Налог на прибыль. 6

    Введение.

    Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту  или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

    Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается тем, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

    Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

    Задачи  курсовой работы:

    изучить нормативное законодательство налога на прибыль,

    определить  основные понятия, цели обложения налогом,

    исследовать законные способы уменьшения налогооблагаемой базы,

    изучить пути совершенствования налогообложения  прибыли. 
 
 

    Глава 1. Значение налога на прибыль. 

1. Экономическая природа и история

развития  налога на прибыль в России. 

    У дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении  прибыли, особенно в период военных  действий.

    13 мая 1916 года Совет Министров  России утвердил Положение «Об  установлении временного налога  на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

    Принятый  нормативный акт, в свою очередь  носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 .

    Не  подлежали налогообложению налогом  отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора  за 1915 окладный год. Для остальных  предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

    Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих  размерах:

• с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 000- 41 %, свыше 100 000 - 60%;
• с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

    Предельный  размер обложения  прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

    Из  вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной  России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени  в отношении распределения бремени  на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

    Переход экономики России на рыночные отношения  потребовал создания системы налогообложения  прибыли предприятий (юридических  лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

    В 1990 году дифференцированные по предприятиям и по годам нормативы отчислений в бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные).

    В конце 1991 года был принят российский закон о налоге на прибыль, установивший ставку налога на уровне 32%. Был ликвидирован прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности.

    Важной  особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение  в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия, ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов. Наиболее существенным ограничением в 1992-1995 годах была регламентация затрат на оплату труда, не облагаемых налогом на прибыль.

    История налога на прибыль в России в 1992-1998 гг., включает наиболее значимые изменения  в технике налогообложения прибыли  и динамике поступлений налога, большая  часть изменений носила характер частичных корректировок, не затрагивавших основные проблемы, связанные с налогообложением прибыли предприятия.

    С 1 января 2002 г. ставка налога на прибыль  снизилась до 24%, но одновременно были отменены льготы.

    Уровень налога на прибыль должен определяться двумя факторами – необходимостью свести к нулю привлекательность налоговых оффшоров и стимулированием инвестиций в Россию. В настоящее время в России налог на прибыль является сомнительным, так как ни при каком уровне ставки налога не появится стимул его платить, если можно этого не делать.

    С начала 2002 года налогоплательщики при  исчислении налога на прибыль стали  руководствоваться не действующим  ныне Законом РФ от 27 декабря 1991 г. "О  налоге на прибыль предприятий и  организаций", а второй частью Налогового кодекса РФ.

    Проанализировав главу 25 НК РФ, можно отметить следующие  основные изменения в порядке  исчисления налога на прибыль организаций:

    не  предусматривается предоставление налогоплательщикам каких-либо видов  льгот по налогу на прибыль;

    значительно (с 35% до 24%) сокращена ставка налога;

    изменился порядок определения налоговой  базы;

    устанавливается обязательный порядок ведения организациями  налогового учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. 
 
 
 

2. Основные  положения налога на прибыль.

    Элементом налоговой системы РФ является налог  на прибыль, который является необходимым  инструментом перераспределения национального  дохода. Налог на прибыль организаций  принят и введен Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

    В настоящий момент налог на прибыль  организаций регулируется ч. 2 гл. 25 НК РФ.

    Налог на прибыль организаций  является федеральным налогом, т.е. взимается на всей территории РФ и не может быть изменен, уменьшен, отменен субъектами РФ или органами местного самоуправления.

    Налог на прибыль предприятий и организаций  – прямой, т.е. его величина прямо  зависит от конечных результатов  хозяйственной деятельности. Поэтому  данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для предприятий и организаций налог на прибыль является основным

    Таким образом, относясь к категории  федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция и играет роль экономического инструмента регулирования экономики - регулирующая функция.

    Налогоплательщики налога на прибыль:

    российские  организации,

    иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.[1]

    Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Прибылью  в целях налогообложения признается:

    1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

    2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

    3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. [9,стр.95]

    Объектом  налогообложения не является прибыль  организаций, которые производят товары сельскохозяйственного потребления, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.)[10, стр. 126]

    Налоговая база. В 2007 году был введен ряд правил расчета налога на прибыль, снижающих налоговую базу. В частности, организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, что  по замыслу законодателя, должно создавать дополнительные стимулы к осуществлению инвестиционных проектов. Эти же цели преследовало введение в 2006 году амортизационной премии в размере 10% стоимости вновь введенного, реконструированного или модернизированного оборудования, предоставление возможности с 2007 года списывать расходы на НИОКР равномерно в течение одного года, в том числе на НИОКР, которые не дали положительных результатов, а также разрешение организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно в момент постановки ее на учет.

    Как известно, организации имели право  до недавнего времени признавать в качестве расходов на НИОКР отчисления на формирование фонда технического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке, в размере, не превышающем 0,5 % дохода. С 2008 года этот лимит увеличен в три раза – до 1,5 %.

    На  снижение налоговой базы по налогу на прибыль с 2008 года нацелено нововведение, предусматривающее единовременное списание на затраты активов организаций стоимостью менее 20000 руб., в том числе нематериальных активов, например программного обеспечения ЭВМ. [11,стр.7]

    Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.[15]

    Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.[1]

    Схема формирования налоговой базы в общем  виде представлена на рис.1.

    Рис.1. Схема формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. [8, стр.51]

    Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно и содержит следующие данные:

1. период, за который определяется налоговая база.
2. сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
3. сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
4. прибыль (убыток) от реализации (п. 2-3);
5. сумма внерациональных доходов;
6. сумма внерациональных расходов;
7. прибыль (убыток) от внерациональных операций.

    Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период (п.4+ п.5-п.6+п.7).

    Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

    При переносе убытков следует принимать  во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления права переноса и  соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

    В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. [10,стр. 127-128]

    Налоговый период. Отчетный период

    Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [10,стр.157]

    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.[1]

    Налоговые ставки. С 2009 года ставка налога на прибыль понизилась до 20%, за исключением случаев предусмотренных ст.284 НК РФ[31]

Кроме того, Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ изменено и распределение налога между бюджетами: в федеральный бюджет необходимо перечислять налог по ставке 2 процента, а в бюджет субъектов РФ - по ставке 18 процентов. [30] 

3. Устранение  двойного налогообложения, льготы.

    Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. [18]

    Суть  зачета в том, что налогоплательщик имеет право вычесть из суммы налогового платежа, рассчитанного из всего полученного дохода от всех (в том числе и зарубежных) источников, сумму налогов, уплаченных им при получении доходов за рубежом. Величина, принимаемая к зачету не должна превышать сумму налога, исчисленную и полученного дохода и льгот, скидок, предоставляемых налогоплательщику по российскому законодательству. [18]

    Суммы налога, выплаченные  в соответствии с законодательством  иностранных государств российской организацией, засчитываются при  уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

    Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.[12]

    Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему  налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе при определении объекта налогообложения уменьшить  полученные доходы на расходы, указанные в п.1 ст.346.15 и 346.16 НКРФ.

    Вследствие  того, что перечень расходов (ст.346,16) является закрытым и суммы налога, уплаченного за пределами РФ в соответствии с законодательством иностранных государств, в нем не поименованы, общество не вправе не зачесть вышеуказанную сумму налога в расходы.[12]

    Льготы  по налогу на прибыль. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.[2]

    В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог  в размере соответственно 25 и 50 процентов  от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

    Указанные льготы не предоставляются малым  предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

    Не подлежит налогообложению  прибыль:

    предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно - конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50 процентов от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской Федерации;

    иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные  строительно-монтажные работы и  оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых  социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

    полученная от вновь  созданного производства (за исключением  производств, созданных в рамках торговой, снабженческо - сбытовой и  посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.[2] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2.Практика исчисления

    налога  на прибыль организаций. 

2.1. Порядок исчисления  и уплаты налога. 

          Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286 НК РФ. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Сумма налога определяется плательщиками  на основании бухгалтерского учета  и отчетности самостоятельно.

    Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года с учетом предоставленных предприятию льгот. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее внесенных платежей.

    Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ). [1]

    Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской  деятельности, уплату в бюджет налога производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

    Порядок уплаты в бюджет налога определяется самим предприятием и действует без изменения до конца календарного года. В установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения сдаются расчеты налога от фактической прибыли по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой РФ, а также бухгалтерские отчеты и балансы.

    Излишне внесенные суммы налога засчитываются  в счет очередных платежей или  возвращаются плательщику в десятидневный  срок со дня получения его письменного  заявления.

    Предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.

    По  итогам каждого отчетного периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

    За  второй квартал текущего налогового периода - в размере одной трети  суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли  за первый отчетный период текущего года.

    За  третий квартал - в размере 1/3 разницы  между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

    За  четвертый квартал - в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

    Если  рассчитанная таким образом сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

    В условиях финансового кризиса огромный «квартальный» платёж может стать тяжелым для большинства фирм, для того чтобы избежать данной ситуации можно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Принятая система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.[1]

    В соответствии с новой нормой налогоплательщики, исчислявшие авансовые платежи налога на прибыль по итогам отчетных периодов и уплачивающие в течение отчетных периодов ежемесячные авансовые платежи, в IV квартале 2008 года были вправе исчислять авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода, до окончания месяца, предшествующего месяцу уплаты авансового платежа. Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей.[3]

    Организация должна  письменно уведомить налоговый  орган о своем решении воспользоваться  этим особым порядком уплаты авансового платежа не позднее срока уплаты соответствующего авансового платежа. Причем сделать это необходимо и в том случае, когда рассчитанная к уплате сумма оказывалась отрицательной или равной нулю.

    Итак, применять или нет указанный  способ уплаты авансовых платежей в IV квартале — право налогоплательщика. Очевидно, что воспользоваться данным правом было целесообразно тем, у кого величина авансовых платежей, рассчитанных из фактической прибыли, оказалась меньше величины авансовых платежей, исчисленных в общем порядке, установленном в пункте 2 ст. 286 НК РФ. Применить названный порядок налогоплательщики могли начиная с авансового платежа, подлежащего уплате до 28 ноября 2008 года. Иными словами, октябрьский платеж (по сроку 28 октября 2008 года) в любом случае уплачивался в размере, равном 1 /3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (п. 2 ст. 286 НК РФ).