмотрение методов  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг).

Исходя из цели вытекают задачи:

1. рассмотреть объекты, принципы и классификацию методов учета затрат на 
   производство и калькулирование себестоимости продукции;
2. изучить методы учета затрат и калькуляцию себестоимости взависимости 
   от объекта учета;
3. рассмотреть классификацию методов учета затрат и калькулирования по 
   принципу оперативности;
4. Проанализировать полную себестоимость, сокращенную себестоимость с 
   учетом системы директ - костинга.
 

4

1. Теоретические основы  и классификация методов учета  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1.1. Сущность, объекты  и принципы калькулирования себестоимости продукции

Под методом  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукция понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных  регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее  время применяются различные  методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции. В основу их классификации  положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

В процессе калькулирования  исчисляют себестоимость: всего  выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг; отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств; полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или перепродажи; продукции, работ, услуг отдельных подразделений; незавершенного производства.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных

 

статей.

Плановые  калькуляции определяют среднюю себестоимости продукции или выполненных работ на плановый период (год квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидность плановых калькуляций — сметные калькуляции, их составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и др. Нормативная калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы при стабильных ценах на используемые ресурсы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже [7, 184 с]. Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно разделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимости всей выпущенной продукции в целом, на втором — фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

Объекты калькулирования  — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты незавершенное производство, работы и услуги, себестоимости которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого  объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную  единицу, в качестве которой применяют: а) натуральные

 

6

единицы (тонны, метры, штуки и т.п.); б) условно-натуральные  единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100% крепости и др.);

в) стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. 
стоимости запасных частей и т. п.);

г) трудовые единицы (нормо-час, нормосмена).

Применение  укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и  отчетных калькуляций.

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат связанных с заменой оборудования).

Калькулирование на любом предприятии, независимо от ее деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение, которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета. Однако и в управленческом учете их, как правило, придерживаются:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных 
   отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального 
   производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные 
   отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.
2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и 
   калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты 
   калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их 
   возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения 
   затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения 
   предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных 
   ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного

 

7

производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т. п.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). Объектом калькулирования— готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

3. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и 
   выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут 
   использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно - 
   натуральные единицы (например, в обувной промышленности — 100 пар обуви 
   определенного типа, в литейном производстве — тонна литья определенного вида, в 
   консервной промышленности — условные банки); единицы времени (часы, 
   машино-часы, человеко - дни); единицы работы — одна тонна перевезенного груза.
4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться 
   принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в 
   бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными 
   потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде 
   считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического 
   времени поступления (выплаты) денежных средств.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по 
   капитальным вложениям.[1, 2, с. 17]

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на 
   производство и калькулирования себестоимости продукции понимают 
   совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, 
   обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также 
   отнесения издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета 
   затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их 
   применение определяется особенностями производственного процесса, характером
 

производимой  продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования ока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рис. 1.1.). [3, 95 с]

Рис. 1.1. Классификация  методов учета затрат и калькулирования

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно Калькулирование полной и неполной ("усеченной") себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета  затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т. п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. Калькулирование с использованием 

8

 

9

норм расхода  материальных ресурсов, а можно при  этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управления себестоимостью по отклонениям.

1.2. Классификация методов  учета затрат на производство  и калькулирования

себестоимости (способы)

В процессе калькулирования  исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов. При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют следующие способы: прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, пропорционального распре, деления затрат, исключения стоимости попутной продукций из общей суммы затрат, комбинированный способ.

Способ  прямого расчета. Сущность данного способа заключается в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции. Способ прямого расчета применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ  суммирования затрат. При данном способе себестоимость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства.

Нормативный способ. Сущность его заключается в следующем: отдельные

 

10

виды затрат на производство учитывают по текущим  нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (3) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:

Зф = Зн ±О±И.

Нормативный способ калькулирования себестоимости  продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. [7, 185 с]

Способ  исключения стоимости попутной продукции  из общей суммы затрат на производство применяют в производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе, когда вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную продукцию, попутную продукцию и отходы.

В качестве основных признаков классификации продукции  на основную и попутную целесообразно принять целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере долей исходного сырья и материалов в составе вырабатываемых продуктов. С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включают в себя большую часть его стоимости.

Попутная продукция — это продукция, выработанная из исходного сырья и материалов вместе с основной, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с

 

 

11

основной  продукцией) часть стоимости исходного  сырья и материалов. Отходы производства — это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

При способе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяют, вычитая из общей суммы затрат стоимость попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

Способ рационального  распределения затрат. При данном способе затраты на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому-ч_    либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи ит.п.). Более детально сущность данного способа будет рассмотрена при изложении особенностей калькулирования в комплексных производствах.

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко он используется в комплексных производствах. Основной особенностью совместно производимой продукции является невозможность ее идентификации до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения. При этом

разделение  исходного сырья на отдельные  продукты может осуществляться v_

одновременно  или в разное время.

 

12 2. Методы учета затрат и калькулирование себестоимости взависимости от объекта

учета 2.1. Попроцессный метод

Попроцессный  метод калькулирования применяется  в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.). Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. Несмотря на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и технология производства, нон возможности учета и контроля за затратами.

Так, особенностями  процессов добычи угля является подземный  характер ведения работ, постоянное перемещение рабочих мест, что усложняет контроль за издержками производства. Для обеспечения необходимого объема добычи угля каждая шахта должна иметь оптимальную протяженность выработок. Ее малый размер может привести к отсутствию заделов для работы, повлечь к простоям шахты и уменьшению объемов добычи угля. Следствием же необоснованно завышенной протяженности будут излишние затраты на поддержание их в рабочем состоянии до начала угледобычи.

Разработка  горных выработок требует дополнительных затрат, которые также необходимо учесть и отнести на себестоимость добытого угля. Отдельной статьей затрат в угледобыче является организация работы участков

 

13

вентиляции, обеспечивающих подачу свежего воздуха  в выработки и вывод из них  отработанного воздуха. Кроме того, необходимы затраты на организацию работы транспорта, погрузочно-разгрузочных работ, на осушение и поддержание выработок в необходимом состоянии.

Следствием  всех этих особенностей является то, что  в структуре себестоимости угля преобладает заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, те. эта отрасль промышленности считается наиболее трудоемкой.

В производствах, подобных угольной промышленности, где: а) производится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), — может применяться метод простого калькулирования.

Если запасов  готовой продукции у предприятия  нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле: С = 3/Х где С — себестоимость единицы продукции, руб.; 3 — совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X— количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.)

Пример!: предприятием произведено и реализовано 10 тыс., ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период — 1 млн. руб. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом: 1000000:10000= 100руб. Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, делится на их количество [6, 93 с].

 

14 Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1. рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, 
   затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных 
   изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2. сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество 
   проданной за отчетный период продукции;

3. суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. 
   Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования 
   рассчитывается по следующей формуле: С = 3i / X] +3₂/Х₂; где С — полная 
   себестоимость единицы продукции, руб.; 3i — совокупные производственные 
   затраты отчетного периода, руб.;

3₂—управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Xi — количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Х2 — количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Из описания последовательности расчетов себестоимости  по методу простого

двухступенчатого  калькулирования видно, что его  практическое использование

предполагает  наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам

их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и

административно-сбытовые издержки.

Пример 2: Предприятием произведено 10000 ед. изделий, а реализовано 8000 ед.

Производственная себестоимость  — 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту

—0,2 млн. руб. Тогда себестоимость  единицы продукции составит: С =

1000000/10000 +200000/ 800 = 100+25 = 125руб.

Метод простого двухступенчатого калькулирования  позволяет:

• оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

• отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество 
  проданной продукции. [5, 100 с]

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого

 

15

многоступенчатого калькулирования. В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. Для повышения аналогичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов — лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется каькулированием издержек по стадиям обработки.

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин "попроцессное калькулирование" используют как синоним попередельного метода учета. Данный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса: массовый характер производства одного или нескольких видов продукции; краткий период технологического процесса, незавершенное производство отсутствует или оно незначительно. К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности строительных материалов, электро - и теплостанции и др. Широко применяется попроцессньий метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным  статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости  от количества наименований выпускаемой  продукции и наличия незавершенного производства применяются три варианта начисленная себестоимости единицы продукции.

Первый вариант (самый простой) применяется в  основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное

 

16

производство, — в  организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов и т.п., а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже  угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля), делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость одной тонны. В электросиловом хозяйстве вспомогательных производств затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт. ч.

Второй  вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство, — на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др. При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этому виду продукции.