Налог для физических лиц

Введение

В настоящее время для Реформируемой России более чем актуальна мысль редко цитируемого сегодня великого экономиста К.Маркса: «В налогах воплощено экономическое выражение существования государства. Чиновники и попы, солдаты балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах – все эти сказочные создания в зародыше покаяться в одном общем семени  - налогах». 

Налогообложение является одной из важнейших проблем современности, затрагивает все социально-экономические сферы жизни общества. Ни одно государство не может обойтись без налоговых доходов. Для государственной власти налоги служат важнейшим источником доходов, кроме налогов у государств по существу нет иных методов мобилизации средств в казну. Использование государственных займов для покрытия расходов требует дополнительных поступлений в казну для их возврата с процентами по ним. Выпуск денег в обращение связан с тяжелыми последствиями – инфляцией. В результате главным доходом в государстве остаются налоги. В федеральном бюджете Росси на долю налогов в формировании финансовых ресурсов страны приходится свыше 80%.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения  деятельности государство и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Источником налогов  выступает новая стоимость, то есть национальный доход, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами. Можно сказать что налоги – это инструмент аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственность государства. Преобладающая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику  как члену общества, а тратится политической властью на управление, военные цели и другие непроизводственные мероприятия, в том числе финансирование народного образования, медицины.

Базовым нормативным  актом в сфере налогообложения  является Налоговый кодекс и в определенной части Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27 декабря 1991г. № 2118-1. В налоговом кодексе сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве.

Состав налоговой системы  разнообразен и включает большое  количество налогов. В основу их классификации  положены их основные принципы. Так, по объектам обложения налоги подразделяются  на прямые и косвенные. Критерием деления налогов является установление окончательного плательщика налога. Так налог на доходы с физических лиц относится к прямым налогам. Объект – отношения субъектов в связи с налогом на доход с физических лиц.

Предмет – налог на доход с физических лиц.

Цель работы – рассмотреть  сущность налога на доход с физических лиц.

Основные задачи:

- раскрыть понятие,  содержание, элементы налога на  доход с физических лиц;

- рассмотреть порядок расчета и уплаты налога на доход с физических лиц;

- изучить особенности  определения налоговой базы при  различных доходах.

Для написания работы были использованы нормативные акты, а так же учебники следующих авторов  Корсун Т.И. , Русокова И.Г., и др.

Структура работы: введение, заключение, список литературы, четыре главы.

            Выбирая из известных постулатов выдающегося философа Ф.Бэкона «Священный долг каждого гражданина – платить налоги» и классика политической экономики А.Смита – о том, что «всякий налог плох», российские предприниматель и просто гражданин предпочитают последний.     

                Глава 1 Доходы

1. Доходы от источников и за ее пределами.

 К доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные физическим лицом  от российского индивидуального  предпринимателя, российской организации  или проценты (как это было  уточнено ст. 1 Закона N 110) от иностранной  организации (в связи с деятельностью  ее постоянного представительства в Российской Федерации). При этом нужно иметь в виду, что для целей налогообложения (и не более) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (закрытого или открытого АО) или участником (например, ООО, коммандитного товарищества) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК). С другой стороны, нужно учесть, что это понятие не совпадает с понятием "дивиденды", используемым в нормах действующего ГК, а также Закона об АО и Закона о ценных бумагах: дело в том, что последние исходят из того, что дивидендом признается только доход, получаемый акционерами АО, но не участниками других коммерческих организаций. Для целей налогообложения не признаются дивидендами¹

- выплаты при ликвидации  организации ее акционеру (участнику)  в денежной или натуральной  форме, не превышающие взноса  этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде  передачи ее акций в собственность;

- выплаты некоммерческой  организации на осуществление  ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации; Процентами (упомянутыми в подп. 1 п. 1 ст. 203 НК) признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК). Проценты, уплаченные организацией гражданину, по ставке 13%. После вступления в силу Закона N 166 в практике возник вопрос: нет ли противоречий между нормами ст. 43 НК и ст. 208 НК? Отвечая на этот вопрос, нужно учесть, что противоречия между ст. 43 НК и ст. 208 НК:

- налицо, когда в ст. 208 НК речь идет о получении дивидендов от индивидуальных предпринимателей. Дело в том, что и нормы действующего гражданского законодательства, и нормы ст. 43 НК исходят из того, что источником выплаты дивидендов являются только организации.

Поэтому законодатель еще раз уточнил текст подп. 1 п. 1 ст. 208 НК: Законом N 110 словосочетание "дивидендов от индивидуального предпринимателя" из этого текста исключено. Закон N 110 вступил в силу с 1 января 2002 г. (ст. 13 Закона N 110);

- отсутствуют постольку, поскольку речь идет о процентах, полученных от индивидуального предпринимателя (например, если последний брал у физического лица деньги взаймы под проценты);

2) страховые выплаты  при наступлении несчастного  случая, выплачиваемые физическим  лицам российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. При этом нужно учесть, что: страховые выплаты (упомянутые в подп. 2 п. 1 ст. 208 НК) - это суммы, которые страховщик обязуется выплатить физическому лицу при наступлении страхового случая по договору личного страхования (в соответствии с этим договором одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), вносимую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица) при достижении им определенного возраста или наступлении в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор (ст. 935, 947 ГК).

Имеются в виду суммы, полученные в результате выплат, осуществляемых именно российскими организациями. Речь идет о российских юридических лицах, которые отвечают требованиям ст. 938 ГК

Согласно законам о  страховании индивидуальные предприниматели  не могут выступать страховщиками. С другой стороны, страхователями могут выступать как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели (например, если они заключили договоры страхования жизни, здоровья своих работников от несчастных случаев на производстве в пользу этих работников). И иностранной организацией (в том числе не обладающей статусом юридического лица, ст. 11 НК) в связи с ее деятельностью на территории Российской Федерации через постоянное представительство в качестве страховщика. Для этого иностранная организация также должна получить лицензию в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством;

3) доходы, полученные  от использования авторских и  смежных прав. При этом нужно  иметь в виду, что: авторские  права распространяются на произведения  науки, литературы, искусства, если  они являются творческой деятельностью одного или нескольких авторов - физических лиц (ст. 6 Закона об авторстве). Они включают как имущественные, так и неимущественные права. Смежные права возникают в связи с созданием фонограмм, исполнений, постановок, передач эфирного или кабельного вещания (ст. 1 Закона об авторстве). Смежные права также могут быть неимущественными и имущественными. Использование авторских или смежных прав может иметь различные формы: воспроизведение, распространение, импортирование экземпляров произведения, публичный показ, исполнение, сообщение произведения для всеобщего сведения в эфире или по кабелю, перевод и иные формы, допускаемые Законом об авторстве, Законом об ЭВМ, ГК РСФСР, другими актами действующего гражданского законодательства. Доходы от использования авторских или смежных прав.

4) доходы, полученные  от сдачи имущества в аренду. При этом следует иметь в виду, что арендодателем могут выступать:

- и индивидуальные  предприниматели, которые сдают  в аренду, например, основные средства, объекты недвижимости (склады, ангары и т.п.);

- и иные физические  лица (например, граждане, сдающие свою  квартиру в поднаем), которые,  хотя и не зарегистрировались  в установленном порядке как  индивидуальные предприниматели,  извлекают доходы от сдачи  своего имущества в аренду (п. 2 ст. 11 НК). Или иного использования имущества. Речь идет о случаях, когда физическое лицо получает на территории Российской Федерации доходы от использования имущества, не связанного с предоставлением его в аренду (например, если он использует свои фотоаппарат, видеокамеру для съемок за плату).

5) доходы от реализации (при этом реализацией признается  передача физическим лицом на  возмездной основе права собственности  на имущество,  другому лицу):

а) недвижимого имущества  в Российской Федерации. К последнему относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, иные объекты, упомянутые в ст. 130 ГК;

б) акций или иных ценных бумаг, а также долей участия  в уставном капитале организаций.

К сожалению, в подп. 5 п. 1 ст. 208 НК допущен существенный пробел: в нем упущено, что доли участия учредители (участники) имеют и в таких коммерческих организациях, в которых нет уставного капитала. Речь идет о хозяйственных товариществах (где полным товарищам и товарищам-вкладчикам принадлежат доли участия в складочном капитале), производственных кооперативах (в которых члены кооператива имеют доли участия в паевом фонде производственного кооператива). Видимо, законодателю необходимо восполнить этот пробел. Впредь до этого доходы от реализации физическим лицом долей участия в складочном капитале товарищества, в паевом фонде производственного кооператива могут рассматриваться в качестве "иных доходов"

в) прав требования физического  лица к российской организации  или  к иностранной организации (в  связи с деятельностью ее постоянного  представительства на территории РФ). К правам требования относятся права, основанные на залоге, на ренте, другие права, в соответствии с которыми физическое лицо может требовать от должников совершения определенных действий, сделок в свою пользу;

г) иного имущества, находящегося в пределах Российской Федерации и принадлежащего физическим лицам. Речь идет о реализации движимого имущества, принадлежащего данному физическому лицу;

6) вознаграждение, полученное физическим  лицом на территории РФ:

а) за выполнение трудовых обязанностей. Речь идет не только о зарплате, которую работодатели должны платить своим работникам, но и об иных суммах (например, вознаграждении по итогам работы за год, премиях, компенсационных выплатах), которые выплачиваются физическому лицу в связи с тем, что оно заключило трудовой договор (контракт);

б) за выполнение иных обязанностей. Речь идет о суммах вознаграждения, выплачиваемых  при выполнении обязанностей по военной  службе, по службе в МВД России, ФСБ, в иных специальных службах, обязанностей народного (присяжного) заседателя в судах и др.;

в) за выполненную работу (например, в рамках таких гражданско-правовых договоров, как договор бытового подряда на выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ);

г) за оказанную услугу (например, в  рамках таких гражданско-правовых договоров, как договор возмездного оказания услуг, договор транспортной экспедиции, агентский договор);

д) за совершение действий (бездействия). Речь идет, например, о сумме вознаграждения, выплачиваемого лицу, совершившему действия в чужих интересах без поручения (ст. 980-989 ГК);

е) за выполнение управленческих функций  в коммерческих и иных организациях. Имеется в виду вознаграждение директоров и лиц, выполняющих аналогичные  функции. Сюда же относятся выплаты  членам совета директоров, наблюдательных советов, ревизионных комиссий и т.п., создаваемых в АО, ООО, ПК, иных организациях. Это касается как налоговых резидентов Российской Федерации, так и лиц, не являющихся налоговыми резидентами. При этом не играет роли место, где упомянутые лица осуществляли свои управленческие функции: на территории Российской Федерации или за ее пределами. Важно другое - если местом нахождения организации (а оно определяется по месту ее государственной регистрации, ст. 54 ГК, ст. 11 НК) является территория Российской Федерации, суммы вознаграждения считаются полученными из источников в Российской Федерации.

7) суммы, выплачиваемые в соответствии  с законодательством, действующим  на территории Российской Федерации,  а также полученные от иностранных  организаций в связи с деятельностью их постоянных представительств на территории Российской Федерации (например, выплаты осуществляются сотруднице, являющейся гражданкой Российской Федерации и работающей в этом представительстве по найму) в виде:

а) пенсии. Речь идет о пенсиях, выплачиваемых в соответствии с Законом о пенсиях (независимо от вида пенсий: по старости, по инвалидности, по выслуге лет и т.д.);

б) пособия (например, по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице, единовременное пособие по случаю рождения ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком);

в) стипендии, выплачиваемые студентам  вузов, учащимся техникумов, иных образовательных  учреждений, созданных в соответствии с Законом об образовании, а также  аспирантам и другим приравненным к ним обучающимся;

г) иные аналогичные выплаты (например, суммы, выплачиваемые лицам, обучающимся  в докторантуре, донорам);

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств. При этом следует учесть, что речь идет о случаях такого использования транспортного средства, которые неразрывно связаны с процессом перевозки. Использование его в иных целях (например, судно, стоящее на приколе, используется как рефрижераторное устройство для хранения говядины) подп. 8 п. 1 ст. 208 НК не охватывается;

К доходам, относятся также штрафы, неустойки, пени и иные санкции, полученные налогоплательщиком от контрагентов за допущенные по вине последних простой или задержку транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), находящихся в Российской Федерации (как присужденные в пользу налогоплательщика, так и уплаченные контрагентом добровольно). Имеются в виду и доходы, полученные от использования транспортных средств, которые зарегистрированы в установленном порядке Российской Федерации, доходы, полученные от использования транспортных средств, зарегистрированных в других государствах: главное, чтобы доход был получен в связи с перевозками в Российской Федерации (или из Российской Федерации, или в ее пределах);

9) доходы, полученные  от использования трубопроводов, линий электропередач, иных средств связи, упомянутых в подп. 9 п. 1 ст. 208 НК (включая компьютерные сети). Следует обратить внимание на то, что: в подп. 9 п. 1 ст. 208 НК имеются в виду случаи использования упомянутых средств на территории Российской Федерации. При этом не имеет значения, является ли налогоплательщик собственником или иным владельцем (например, арендатором) таких средств. Хотя упомянутые объекты чаще всего используются индивидуальными предпринимателями, доходы от их использования могут быть получены и иным физическим лицом.

9.1)выплата правопреемникам умерших  застрахованных лиц в случаях,  предусмотренных законодательством   РФ об обязательном страховании. 

10) иные доходы, получаемые в Российской Федерации. К иным доходам относятся, например, доходы от реализации долей участия в паевом фонде производственного кооператива, в складочном капитале полного и коммандитного товарищества, доходы от реализации валюты , так называемая материальная выгода, любые доходы, не упомянутые в пп. 2 и 3 ст. 208 НК. С другой стороны, МНС России обратило внимание налоговых органов на то, что у физических лиц, производящих обмен иностранной валюты на валюту другого иностранного государства по кросс-курсу ЦБР (это валютный курс указанных валют, рассчитанный по установленным ЦБР официальным курсам этих валют к рублю), не возникает объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц (п. 1 Разъяснений по НД).

 В соответствии с правилами  п. 2 ст. 208 НК не относятся к  доходам, полученным от источников в Российской Федерации (но только для целей налога на доходы физических лиц), доходы физических лиц от осуществления ими внешнеторговых операций. При этом нужно учесть, что внешнеторговыми операциями (внешнеторговой деятельностью) являются операции, совершаемые при осуществлении предпринимательской деятельности в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (ст. 2 Закона о внешнеторговой деятельности). В п. 2 ст. 208 НК имеются в виду лишь доходы, которые получены от внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах физического лица, которое получило такие доходы. Если же физическое лицо извлекает доходы, выступая во внешнеторговой операции как посредник, то они данной нормой не охватываются..Рречь идет не о любых внешнеторговых операциях, а лишь о тех из них, которые связаны с закупкой товаров (работ, услуг) в пределах Российской Федерации , а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации (на всю, а не только на таможенную территорию Российской Федерации; безусловно, это неточность в законе.

В практике возник вопрос: в связи  с тем, что Закон о внешнеторговой деятельности признает осуществление  внешнеторговых операций предпринимательской деятельностью, распространяются ли правила п. 2 ст. 208 НК на любых физических лиц или в них имеются в виду внешнеторговые операции, совершаемые только индивидуальными предпринимателями?

Для целей налога на доходы физических лиц в п. 2 ст. 208 НК имеются в виду операции любых физических лиц, в том числе и не осуществляющих предпринимательскую деятельность: вывод сделан на основе систематического толкования правил ст. 2 Закона о внешнеторговой деятельности, ст. 11, 208 НК.

В п. 2 ст. 208 НК речь идет только о внешнеторговых операциях, которые  связаны с ввозом товара на территории Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение (это режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории, без обязательства об их обратном вывозе, ст. 30 ТК). Безусловно, законодатель допустил неточность: вместо словосочетания "ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации" употребил словосочетание "ввоз товаров на территории Российской Федерации" (но последнее невозможно, если говорить о ввозе товаров в таможенном режиме выпуска в свободное обращение).

Впредь до уточнения  законодателем текста п. 2 ст. 208 НК налоговые  органы и налогоплательщики должны исходить из правил ст. 3, 108 НК о том, что все неустранимые изменения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

 Правило п. 2 ст. 208 НК  применяется только при одновременном  наличии следующих условий (т.е. отсутствие хотя бы одного из них означает, что доходами от источников в Российской Федерации признается лишь часть доходов, которые получены физическим лицом от деятельности непосредственно на территории Российской Федерации, но не за ее пределами):

а) поставка товара (а  это означает, что речь идет о  ввозе товара именно индивидуальным предпринимателем, а не любым физическим лицом, поскольку в договоре поставки товара стороны являются предпринимателями) осуществляется физическим лицом не из мест хранения, расположенных на территории Российской Федерации;

б) операция не подпадает  под действие положений п. 3 ст. 40 НК. Иначе говоря, цена товара, примененная  сторонами сделки, не отклоняется (как  в сторону повышения, так и  в сторону понижения) более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров. При этом рыночная цена должна определяться исходя из правил п. 4-11 ст. 40 НК с учетом, в частности, скидок, вызванных:

- сезонными и иными  колебаниями потребительского спроса  на товары;

- потерей товарами качества и иных потребительских свойств;

- истечением (приближением  даты истечения) сроков годности  или реализации товара;

- маркетинговой политикой,  в том числе при продвижении  на рынки товаров, не имеющих  аналогов, а также при продвижении товара на иные рынки;

- реализацией опытных  моделей и образцов товаров  в целях ознакомления с ними  потребителей.

Учитываются также обычные  при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки

в) товар не продается  через постоянное представительство в Российской Федерации.

К сожалению, законодатель не уточняет, что понимается (для  целей налога на доходы физических лиц) под "постоянным представительством". Идет ли речь о постоянном представительстве  только иностранной организации (это вытекает из систематического толкования ст. 11, 208 НК) или о постоянном представительстве физических лиц (но это противоречило бы и ст. 55 ГК, и ст. 11 НК, и Положению от 07.04.2000: последние говорят лишь об обособленных подразделениях организаций (в том числе и о представительствах). Во всяком случае впредь до уточнения законодателем текста п. 2 ст. 208 НК нужно руководствоваться буквальным содержанием п. 2 ст. 208 НК, а также положениями ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика).

 К доходам от  источников в Российской Федерации  относятся доходы физического лица, полученные им при последующей (т.е. после того, как физическое лицо приобрело товар, стало его собственником) реализации приобретенного в результате совершения физическим лицом внешнеторговой операции) товара. При этом под реализацией понимается любая продажа товара, включая и перепродажу товара лицом, купившим его уже на территории Российской Федерации, и использование его в качестве предмета залога, и обмен на другой товар и т.п.. При такой последующей реализации товара, осуществленной с находящихся на территории Российской Федерации складов (как принадлежащих самому физическому лицу, так и арендуемых или используемых безвозмездно) либо других мест хранения.

Правила п. 3 ст. 208 НК предусматривают, что к доходам, полученным физическими  лицами от источников за пределами  Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные физическим лицом от иностранной организации (если такие выплаты не связаны с ее деятельностью на территории Российской Федерации через постоянное представительство). Например, дивиденд, полученный гражданином Российской Федерации в результате распространения чистой прибыли зарубежного АО, чьи акции он приобрел в установленном порядке. Законом N 110 предусмотрено, что в подп. 1 п. 3 ст. 208 НК не имеются в виду проценты, полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. Эта поправка в подп. 1 п. 1 ст. 208 НК вступила в силу с 1 января 2002 г.;

2) страховые выплаты  (например, выплата страховой суммы  застрахованному физическому лицу) при наступлении страхового случая, осуществляемые иностранной организацией (если такие выплаты не связаны с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации);

3) доходы от использования  за пределами Российской Федерации  авторских или смежных прав. Речь  идет об использовании физическими лицами своих исключительных прав на литературные, художественные, научные произведения, программы для ЭВМ и базу данных, смежные права. Доходы, которые физическое лицо при этом получает, могут выражаться, например, в суммах авторского гонорара;

4) доходы от предоставления в аренду (например, сдача в аренду квартиры, купленной российским физическим лицом за рубежом) или иного использования имущества физического лица;

5) доходы от реализации:

а) объектов недвижимости, находящихся за пределами Российской Федерации. Речь идет об их продаже, обмене. При этом (для целей налогообложения) не играет роли, были ли соблюдены процедуры, установленные законодательством иностранного государства для реализации недвижимости или нет; в любом случае такой доход подпадает под действие подп. 5 п. 2 ст. 208 НК;

б) акций, иных ценных бумаг, а также долей участия в  уставных капиталах иностранных  организаций;

в) прав требования (например, вытекающих из залога) к иностранной  организации, если это не связано  с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

г) любого имущества физического  лица, находящегося за пределами Российской Федерации (например, если оно продало  свою бытовую технику, которая находилась за рубежом);

6) выплаты физическому  лицу, указанные в подп. 6 п. 3 ст. 208 НК. При этом выплаты директору иностранной организации (иным лицом, осуществляющим управленческие функции) рассматриваются как доходы от источников за пределами Российской Федерации независимо от места, где он фактически исполнял свои функции. В отличие от правил подп. 6 п. 1 ст. 208 НК в правилах подп. 6 п. 3 ст. 208 НК речь идет о выплатах, осуществляемых:

а) как физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами, так  и физическим лицам, которые не являются таковыми;

б) физическим лицам организациями, местом нахождения (управления) которых не является Российская Федерация;

7) пенсии, пособия, стипендии  и т.п. выплаты, полученные физическим  лицом (налоговым резидентом и  лицом, не являющимся таковым)  в соответствии с законодательством иностранных государств. В подп. 7 п. 3 ст. 208 НК имеются в виду выплаты гражданам Российской Федерации (из-за рубежа) иностранной организацией, если такие выплаты не связаны с деятельностью постоянного представительства этой организации на территории России;