Налоги на доходы физических лиц. 4

Введение

Темой курсовой работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.

Реформы в конце 90-х  годов XX века были направлены на уменьшение числа налогов и налогового бремени, которое несли предприятия России. Изучение мирового опыта показало, что наиболее эффективной является такая налоговая система, которая перекладывает налоговое бремя с предпринимателей (предприятий) на физических лиц, которые получают доходы от работодателей. Такой подход позволяет разгрузить производителей и улучшить их экономическое и финансовое положение, что в свою очередь ведёт к росту доходов работающего населения, и при правильной организации контроля, налоговая разгрузка предприятий в полной мере компенсируется налогообложением физических лиц.

Налог на доходы физических лиц, занимающий одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияет как на построение всей налоговой  политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования данного вида налога является важнейшим элементом налогового законодательства. Постоянный рост налоговых отчислений граждан, не может быть оправдан ни какими видами государственных расходов, так как тем самым нарушается основной принцип построения налоговой системы - принцип равенства и справедливости обложения граждан.

Актуальность выбранной  темы, обусловлена тем, что Правительством РФ в последние годы проводится политика по снижению налогового бремени физических лиц и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны, что требует усовершенствование налогового законодательства. В связи с этим усовершенствованием, в данное законодательство постоянно вносятся дополнения и изменения. Эти нововведения и изменения требуют пристального внимания со стороны налогоплательщиков и налоговых органов.

Объектом курсовой работы является налог на доходы физических лиц.

Предмет исследования – отношения налогоплательщиков и государства в процессе исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ.

Цель курсовой работы – изучение порядка исчисления и  уплаты налога на доходы физических лиц, путей его совершенствования.

В курсовой работе решаются следующие задачи:

- сущность основных  элементов налога на доходы  физических лиц;

- порядок его исчисления  и уплаты в бюджет;

- основные направления  совершенствования;

- раскрытие его сущности  и назначения в быстро развивающейся  налоговой системе России.

 При написании курсовой работы, были использованы такие общенаучные методы, как анализ, наблюдение и сравнение.

В первой главе будет  рассмотрена сущность налога на доходы физических лиц, порядок исчисления и взимания

Во второй главе проанализированы основные направления совершенствования налога.

Теоретической основой  исследования явились труды отечественных  теоретиков в сфере государственных  финансов и налогообложения физических лиц, таких как Н.А.Нефедов, И.Л.Юрзинова, В.Г.Пансков и другие.

Таким образом, тема курсовой работы весьма актуальна, так как налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов.

1. НДФЛ: сущность, порядок исчисления и взимания

1.1 Субъект и объект налогообложения

Налогоплательщиками НДФЛ признается физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами согласно Налоговому кодеку РФ  являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, постоянно проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, а налоговыми нерезидентами – соответственно физические лица, проживающие менее 183 дней (Приложение 1). С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока и факта проживания,  на территории РФ, но и от основания своего статуса резидента в другой стране [5, с. 480].

Объектом налогообложения  для физических лиц – резидентов РФ выступает доход, полученный ими как от источников в РФ, так и за её пределами. Для физических лиц – налоговых нерезидентов – это доход, полученный от источников в РФ [5, с. 481].

Для целей налогообложения  НДФЛ к доходам от источников в  РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации,  а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты  при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные  от использования в РФ авторских  или иных смежных прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования  имущества, находящегося  в РФ;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ;  в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за  выполнение трудовых или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

8) доходы, полученные  от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в её пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) доходы, полученные  от использования трубопроводов,  линий электропередачи (ЛЭП), линии оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ.

10) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ [6, с. 42].

Для целей налогообложения  НДФЛ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты  при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

3) доходы от использования  за пределами РФ авторских  или иных смежных прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  за пределами РФ;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных выше; иного имущества, находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за  выполнение трудовых или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу за пределами РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные  от использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности за пределами РФ [6, с. 46].

Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) [8, с. 49].

1.2 Налоговая база НДФЛ

В статье 210 Налогового кодекса  Российской Федерации указано, какие  доходы учитываются при определении налоговой базы и как определяется налоговая база для различных видов доходов:

1. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой [5, с. 484].

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой [9, с. 168].

4. Для доходов, в  отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или  частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме [10, с. 113].

Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой  подлежат налогообложению на общих основаниях, поскольку согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды [11, с. 86].

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды показаны в Приложении 2.

При приобретении (продаже) валюты по курсу ниже (выше) официально установленного ЦБ РФ курса физические лица – налоговые резиденты РФ получают доход в виде денежной суммы, исчисленной исходя из разницы между курсом, установленным ЦБ РФ, и курсом, по которому валюта фактически была продана или приобретена физическим лицом, т.е. получают доход в денежной форме, подлежащий налогообложению у источника выплаты по ставке 13% [13, с. 96].

В ст. 213 НК РФ подробно рассматриваются особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения [15, с. 176].

При определении налоговой  базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

1) по договорам обязательного  страхования, осуществляемого в  порядке, установленном действующим законодательством;

2) по договорам добровольного  долгосрочного страхования жизни,  заключенным на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде ренты и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренного лица), в пользу застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам  добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитываются при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке 3%;

3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного  пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ [19, с. 49].

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование  гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

- гибели или уничтожения застрахованного  имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая – по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

- повреждения застрахованного  имущества (имущества третьих  лиц) как разница между суммой  полученной страховой выплаты  и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае если ремонт не осуществлялся),  или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов [8, с. 69].

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией  договора) о выполнении соответствующих  работ (оказанных услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами,  оформленными в установленном  порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются  в качестве дохода суммы возмещенных  страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с исследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования [21, с. 153].

1.3 Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия  (по безработице, беременности и родам, и т.п.) за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

2. государственные пенсии;

3) компенсационные выплаты  (возмещение вреда, выходное пособие  при сокращении, натуральное довольствие, расходы на повышение профессионального уровня работников, суточные);

4) алименты;

5) вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское  молоко и 

иную помощь;

6) научные гранты и  премии в области науки и  техники, образования, культура, литературы и искусства, средств массовой информации;

7) единовременная материальная  помощь (в связи со стихийным  бедствием и террористическими актами, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена  его семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной социальной помощи, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении ребенка не более 50 тыс. рублей на одного ребенка [5, с. 493];

8) суммы компенсации  (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок, за исключением туристских;

9) суммы, уплаченные  работодателями из прибыли организаций  за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,  адъюнктов или докторантов;

11) доходы от продажи  выращенных в личных подсобных  хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;

12) доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства в течение  5 лет с года регистрации;

13) доходы, получаемые  от реализации заготовленных  дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных  для употребления в пищу лесных ресурсов;

14) доходы от реализации  пушнины, мяса диких животных  и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

15) доходы в денежной  и натуральной формах, получаемые  от физических лиц в порядке наследования;

16) доходы в денежной  и натуральной формах, получаемые  от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

17) доходы, полученные  от организаций в результате  переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, а также при реорганизации;

18) призы в денежной  и (или) натуральной формах, полученные спортсменами [18, с. 119];

19) суммы, выплачиваемые  организациями и (или) физическими  лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение;

20) суммы оплаты за  инвалидов организациями или  индивидуальными предпринимателями  технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов;

21) вознаграждения, выплачиваемые  за передачу в государственную  собственность кладов;

22) доходы, получаемые  индивидуальными предпринимателями  от осуществления ими тех видов  деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог;

23) суммы процентов  по государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам;

24) доходы, получаемые  детьми-сиротами и детьми, являющимися  членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

25) доходы в виде  процентов, получаемые налогоплательщиками  по вкладам в банках, находящихся  на территории РФ, если проценты  по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, ставка не превышает 9%  годовых в иностранной валюте;

26) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований: стоимость подарков, суммы материальной помощи работодателей, возмещение (оплата) работодателями приобретенных ими (для них) медикаментов, стоимость выигрышей и призов в целях рекламы;

27) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих  военную службу по призыву [19, с. 121];

28) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей;

29) выигрыши по облигациям  государственных займов РФ и  суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

30) помощь (в денежной  и натуральной формах), получаемая  ветеранами  и инвалидами войн, а также узниками лагерей в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период;

31) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

32) суммы, получаемые  налогоплательщиками за счет  средств бюджетов РФ на возмещение затрат на уплату процентов по займам или кредитам;

33) суммы выплат на  приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов РФ;

34) в виде сумм дохода  от инвестирования, использованных  для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих [22, с. 146].

1.4 Налоговые вычеты и их классификация

Налоговым вычетом называются сумма, устанавливаемая законодательством о налогах для определенных групп налогоплательщиков НДФЛ, на которую уменьшается налоговая база (доход налогоплательщика) для исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13% [16, с. 149].

Для налогоплательщиков, доходы которых облагаются по другим ставкам, налоговые вычеты не производятся [19, с. 126].

В налоговом кодексе РФ налоговые вычеты поделены на четыре группы: 1) стандартные; 2) социальные; 3) имущественные и 4) профессиональные (Приложение 3).

Стандартные налоговые  вычеты:

1) в размере 3000 рублей  за каждый месяц налогового  периода распространяется на следующие категории лиц:

- получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- получивших инвалидность  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС;

- принимавших в 1986-1987 годах участие по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- начальствующий и  рядовой состав органов внутренних  дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащих, граждан,  уволенных с военной службы, а  также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;

- ставших инвалидами, получивших или перенесших лучевую  болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- непосредственно участвовавших  в испытаниях ядерного оружия  в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 декабря 1963 года;

- непосредственно участвовавших  в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках  надводных и подводных кораблей  и на других военных объектах;

- непосредственно участвовавших  в работах по сборке ядерных  зарядов до 31 декабря 1961 года;

- непосредственно участвовавших  в подземных испытаниях ядерного  оружия, проведении и обеспечении  работ по сбору и захоронению  радиоактивных веществ;

- инвалидов Великой  Отечественной войны;

- инвалиды из числа  военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы [20, с. 97];

2) в размере 500 рублей  за каждый месяц налогового  периода распространяется на следующие категории лиц:

- Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;