Налог на добычу полезных ископаемых, его роль и значение для экономики страны

БЛАГОВЕЩЕНСКИЙ  ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  КОЛЛЕДЖ-ФИЛИАЛ  ФЕДЕРАЛЬНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ  «ФИНАНСОВАЯ  АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  РФ» 

Кафедра «Финансы и кредит» 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по  дисциплине «Налоги  и сборы с юридических лиц» 

на  тему: «Налог на добычу полезных ископаемых, его роль и значение

  для экономики  страны». 
 
 
 

Выполнила: студентка 313 группы

специальность «Финансы (по отраслям)»

специализация «Налоги и налогообложение»

Савонюк Виктория Павловна 

Проверила: Самарина Любовь Николаевна 
 
 
 
 
 
 

Благовещенск 2009

Содержание

Введение 3

1. Роль и значение налога на добычу полезных ископаемых для экономики страны 4

1.1. Роль и значение налога для экономики страны 4

1.2. Роль НДПИ в нефтегазовом секторе и пути его совершенствования 9

2. Налог на  добычу полезных ископаемых как  один из видов ресурсных платежей 17

2.1. Содержание налога. Определение количества и стоимости добытых полезных ископаемых 17

2.2. Порядок исчисления и уплаты НДПИ 26

3. Структура  НДПИ в общем объеме доходов федерального бюджета 30

Заключение 34

Список используемой литературы 35

Приложение 1 37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

Взимание  налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

     В целях преодоления негативных последствий  воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.

     Налоги  важнейшая форма аккумуляции  бюджетом денежных средств. Без налогов  нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

     Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний  и неразрывный характер. Налоги как  основной элемент доходов бюджета  обеспечивают финансирование всей структуры  и его расходных статей.

     Поэтому свою работу я посвятила налогу на добычу полезных ископаемых - одному из самых доходных налогов поступающих в бюджетную систему РФ.

     В данной работе особое внимание обращается на роль и значение данного налога для экономики страны в целом и добывающих отраслей в частности. Излагается исторический аспект развития налогообложения недропользования в России. Показаны особенности характеристики объекта обложения данным налогом. Подробно изложены способы определения стоимости добытых полезных ископаемых. Рассмотрен действующий в настоящее время особый порядок формирования налоговой базы при исчислении и уплате налога по сырой нефти. Изложены также особенности уплаты налога при выполнении соглашений о разделе продукции.  
 
 

Глава 1

Роль  и значение налога на добычу полезных ископаемых для экономики страны

1.1. Роль и значение налога для экономики страны

     Формирование  государственной политики в области  воспроизводства, использования и  охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономической реформы в стране. Территория России составляет около 1/8 части мировой суши. Мы занимаем третье место в мире после Австралии и Канады по землеобеспеченности и площади пашни на одного жителя. Однако состояние наших земельных ресурсов оценивается как неблагополучное, значительная их часть нуждается в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных и подземных вод, но современное состояние водных источников и систем централизованного водоснабжения в силу многих причин также не гарантирует требуемого качества питьевой воды.

     Российская  Федерация занимает одно из ведущих  мест в мире по запасам минерального и топливно-энергетического сырья: разведанные запасы нефти, газа, угля достигают 13 - 36% общемировых; железных и никелевых руд - 30% мировых запасов. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается. Леса России составляют 22% лесных ресурсов планеты. Лесные массивы занимают 69% территории страны. Ценные хвойные породы составляют 72% лесного фонда. Однако заготовка древесины в последние годы снижается, ежегодные заготовки значительно ниже выделяемых расчетных лесосек, много древесины теряется при лесопользовании. Большие потери лесных ресурсов обусловлены низкой технической оснащенностью службы охраны лесов. Постоянно уменьшаются объемы лесовосстановительных работ.

     В современных условиях развитие и  эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны оказать стимулирующее влияние на повышение эффективности использованиям охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов их переработки.

     Отметим, что термин «платежи за природные ресурсы» не совсем точно отражает экономическое содержание этих платежей, так как в соответствии с действующим законодательством это более общее понятие, включающее как налоговые платежи и сборы, так и неналоговые доходы бюджета. К первым в редакции Налогового кодекса относится: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

     Указанный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере.

     Поэтому одновременно с введением этого  налога отменены действовавшие плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.

     Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Дело в том, что сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяет в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных, что приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависил от уровня цен реализации. Ввёдение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

     Изменение порядка налогообложения недропользования по замыслу его разработчиков  позволит обеспечить снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказаться на создании благоприятного инвестиционного климата.

     Отдельные элементы платности природопользования имели место еще в условиях централизованного управления экономикой, когда практически отсутствовала налоговая система. Вместе с тем наличие платежей за природные ресурсы в Советском Союзе не имело практически никакого экономического эффекта, поскольку установленные платежи в силу их незначительности в условиях полного отсутствия у предприятий финансовой самостоятельности не играли ни фискальной, ни стимулирующей, ни социальной роли.

     В российской налоговой истории платность  недропользования была введена в 1991 г., после того как был принят Закон  РФ  «О недрах». При этом необходимо подчеркнуть, что налоги, связанные с использованием природных ресурсов, так же как и в советское время, были не слишком ощутимы для налогоплательщиков и не имели серьезного фискального значения для государства, за исключением, пожалуй, акциза. Именно Законом РФ «О недрах» были установлены основные виды налогов за использование недр (кроме акцизов на минеральное сырье).

     Таким образом, до принятия специальной главы  второй части НК РФ вопросы платности  пользования природными ресурсами  были включены не в законодательство о налогах и сборах, а в законодательство о природопользовании. При этом важнейшие положения налогообложения природопользования имели рамочный характер и не давали четкого определения основных элементов налогообложения при исчислении налогов, взимаемых при пользовании природными ресурсами. При этом все важнейшие элементы налогообложения природопользования, в том числе определение объектов обложения, налоговой базы, ставок налогов, налоговых льгот и некоторых других, устанавливались межведомственными инструкциями. По отдельным же платежам, например таким, как плата за пользование недрами, ставки налога регулировались в лицензионных соглашениях, т.е. определялись органами исполнительной власти совместно с налогоплательщиком. Вместе с тем согласно ст. 17 части первой НК РФ, вступившей в силу с января 1999 г., налог считается установленным лишь в том случае, когда определены законодательно налогоплательщики и все элементы налогообложения. Таким образом, налоги, связанные с использованием природных ресурсов, три года фактически являлись незаконными.

     Кроме того, законодательство о недропользовании допускало внесение налогов в  бюджет не только в денежной, но и  в натуральной форме, т.е. добытыми полезными ископаемыми, что также  противоречило основным положениям НК РФ. Все это вызвало острую необходимость их включения во вторую часть Кодекса в качестве самостоятельных налоговых платежей. С принятием Закона о налоге на добычу полезных ископаемых в перспективе фискальное и регулирующее значение налогообложения природопользования должно, безусловно, возрасти.

     Роль  налогов в экономике заключается  в выполнении ими определенных функций:

     - фискальная функция НДПИ выражается в том, что налог на добычу полезных ископаемых является одним из источников формирования доходной части федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

     - регулирующая функция НДПИ предполагает, что рассматриваемый налог выступает в качестве инструмента распределения и перераспределения валового внутреннего продукта.

     Финансовое  значение платежей за пользование природными ресурсами огромно - они являются важнейшим и одним из самых объемных источников поступлений доходов в различные уровни бюджетной системы. Суммы природоресурсных платежей и их доля среди доходов бюджета с каждым годом повышается.

     Налог на добычу полезных ископаемых поступает  в доход федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации [Приложение1]. Сумма налога по всем добытым полезным ископаемым, за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, распределяется следующим образом:

     • 40% — в доход федерального бюджета;

     • 60% — в доход бюджета субъекта Федерации.

     Налог по добытым полезным ископаемым в  виде углеводородного сырья (за исключением  газа горючего природного) распределяется следующим образом:

     • 95% суммы налога — в доход федерального бюджета;

     • 5% суммы налога — в доход бюджета  субъекта Федерации.

     Средства  от налога по газу горючему природному в полном объеме поступают в доход  федерального бюджета.

     При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Федерации.

     Если  же добыча любых полезных ископаемых осуществляется на континентальном  шельфе или в исключительной экономической  зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или же арендуемых у иностранных государств, то вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

     Данные  нормативы могут быть изменены Федеральным  законом "О Федеральном бюджете на соответствующий год".

     В общем объеме  доходов федерального бюджета налоговые поступления  НДПИ в среднем составляют 15%, а  среди ресурсных платежей - все 95% . 

     В структуре ресурсных платежей России налог на добычу полезных ископаемых имеет наибольший вес - 56,7%, в то время как земельный налог - 8,7%, доля остальных платежей незначительна. Рентные платежи являются основой формирования государственных доходов Норвегии, Венесуэлы, арабских стран, бюджетов ряда штатов и территорий США, Канады, до 95% сверхприбыли при добыче нефти изымается в Англии, до 90% — в арабских странах, в Норвегии. Очевидно, и в условиях нашей страны объективной необходимостью является совершенствование рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами.  

     1.2. Роль НДПИ в нефтегазовом секторе и пути его совершенствования

     Создание  системы налогообложения нефтегазодобывающего сектора, адекватной каждому этапу  развития экономики, - весьма сложная  задача. Не существует идеальной налоговой  модели, которую можно было бы безоговорочно принять. Особенности социально-экономического развития, потребности каждой страны предопределяют основу эффективного режима налогообложения минеральных ресурсов.

     Выбор эффективного режима налогообложения  минерального сектора должен начинаться с осознания специфики данного сектора экономики, а также потребностей потенциальных инвесторов и критериев принятия ими решений. Зарубежные экономисты определили ряд стандартов для оценки налоговых систем в условиях рынка, в том числе характеризующих нейтральность системы, ее эффективность, объективность, ясность и стабильность. Нефтегазодобывающие компании, как правило, согласны с необходимостью создания налоговых систем, соответствующих этим стандартам.

     Однако  в силу того, что налоги сокращают  прибыль, у нефтегазодобывающих компаний может быть своя интерпретация принципов организации эффективной налоговой системы. Цель нефтегазодобывающих компаний состоит в получении доходов, достаточных для поддержания рыночных позиций и осуществления инвестиций, в том числе за счет внешних источников. Эффективный режим налогообложения должен соответствовать следующим принципам:

• учитывать реальные финансовые результаты деятельности добывающих компаний;
• стимулировать инвестиции в развитие проектов, в том числе и в экономически малоприбыльные;
• быть чувствительным к ценовым колебаниям;
• быть стабильным, предсказуемым и прозрачным.

   Для налога на добычу полезных ископаемых характерно резкое доминирование фискальной функции. Это обусловлено прежде всего высокой степенью зависимости российской экономики в целом и доходов бюджета в частности от сырьевого экспорта. Многие недропользователи в России в настоящее время эксплуатируют низкорентабельные месторождения, что в условиях единого подхода к взиманию платежей удорожает себестоимость добычи, а это в конечном счете ведет к снижению сбора налогов.

   В 2006 г. в консолидированный бюджет страны поступили 1162,3 млрд. руб. платежей по НДПИ, в том числе по добыче нефти 1 038,4млрд. руб., по добыче природного газа — 94,8 млрд. руб. и по добыче газового конденсата из всех видов месторождений — 6,9 млрд. руб. В 2007г. соответствующие цифры составили 1194,7 млрд. руб., 1 070,9 млрд. руб., 96,3 млрд. руб. и 8,1 млрд. руб. Таким образом, в 2007г. по сравнению с 2006 г. поступления НДПИ по всем видам полезных ископаемых возросли на 2,8%, а по добыче нефти - на 3,1%.

   Наиболее  серьезные изменения в механизм исчисления НДПИ были внесены Федеральным  законом от 27.07.2006 г. № 151-ФЗ .О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации.

   Закреплен механизм исчисления НДПИ в части 4 обложения добычи нефти с применением  твердой ставки с поправкой на коэффициенты, один из которых характеризует динамику мировых цен на нефть, а другой - степень выработанности запасов конкретного участка недр. При этом введение второго из указанных поправочных коэффициентов представляется позитивным шагом, направленным на стимулирование добычи углеводородов на месторождениях, вступивших в период падающей добычи. Этого нельзя сказать о коэффициенте, характеризующем динамику мировых цен на нефть и ранее введенном как переходная мера, а теперь окончательно закрепленном в качестве постоянного элемента расчета ставки НДПИ по нефти.

   Следствием  применения данного коэффициента стал рост доли НДПИ в себестоимости добытой  нефти, что негативно отразилось на цене нефтепродуктов на российском рынке, В связи с этим считаем  необходимым создать механизм, позволяющий не облагать налогом по повышенным ставкам объем нефти, реализуемый на внутреннем рынке России.

   Следует напомнить, что Закон № 151-ФЗ был  направлен преимущественно на решение  следующих трех задач:

• повышение эффективности разработки новых месторождений в Восточно-Сибирской нефтегазоносной провинции;
• повышение экономической эффективности добычи сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях);
• поддержание добычи сырья и повышение коэффициента извлечения нефти на месторождениях, характеризующихся высокой степенью выработанности запасов.

   В связи с принятием Закона № 151-ФЗ специалисты Минфина России прогнозировали сокращение доходов федерального бюджета  в 2007 - 2009 гг. по новым месторождениям на 31,2 млрд. руб., а от применения понижающего коэффициента на выработанных месторождениях - на 66,8 млрд. руб.

   Как показывает анализ приведенных выше норм, законодатель в качестве условия  предоставления льгот оговаривает  использование прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

   В настоящее время широко обсуждается  вопрос о «прямом» и «косвенном»  методах определения количества добытой нефти для целей налогообложения, а также связанный с ним  вопрос об определении технологических потерь нефти при добыче. Именно в практической реализации данных положений законодательства возникли проблемы у большинства недропользователей.

   Классификация и условное обозначение нефти  в зависимости от класса, типа, степени  подготовки и вида устанавливается по ГОСТу Р5 1858-2002, введенным 01.07.2002 г. Областью применения данного ГОСТа является транспорт нефти. Им обозначаются условия приема нефтесодержащей жидкости для транспортировки, данным документом не устанавливаются параметры продукции в виде нефти. Следует обратить внимание и на то, что объектом налогообложения является все полезное ископаемое, добытое из недр, а не только та его часть, которая поставляется покупателю с использованием услуг транспортных организаций.

   Позиция ряда нефтяных компаний заключается в следующем: в соответствии с положениями пункта 2 статьи 339 НК РФ количество добытой нефти может определяться только косвенным методом, поскольку на любом этапе количество продукции определяется путем уменьшения нефтесодержащей жидкости на массу балласта, исчисленную по результатам лабораторного исследования проб при определенных условиях.

   Фактические потери полезного ископаемого исчисляются  налогоплательщиком самостоятельно на основании проектных документов, схемы, технологии разработки месторождения, разницы между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по его добыче. Эти потери учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором добыто полезное ископаемое или исчислены потери, проводилось их измерение. При этом государственные органы весьма аргументировано отстаивают позицию сохранения существующих требований по обеспечению Прямого учета добытой нефти посредством создания узлов учета, ссылаясь обычно на позитивный опыт некоторых российских нефтяных компаний.

   Следует признать требования законодательства в части обеспечения прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр правомерными. Эти нормы закона соответствуют мировой практике и повышают прозрачность деятельности нефтяных компаний, способствуют рациональному и эффективному использованию стратегического минерального сырья.

   Необходимо  внести изменения в статью 339 НК РФ, направленные на устранение правовых коллизий, на достижение терминологической  ясности и непротиворечивости.

   Также необходим технический регламент, устанавливающий требования к оборудованию, используемому для учета количества добытой нефти. Сегодня недропользователи находятся в ситуации неопределенности - создавая узлы учета нефти, они не имеют возможности руководствоваться документом, регламентирующим технические параметры используемого оборудования, и может возникнуть ситуация, когда установленное оборудование не войдет в перечень допущенного к эксплуатации.

   В целом по результатам исследования совокупной налоговой нагрузки на вертикально  интегрированные нефтяные компании можно сделать вывод: реальный уровень налоговой нагрузки высок, весьма существенно превышает аналогичный показатель компаний в других отраслях экономики.

   До  определенного предела повышенную налоговую нагрузку на нефтедобывающие  компании следует воспринимать как  стремление государства изъять природную ренту, возникающую у компании-недропользователя при добыче углеводородного сырья. Повышенное внимание к вопросу о природной ренте не без оснований связывают с усилением социальной направленности экономических преобразований в стране. Речь идет о придании с помощью рентных доходов импульса технологическому развитию отечественной экономики, отходу ее от узкой топливно-сырьевой специализации в мировом разделении труда. Однако не надо забывать, что государственное регулирование цен и тарифов в ряде случаев является фактическим изъятием части природной ренты с одновременной передачей ее потребителям соответствующей продукции. Наиболее наглядно это проявляется в государственном регулировании внутренних цен на газ.

   Ревизия использования природной ренты не должна подорвать конкурентоспособность топливно-сырьевых отраслей. Необходимо соблюдение разумного баланса между интересами государства и бизнеса. Общество должно стимулировать привлечение инвестиций, которые способствовали бы повышению отдачи природно-ресурсного потенциала для экономики. Из самого же по себе факта отнесения природной ренты к государственной собственности не следует, что интерес общества состоит в максимальном изъятии получаемой природной ренты. Долгосрочным целям и государства, и бизнеса отвечало бы реинвестирование части природной ренты самими отраслями.

   Вопрос  о согласовании интересов государства  и бизнеса должен быть переведен  в плоскость распределения между  ними эффекта от указанных инвестиций. При этом необходимо принимать во внимание, что интересы государства не сводятся к увеличению для него финансовых поступлений. Ради укрепления энергетической безопасности страны допустимы и финансовые уступки бизнесу на определенных условиях, например при повышении степени извлечения природных ресурсов из недр, при углубленной переработке сырья. Предлагаемый подход позволит усилить управляемость государством развития топливно-энергетического комплекса без применения внеэкономических рычагов.

   В.В. Путин, выступая 8 мая 2008 г. на заседании Государственной думы Федерального Собрания Российской Федерации по утверждению его Председателем Правительства России, в частности, сказал: «Мы изымаем в бюджет разными способами с помощью НДПИ и таможенных вывозных пошлин 75-80 процентов прибыли нефтяных компаний. Из-за этого растёт количество выведенных из оборота низкодебетных скважин, вяло ведется разведка новых месторождений. Для стимулирования роста добычи и переработки нефти настало время принять решение о снижении налоговой нагрузки на этот сектор экономики. Необходимо также обеспечить эффективное администрирование ранее принятых решений по налоговому режиму для выработанных месторождений.»

   Эта позиция получила свое дальнейшее развитие на заседании Президиума Правительства  России 26 мая 2008 г., где было принято решение о введении налоговых каникул по НДПИ сроком до 7 лет для новых месторождений Ямала и Тимано-Печерского региона. Кроме того, было принято решение о введении налоговых каникул для компаний, разрабатывающих месторождения на шельфе, длительность которых будет зависеть от типа лицензии.

   Также предлагается повысить необлагаемую минимальную  цену на нефть, используемую при расчете  коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, с 9 до 15 долл. США.