Налогообложение имущества физических лиц. 3

ВВЕДЕНИЕ

Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих  объектов и граждан в форме  отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в  целях финансового обеспечения  деятельности государства и муниципальных  образований.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов  государства. Поскольку экономическая  сущность налогов характеризуется  денежными отношениями, складывающимися  у государства с юридическими и физическими лицами, эти денежные отношения объективно обусловлены  и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств  в распоряжение государства.

Одним из важнейших  налогов является налог на имущество  физических лиц, так как он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета, а также земельный налог и транспортный.

Налоги на имущество  появились вместе с возникновением государства. Они существовали в  государствах древней Византии и  Рима. В последние годы содержание Федерального Закона N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" менялось несколько раз. Существенным изменениям подверглись объекты налогообложения, изменились ставки по налогу.

Цель данной работы – охарактеризовать основные особенности  налоговой политики в области  налогообложения имущества физических лиц.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие  задачи:

- рассмотрение истории становления и развития налогообложения имущества физических лиц в РФ;

- определение понятия и функций налогов на имущество физических лиц;

- исследование основных  элементов налогов на имущество физических лиц;

- проанализировать поступления налогов в бюджет города Омск;

- проанализировать проблемы и перспективы налогообложения имущества физических лиц.

Теоретической и  методологической основой исследования послужили законодательные акты и постановления Правительства  РФ, научные труды отечественных  ученых, а также были использованы отчеты об исполнении  бюджета города Омска за 2009, 2010,  2011, 2012 года.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 История становления  и развития имущественных налогов  физических лиц

Взимание налогов — древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы.

Основным источником доходов княжеской  казны была дань. Это, по сути дела, сначала  нерегулярный, а затем все более  систематический прямой налог. Князь  Олег, как только утвердился в Киеве, занялся установлением дани с  подвластных племен. Дань взималась  двумя способами: повозом, когда  она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины  сами ездили за нею.

После татаро-монгольского нашествия  основным налогом стал "выход", взимавшийся сначала баскаками  — уполномоченными хана, а затем  самими русскими князьями. "Выход" взимался с каждой души мужского пола и со скота.

Уплата "выхода" была прекращена Иваном III (1440—1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные — для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т.е. на строительство засек-укреплений на южных границах Московского государства. Иван Грозный ввел стрелецкую подать для создания регулярной армии и полоняничные деньги для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в полон.

Экономические преобразования в современной  России закономерно обусловили реформирование системы налогов и создание новой  налоговой службы. Реформа 1991—1992 гг. учитывала, что на пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования  новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и  социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Определяющее значение для формирования налоговой политики, системы налогов  и налоговой службы имели законы "О Государственной налоговой  службе РСФСР", "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации". Разумеется, правовая база этой системы  будет и в дальнейшем совершенствоваться. Налоговая политика во многом определяет ход и направления хозяйственно-финансовых процессов, поэтому государство  должно учитывать реакцию экономических  институтов на те или иные налоговые  воздействия. Совершенствуя систему  налогов и налоговых льгот, оно  сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие различных отраслей хозяйства или  отдельных товаропроизводителей.

В состав налогов на имущество физических лиц входят налог на недвижимое имущество (строения, сооружения, здания и т.п.), транспортный налог. Дополнительную группу налогов на недвижимость составляет земельный налог. Группа названных  налогов объединяется одним понятием - "имущественные налоги с граждан".

Изменения коснулись структуры  налогов, а также выразились в  расширении объектов обложения и  перечня облагаемых видов имущества.

Широко используемое в  современном налоговом законодательстве понятие "имущественные налоги" является, по существу, собирательным. Наиболее общий, объединяющий их признак  состоит, во-первых, в том, что все  они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом. В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода. В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов. Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и прочее. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом).

По-разному комбинируется  и обложение имущества в рамках отдельных налогов на имущество, хотя при всем этом круг подлежащих обложению видов имущества повсюду  чрезвычайно широк. Объектом обложения  может быть недвижимое имущество (главным  образом земля, здания и строения). В некоторых странах законы о  налогообложении недвижимости существуют отдельно от других видов налогов  на имущество; в других – налогообложение  отдельных видов недвижимого  имущества включается в общие  законы о налогах на имущество.

В данной работе рассмотрим местные налоги на имущество физических лиц, взимаемые на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Первоначально существовали два налога на имущество физических лиц: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства.

С 1 января 2003 г. в связи  с введением гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ в качестве налога на имущество физических лиц взимается  только налог на строения, помещения  и сооружения.

Изъятие налогов у организаций  и граждан как налогоплательщиков не требует практически никаких  вложений со стороны государства. Для  изъятия налогов требуется только армия чиновников и служащих, на содержание которых хотя и требуются средства, но они же и покрываются за счет изъятых средств.

Принудительное изъятие  части дохода у налогоплательщиков порождает негативное отношение  общества к власти. С целью разрешения данного противоречия власть изыскивает различные механизмы его смягчения  путем регулирования налогового законодательства и реформирования налоговых органов.

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую деятельность.

Налоги с населения тесно  взаимосвязаны и, как уже отмечалось, представляют единую систему, т. е. действие одного налога зависит от организации  другого. В то же время с помощью  каждого отдельного налога достигаются определенные цели и выполняются задачи.

Общую тенденцию развития налогов  с физических лиц можно охарактеризовать как движение от налогообложения  имущества к налогообложению  доходов. Исторически сложилось  так, что платежи, налогооблагаемой базой которых служила стоимость  имущества, появились раньше. Они  и назывались имущественными налогами.

Однако при рассмотрении вопроса  о налогообложении имущества  следует различать налогообложение  доходов (капитала) и налогообложение  владения (пользования). Вначале эти  понятия были едины и потому облагались доходы, владение имуществом как бы само собой подразумевалось. В дальнейшем, когда владелец имущества и получатель доходов стали разными лицами, налогообложение доходов от имущества на ряду с другими источниками дохода было включено в состав подоходного налога. Имущество же стало лишь одним, порой даже не главным и тем более не единственным источником доходов гражданина.

Чаще всего источником уплаты имущественных  налогов выступает доход физического  лица от неимущественных видов доходов, что является существенным недостатком налогов на имущество. Редко источником уплаты служит доход от имущества (аренда, продажа). Поэтому налог на владение имуществом предполагает более низкие ставки и льготы для определенных видов имущества.

Налоги, взимаемые с отдельных  видов имущества, разнообразны во всех странах. Они относятся обычно к  компетенции органов местного самоуправления, притом, что общий порядок их взимания регламентируется на федеральном уровне. В России удельный вес их в доходах местных бюджетов пока невелик, несмотря на активное инвестирование гражданами денежных средств в имущество. Зачастую затраты на сбор налогов на владение имуществом превышают доходы. Поэтому реформирование налогов на владение имуществом с физических лиц связано не только с регулирующими процессами (дифференциация базы обложения), но и с доходами бюджета (повышения уровня налогообложения).

1.2 Сущность налогообложения имущества  физических лиц

Налог - это обязательный взнос  плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом  размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи  с перераспределением национального  дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды  государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего  продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются  финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете. Экономическое  содержание налогов выражается, таким  образом, взаимоотношениями хозяйствующих  субъектов и граждан, с одной  стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных  финансов.

Налоги это не только экономическая  категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория  налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции  налогов выявляют их социально-экономическую  сущность, внутреннее содержание.

С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов Федерации  и местных), налоги есть необходимая  экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач (функций), возлагаемых  на государство, а именно:

- удовлетворение общественных  потребностей на содержание аппарата  управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных  проблем и т. д.;

- регулирование экономической  деятельности субъектов хозяйствования  и развитие инфраструктуры;

- решение вопросов освоения  новых технологий, программ и  производств;

- обеспечение международных договорных  обязательств и т. д.

Функции налогов заложены в их сущности, проявляющейся в способе действий или непосредственно через их свойства. Функция показывает, каким  образом реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента самостоятельного распределения доходов. Налогам  свойственны три основные функции:

- распределительная;

- фискальная;

- контрольная.

Причем распределительную функцию  можно раздробить на регулирующую и стимулирующую.

Наиболее последовательно реализуемой  функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью  образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия  для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции  происходит изъятие части доходов  граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той  части непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная  наука, театры, музеи и многие учебные  заведения и т. п. Именно эта функция  обеспечивает реальную возможность  перераспределения части стоимости  национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с  повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцать первый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением  его функций и определенной политикой  социальных групп, находящихся у  власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические  и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения  как экономической категории  состоит в том, что появляется возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их сопоставления  с потребностями государства  в финансовых ресурсах. Благодаря  контрольной функции оценивается  эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в  целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему  и бюджетную политику. Контрольная  функция налогово-финансовых отношений  проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Изначально распределительная  функция налогов носила чисто  фискальный характер: наполнить государственную  казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех  пор, как государство посчитало  необходимым активно участвовать  в организации хозяйственной  жизни в стране у него появились  регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом  регулировании доходов населения  появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство  налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым  просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов  оказывают серьезное влияние  на воспроизводство, стимулируя или  сдерживая его темпы, усиливая или  ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос  населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней  в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства  национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками  процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов  реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых  с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется  в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении  налоговой ставки.

Экономическую сущность налога на имущество  физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этих налогов в налоговой системе  государства и самой налоговой  системы в экономической жизни  органов местного самоуправления.

Налоги на имущество  физических лиц, как экономическую  категорию следует рассматривать  с точки зрения их места в экономической  системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения  структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина в целом и на народное хозяйство как единое целое. Она раскрывается в том, что налоги на имущество физических лиц выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

В данном разделе мы рассмотрели  становление и развитие имущественных налогов физических лиц, их экономическую сущность. Следующая глава будет посвящена характеристике и особенностям исчисления имущественных налогов, а также анализу их поступления.

ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2.1. Налог на имущество физических  лиц как источник формирования  местных бюджетов в РФ

Налог на имущество физических лиц – местный налог, взимаемый  на основании Закона РФ от 9 декабря  1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Первоначально существовали два налога на имущество физических лиц: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. С 1 января 2003 г. в связи с введением гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ в качестве налога на имущество физических лиц взимается только налог на строения, помещения и сооружения. С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

В соответствии со ст. 12 и 15 Налогового кодекса РФ, налог на имущество  физических лиц относится к местным  налогам, устанавливается Законом  РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество  физических лиц» (далее – Закон) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налоге.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона налогоплательщиками  налога на имущество физических лиц  признаются физические лица-собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом если имущество  находится в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении  этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе, и они  несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой  дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение. В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета  налоговой базы по налогу на имущество  физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

Суммы налога зачисляются в местный  бюджет по месту происхождения (регистрации) объекта обложения.

Бюджет муниципального района и  свод бюджетов поселений, входящих в  состав муниципального района, составляют консолидированный бюджет муниципального района.

В качестве составной части бюджетов поселений могут быть предусмотрены  сметы доходов и расходов отдельных  населенных пунктов, не являющихся поселениями. Порядок разработки, утверждения  и исполнения указанных смет определяется органами местного самоуправления соответствующих  поселений самостоятельно.

Органы местного самоуправления обеспечивают сбалансированность местных бюджетов и соблюдение установленных федеральными законами требований к регулированию  бюджетных правоотношений, осуществлению  бюджетного процесса, размерам дефицита местных бюджетов, уровню и составу  муниципального долга, исполнению бюджетных  и долговых обязательств муниципальных  образований.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации "О налогах на имущество  физических лиц", руководствуясь Федеральным  законом "Об общих принципах организации  местного самоуправления в Российской Федерации", Уставом города Омска, Омский городской Совет решил:

1.  Установить и ввести в  действие налог на имущество  физических лиц на территории  города Омска с 1 января 2006 года.

2. Установить дифференцированные ставки налога на строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования:

Таблица 2.1

Ставки налога

Таблица составлена автором

Рассмотрим динамику поступлений  налога на имущество физических лиц  за период 2009, 2010, 2011 и 11 месяцев 2012 гг. в  бюджет города Омск в Таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Поступление налога на имущество физических лиц в бюджет города Омск

тыс. руб.

Таблица составлена автором 

Таблица 2.2. показывает, что в бюджет г. Омска поступления налога на имущество  физических лиц в 2009 году составили  129,4 тыс. руб., что соответствует плановому показателю.

В 2010 году поступления составили  132,1 тыс. руб., что на 2,7 тыс. руб. больше, чем в 2009 году.

За 2011 год поступило158,3 тыс. руб., что больше на 26,2 тыс. руб., чем за 2010 год.

За  2012 год в бюджет города Омска  поступления налога на имущество  физических лиц составили 146,2 тыс. руб., что на 12,1 тыс. руб. меньше, чем в 2011 году.

Структура налоговых поступлений  бюджета муниципальных образований изменчива.

2.2 Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в РФ

Земельный налог относится к  местным налогам. Налогоплательщиками  признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками  на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве  пожизненного наследуемого владения.

Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки, изъятые  из оборота в соответствии  с законодательством РФ;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Учитывая многообразие и разнородность  регионов России в зависимости от природных, демографических, экономических  и т.п. факторов, возможности местных  органов ряда регионов по получению  собственных доходов значительно  отличаются. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может быть достигнута соответственно либо путем их "выравнивания" за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона.