Налог на доходы физических лиц и актуальные проблемы его администрирования

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

дополнительного профессионального образования

«Приволжский институт повышения квалификации

Федеральной налоговой службы»,

г. Нижний Новгород

 

 

 

ИТОГОВАЯ РАБОТА

 

по программе обучения: Актуальные вопросы налогообложения    

                                       физических лиц

 

 

 

 

Тема:  Налог на доходы физических лиц и актуальные проблемы его администрирования

 

 

 

 

        Работу выполнила:

                                                                    Слушательница  93 группы

        Терехова Кристина            

                                                                     Владимировна

                  ___________________________

       (подпись)

 

 

           

        Проверил преподаватель:

        ___________________________

 

       Оценка:_____________________

        ___________________________

       (подпись)

«___» ______________ 201_г.

 

 

 

Нижний Новгород

           2015

 

Содержание

 

Введение                                                                                                         3

          Глава 1.  Виды  и условия предоставления имущественных налоговых

вычетов.                                                                                                             4

1. Виды имущественных налоговых вычетов.                                   4

              1.2 Особенности и условия предоставления  имущественных налоговых вычетов.                                                                                               6                                                                                                                                                           

Глава 2. Практика в предоставлении имущественных налоговых

вычетов                                                                                                           14                                                                                                                                        

          2.1      Практика в предоставлении имущественных налоговых

вычетов                                                                                                             14

Заключение                                                                                                       16

Библиографический список                                                                            17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоги представляют собой один из важнейших финансовых инструментов экономической политики государства, являясь основным источником доходов государства. Именно за счет налоговых поступлений государство выполняет возложенные на него функции [34, С. 33].

Необходимость налога на доходы физических лиц в Российской Федерации доказана временем, т.к. за всю историю своего существования он показал себя как эффективный фискальный и регулирующий инструмент, являющийся важным элементом налоговой политики многих стран. Этот налог охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку связан с различными сферами их деятельности.

Цель итоговой работы заключается в разработки рекомендаций по совершенствованию оценки налогового потенциала региона.

В процессе рассмотрения данной работы были выдвинуты следующие задачи исследования:

• раскрыть сущность налога на доходы физических лиц;
• осуществить анализ поступлений НДФЛ в бюджет Республики Бурятия за 2012-2014 гг. и
• определить основные проблемы администрирования налога на доходы физических лиц и пути его совершенствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц и его основные элементы.

 

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, выявив место этого налога в налоговой системе государства. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ), часть II, глава 23.

НДФЛ - налог федеральный, прямой, личный. Данный налог уплачивается исключительно физическими лицами.

В Российской Федерации, согласно статье 207 НК РФ, плательщиками НДФЛ являются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также физические лица, которые не являются резидентами Российской Федерации, но при этом получают доходы от источников в России.

Понятие "налоговый резидент" закреплено в п. 2 ст. 207 НК РФ. Так, налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Законодательством определено, что не подлежат налогообложению государственные пособия, все виды пенсий, все виды компенсационных выплат физическим лицам, отдельные суммы материальной помощи, выигрыши по облигациям, лотереям, по вкладам в банках и др.

Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

Согласно положениям НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме: денежной; натуральной;  в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основная налоговая ставка НДФЛ составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Есть ряд случаев, когда доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%:

- доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов.

- доходы иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента.

 - доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.

- доходы иностранные граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ.

 - доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

- при получении до 2015 года дивидендов (с 2015 года дивиденды облагаются налогом в размере 13%);

- при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

- при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

- дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

- всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%;

- доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

- доходов от стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых  по результатам конкурсов, игр  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости  приза свыше 4000 рублей);

- процентных доходов по  банковским вкладам, в части их  превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования  ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

- по вкладам в иностранной  валюте - исходя из 9% годовых;

- дохода в виде материальной  выгоды, полученной от экономии  на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения  размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК  РФ;

- дохода в виде платы  за использование кредитным потребительским  кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

- процентов за использование  сельскохозяйственным кредитным  потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в  форме займов.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на налоговый вычет. Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход.

Существует пять видов налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории «льготников». Стандартные вычеты не зависят от наличия каких-либо расходов и применяются ежемесячно.
2. Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы - связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.
3. Имущественные налоговые вычеты применяются в трех ситуациях:

- при продаже имущества, доли в уставном капитале организации  или при уступке прав по  договору участия в долевом  строительстве.

- при  строительстве или покупке жилья  или земельных участков, а также  при погашении процентов по  кредитам, использованным на эти  цели.

- при  выкупе у налогоплательщика имущества  для государственных или муниципальных  нужд.

4. Профессиональные налоговые вычеты - это вычеты, связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Это документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

- индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (нотариусы, адвокаты и т.п.);

- налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

- налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.

5. Инвестиционные налоговые вычеты введены с 1 января 2015 года. Эти вычеты могут быть предоставлены:

- в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет.

- в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

- в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год.

По итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог или хотят получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации. А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

Получив общую характеристику налога на доходы физических лиц, рассмотрим анализ поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет Республики Бурятия.

 

Глава 2. Анализ поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет Республики Бурятия.

В Республике Бурятия в последние годы наблюдается положительная динамика поступлений НДФЛ, обусловленная общим ростом деловой активности, легализацией «теневой» заработной платы, увеличением ответственности налогоплательщиков.

НДФЛ является одним из доходообразующих источников и в  общей сумме доходов республиканского бюджета удельный вес на доходы физических лиц составляет  37,9 %.

Сумма поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Республики Бурятия за 2012 – 2014гг. представлена в таб. 2.1.

Таблица 2.1 - Налоговые поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Республики Бурятия за 2012-2014гг.

в млн. руб.

Поступление НДФЛ в КБ РБ	2012г	2013г	2014г
в бюджет РБ	10 010	11 293,8	11 367,4
в местные бюджеты	4 576,4	4 747,2	4 117,7

*Данные УФНС РФ по  Республике Бурятия

 

Как видно из таблицы 2.1 поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Республики Бурятия ежегодно увеличиваются: в 2013году - на 11,36% по сравнению с 2012 годом, в 2013 году - на 0,6 % к уровню 2014 года.

На снижение платежей повлияло сокращение численности работников и снижение фонда заработной платы, образование задолженности по заработной плате по ряду организаций. По видам деятельности снижение поступлений отмечается по организациям:

- добычи полезных ископаемых – 92,8% к уровню 2013г. (снижение на 36,8 млн. руб.);

- обрабатывающих производств – 94,9% (снижение на 66,2 млн.руб.), наибольшее снижение платежей допущено организациями производства целлюлозы, бумаги и картона (15,4% к 2013 г., - 47,7 млн. руб.), металлургического производства (58,2%, - 35,8 млн. руб.), производства электрооборудования (88,0%, - 13,4 млн. руб.);

- строительства – 86,8% (снижение на 50,8 млн. руб.);

- производства и распределения электроэнергии, газа и горячей воды – 90,9% (снижение на 11,8 млн.руб.) операции с недвижимым имуществом – 95,8% (снижение на 13,1 млн. руб.).

Кроме того, на снижение поступлений налога на доходы физических лиц повлиял рост налоговых вычетов по НДФЛ, за 9 месяцев 2014года возвращено из консолидированного бюджета республики на 137,3 млн.руб. выше прошлогоднего уровня.

Поскольку существует несколько ставок НДФЛ в отношении различных видов доходов, то целесообразно рассмотреть структуру поступления данного налога в разрезе его ставок (табл.2.2-2.5). Так, ставка 13% является основной по НДФЛ для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, в связи, с чем существенная доля поступлений НДФЛ приходится на ставку 13%.

Таблица 2.2 -  Поступление НДФЛ по ставке 13% за 2012-2014гг.

в млн. руб.

Наименование показателей	2012г	2013г	2014г
Общая сумма дохода	76 153,2	83 006,9	91 217,5
Налоговая база	72 522,2	76 148,3	87 839,5
Общая сумма исчисленного налога	9 427,8	9 899,3	11419,5
Общая сумма удержанного налога	9 411,1	9 715,1	11 418,6
Общая сумма налога перечисленная	8 294,2	9 123,6	10 141

 

Из таблицы 2.2 видно, что сумма дохода в целом и налоговой базы за период с 2011 года по 2013 год имеет тенденцию к стабильному росту. Так, в  2013 году увеличение доходов в целом составило 6853,7 млн. руб.  или 8,3%  к уровню 2012 года, а в 2014 году 8210,6 млн. руб. или 9% к уровню 2013 года. Вместе с тем увеличение налоговой базы приводит к росту сумм НДФЛ, как исчисленного, так и удержанного. 

Налогоплательщики НДФЛ делятся на налоговых резидентов и нерезидентов РФ, основной ставкой для физических лиц, не являющихся, налоговыми резидентами Российской Федерации является ставка в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых на территории Российской Федерации (табл. 2.3).

Таблица 2.3 -  Поступление НДФЛ по ставке 30% за 2012-2014гг.

 в млн. руб.

Наименование показателей	2012г	2013г	2014г
Общая сумма дохода	128,4	208,9	112
Налоговая база	128,4	200,0	111,7
Общая сумма исчисленного налога	38,2	60,0	33,1
Общая сумма удержанного налога	37,6	57,4	32,9
Общая сумма налога перечисленная	31,1	50,2	19,7

 

Сумма налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 57%, что связано с изменением налоговой базы. В 2014 году общая сумма дохода уменьшилась на 86,5% к уровню 2013 года, что привело к снижению суммы исчисленного налога.

Следующей по значимости для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации является ставка НДФЛ - 9% (табл. 2.6).

Таблица 2.4 - Поступление НДФЛ по ставке 9% за 2012-2014гг.

 в млн. руб.

Наименование показателей	2012г	2013г	2014г
Общая сумма дохода	651,2	814,1	743,7
Налоговая база	649,7	812,2	743,7
Общая сумма исчисленного налога	58,4	73,1	66,9
Общая сумма удержанного налога	57,1	72,9	66,8
Общая сумма налога перечисленная	49,9	70,1	52,3

 

Общая сумма дохода в 2013 году увеличилась на 20% к уровню 2012 года, в 2014 году снизилась на 9,7% к уровню 2013 года.  Рост доходов соответственно привел к увеличению сумм налога исчисленного, так  в 2013 году по сравнению с 2012 годом сумма налога, увеличилась на 14,7 млн. рублей или  на 20,1%, в 2014 году уменьшилась на 6,2 млн. рублей или на 9,3% к уровню 2013 года.

Таблица 2.5 -  Поступление НДФЛ по ставке 35% за 2012-2014гг.

 в тыс. руб.

Наименование показателей	2012г	2013г	2014г
Общая сумма дохода	32,4	31,8	21
Налоговая база	30,4	28,9	20,5
Общая сумма исчисленного налога	10,6	10,1	7,2
Общая сумма удержанного налога	7,9	7,45	4,8
Общая сумма налога перечисленная	5,6	4,0	4,6

 

Сумма доходов уменьшилась в 2013 году на 0,6 млн. руб. или на 1,8% к уровню 2012 года, в 2014 году - на 10,8 млн. руб. или на 51,4% к уровню 2013 года. Сумма налога в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 0,5 млн. руб. или 5%, в 2014 году на – 2,9 млн. руб. или на 40,3% к уровню 2013 года.

На снижение поступлений по налогу на доходы физических лиц повлиял комплекс причин, связанных с изменением экономической ситуации на предприятиях в условиях кризиса.

Поступления НДФЛ возросли в связи с ростом налоговой базы, легализацией субъектами хозяйствования заработной платы и повышением ее уровня, снижением темпов инфляции, повышением ответственности налогоплательщиков и произошедшими законодательными изменениями, связанными с порядком исчисления и уплаты НДФЛ.

 

В прошлом году налоговые поступления в консолидированный бюджет Бурятии составили почти 21 млрд руб. Это на 700 млн руб меньше чем в 2013 году. Основное снижение поступлений почти в 1,5 млрд руб. обеспечили налогоплательщики, неадминистрируемые налоговыми органами Бурятии. Это Улан-Удэнский авиазавод, - сообщил Юрий Куриленко.

На 2015 год общий объем доходов республиканского бюджета по налогам и сборам администрируемым Управлением ФНС России по Бурятии утвержден в сумме почти в 18 млрд руб. Отметим, что это почти на 3 млрд руб больше фактических поступлений прошлого года. Однако, по словам Куриленко, данная цифра более чем оптимистична.

- Сложившаяся экономическая  ситуация увеличила риски. Снижение  объемов производства, отсутствие  заказов и потребительского спроса  могут привести к значительному  сокращению прибыли или к убыткам, - отметил руководитель бурятской  налоговой.

Кроме того нерадостными выглядят темпы роста поступлений налога на доходы физических лиц. Так в 2014 году его снижение произошло в базовых отраслях: добывающем, обрабатывающем производствах и так далее.

- В текущем году основной  риск заключается в том, что  часть работодателей, удерживающих НДФЛ могут их направить их на пополнение своих оборотных средств. Подтверждением тому является то, что только 2014 году нами установлено более 600 предприятий просрочили перечисление налога на сумму более 300 млн руб, что в 2 раза больше, чем в 2013 году, - отметил Юрий Куриленко.

Что касается имущественных налогов, то в прошлом году темпы их роста остались на высоком уровне. В частности налог на имущество организаций – 117,3%, транспортный налог – 116,6% и земельный налог на 133,9%.

 

Глава 3. Проблемы администрирования НДФЛ и пути совершенствования администрирования НДФЛ

Администрирование НДФЛ достаточно специфично и отличается от администрирования других основных налоговых источников, что обусловлено особой правовой природой налога.

С технической точки зрения налог с доходов граждан характеризуется легкостью его администрирования при условии высокой платежной дисциплины и эффективной системы контроля за достоверностью и полнотой декларирования доходов граждан. Однако практически невозможно рассчитать и обложить налогом доход, который получает индивидуум за пользование собственной квартирой, домом, автомобилем, так называемый «неофициальный доход». Исключение подобных доходов из налогооблагаемой базы может привести к значительным сокращениям поступления данного налога в бюджет [14].

Сложным так же является обложение дополнительных вознаграждений в виде товаров или услуг, предоставляемых своим сотрудникам фирмами, или получаемых физическими лицами доходов от иных физических лиц, не являющихся ИП, как платы за предоставление услуг или выполнение работ, которые не нашли отражения в каких-либо договорах или документах. У такой практики есть очевидное негативное следствие: с помощью получения подобных вознаграждений может происходить уход от подоходного налогообложения.

И, несомненно, значимой проблемой является попросту элементарная неграмотность населения в сфере налогообложения, в данном случае следует отметить, что большая часть страны даже не знакома с обязанностью декларировать некоторые свои доходы, и как следствие уплачивать с них налог [11].