Федеральное государственное образовательное  учреждение среднего профессионального  образования

     «Вологодский технический колледж» 
 

Кафедра

«Правоведение» 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     По  дисциплине «Налоговое право» 

     На  тему: «Налогообложение как государственно-правовое явление: понятие, характеристика» 
 
 
 

     Выполнила: студентка гр. Ю-3-1

     Золотова И.А.

     Проверила: преподаватель

     Веденеева С. М.                                  
 
 
 
 
 
 

Волгоград, 2010 г.

     СОДЕРЖАНИЕ: 

     Введение  …………………………………………………………………3 

     Глава 1. Основы налоговой системы 

1. Общая характеристика налогообложения……………...……….6
2.   Структура действующей налоговой системы Российской Федерации……………………………………………………………………….10

     Глава 2. Федеральная Налоговая Служба Российской Федерации…..14

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….27 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     И ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………………………………29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Цель  настоящей работы – на основе исследуемого материала раскрыть понятие и характеристику такого государственно-правового явления как налогообложение.

     Налоги  известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

     В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

     Применение  налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

     В  условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и  значение налогов  как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в  развитии  наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

     Налоговая  система  в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был  принят  пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой  системы  в  Российской  Федерации”,  “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную  стоимость” и другие (введён с 01.01.92). Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. К настоящему времени в эти законы были внесены изменения и дополнения.

     События произошедшие 17 августа 1998 года резко  усилили роль налогов в экономическом  положении страны так как любое  государство в послекризисной обстановке пытается поправить свое экономическое  положение при помощи корректировки  налоговой системы. А корректировки  могут заключаться в следующем: или повышение налогового бремени, или его понижение плюс «упрощение»  налогов. В первом случае можно получить кризис неплатежей, так как многие предприятия и физические лица будут  попросту уклоняться от уплаты налогов, так как работать в убыток никто  не хочет. За этим потянется целая  вереница проблем, которые могут  не только усугубить кризис, но и  привести к полному развалу экономики. Второй путь, на мой взгляд, более  прогрессивен, так как «упрощение»  налогов и уменьшение налогового бремени до разумных пределов еще  никогда не приводило к новому витку кризиса.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1.  ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1. Общая характеристика налогообложения

     Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.

     Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

     Предусмотрено, что один и тот же объект может  облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом  период налогообложения.

     По  налогам могут в законодательном  порядке устанавливаться определенные льготы. К их числу относятся:

     • необлагаемый минимум объекта налога;

     • изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

     • освобождение от уплаты налогов отдельных  лиц или категорий плательщиков;

     • понижение налоговых ставок;

     • вычет из налогового платежа за расчетный  период;

     • целевые налоговые льготы, включая  налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

     • прочие налоговые льготы.

     Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги российским законодательством возлагается на налогоплательщика. В этих целях налогоплательщик обязан:

     • вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

     • представлять налоговым органам  необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

     • вносить исправления в бухгалтерскую  отчетность в размере суммы сокрытого  им заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;¹

     • в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

     • выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.

     Следует отметить еще одно обстоятельство. Правительство Российской Федерации  участвует в координации налоговой  политики с Белоруссией, с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений Государственной Думой Федерального Собрания. Если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора. 

     Законом "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

     Первый  уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

     Второй  уровень — налоги республик в составе  Российской Федерации  и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот последний термин был введен в научный оборот еще несколько лет назад. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

     Третий  уровень — местные  налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

     Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в  федеральном бюджете. К числу  федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Перечисленные  налоги создают основу финансовой базы государства.

     Наибольшие  доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России.

     Среди местных налогов крупные поступления  обеспечивают: подоходный налог с  физических лиц, налог на имущество  физических лиц, земельный налог, налог  на рекламу и далее — большая  группа прочих местных налогов.

     Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральных налогов.

     Закрепленные  и регулирующие налоги полностью  или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

     ² 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Структура действующей налоговой  системы 

Российской  Федерации 

Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации  налоговая система России. 

    К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ), (в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ): 

    1) налог на добавленную стоимость;

    2) акцизы;

    3) налог на доходы физических  лиц;

    4) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;

    5) налог на прибыль организаций;

    6) налог на добычу полезных ископаемых;

    7) утратил силу. - Федеральный закон  от 01.07.2005 N 78-ФЗ;

    8) водный налог;

    9) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

    10) государственная пошлина. 

      К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ), (в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ): 

    1) налог на имущество организаций;

    2) налог на игорный бизнес;

    3) транспортный налог. 
 

    К местным налогам относятся (ст.15 НК РФ), (в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ) 

    1) земельный налог;

    2) налог на имущество физических  лиц.

Специальные налоговые режимы:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН)
2. Упрощенная система налогообложения
3. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности³
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Предусмотренные Налоговым Кодексом РФ налоговые  проверки:

• Камеральная налоговая проверка
• Выездная налоговая проверка

В 1992—1993 годах большинство российских предприятий  не стремились уклоняться от уплаты налогов. Нередко руководство предприятий  не предпринимало даже совершенно законные меры с целью снижения объёма выплачиваемых  налогов. Со второй половины 1993 года, потеряв надежду на снижение налогового бремени, предприятия начали поиск способов уклонения от уплаты налогов.

1 января 1994 года были повышены ставки  налогов. Это стало одним из  последних аргументов для предприятий  в пользу массового отказа  от налоговой законопослушности.  Ранее других от налогов стали  уходить небольшие негосударственные  предприятия. Для ухода от налогов  использовались самые различные  методы:

Группа  предприятий в регионе регистрировала финансовую компанию, в уставной капитал  которой вносилась вся готовая  продукция этих предприятий. Это означало, что предприятие, производя свою продукцию, не имея реализации и формально являясь убыточной, соответственно не платило налог на прибыль и НДС.

Чтобы уменьшить выплаты по налогу на прибыль, предприятия старались увеличить  отчётную долю издержек. Самым простым  способом увеличения отчётных издержек было увеличение фонда зарплаты, для  чего многие фирмы выписывали заработную плату на множество «мёртвых душ» (лиц, числившихся в списках работников, но реально не работавших).

Чтобы уменьшить налогообложение фонда  оплаты труда, предприятия платили  часть денег своим работникам под видом возврата медицинской  страховки через страховые компании, под видом материальной помощи и  т. п.

Чтобы уйти от налога на прибыль фирмы  регистрировались в качестве малых  предприятий, которые согласно тогдашнему законодательству не платили этот налога в течение первых двух лет своей  с момента регистрации, а также  имели другие налоговые льготы. После  истечения двух лет предприятие  ликвидировалось и вновь регистрировалась уже под новым названием, получая  право на очередной двухлетний срок налоговых льгот.

Многие  фирмы пользовалось услугами различных  общественных организаций, имевших  законодательные привилегии: «церковных организаций», «чернобыльцев», «спортсменов», «афганцев», «инвалидов» и т. п. Чтобы  уменьшить свои издержки, фирмы проводили  свои операции (в том числе внешнеторговые) не самостоятельно, а через такие  организации.

Широкое распространение получила минимизация  отчислений налогов за счёт занижения  фирмами реального финансового  оборота с помощью различных  методов. Одним из методов были бартерные  сделки, при которых продукция  обменивалась по сильно заниженным ценам. Другим методом было широкое использование  взаимозачётов.

Многие  фирмы занижали свой реальный доход  от внешнеторговых сделок. Например, при экспорте в налоговых отчётах указывалась сильно заниженная по сравнению с фактической цена товара, а неучтённая прибыль оседала на счёте предприятия в каком-нибудь иностранном банке. Другим способом снижения налогов при внешнеторговых операциях была регистрация за рубежом полностью подконтрольной фирмы, которой российское предприятие поставляло свою продукцию по заниженной цене, а та свою очередь перепродавала продукцию реальному иностранному покупателю по обычной рыночной цене. Подобные внешнеторговые сделки приводили также к масштабной утечке капиталов из России.

Примерно  с 1993 года многие фирмы стали уходить  от налогов с помощью широкого использования наличных денег для  расчётов со своими партнёрами. Значительная часть этого оборота скрывалась от правоохранительных органов, поэтому в обиходе наличные средства, применявшиеся для таких операций, называли «чёрным налом». На наличных операциях был построен практически весь «челночный» бизнес.

Последствия массового уклонения от уплаты налогов  в 1990-е годы были двоякими. С одной  стороны, уходя от налогов, фирмы  сохраняли дополнительный финансовые ресурсы, которые были нужны для  поддержания производства, а значит этот процесс противодействовал  спаду ⁴производства. Кроме того, уменьшалась налоговая составляющая в стоимости продукции и фирмы могли продавать её дешевле. Следовательно, это уменьшало инфляционную динамику в экономике и облегчало проблемы сбыта у фирм. С другой стороны, беспорядок в налогообложении подрывал стабильность в финансово-бюджетной сфере экономики России, сокращал возможности для государственных инвестиций и финансирования бюджетной сферы, снижал эффективность макроэкономических мероприятий.

В 1990-е  годы власти использовали только один путь решения проблем налогообложения  — ужесточения налоговых законов  и усиление давления налоговых органов  на фирмы. Однако, каждый раз фирмы находили новые способы противодействия этой политике и продолжали уклоняться от налогов. Это говорит о том, что уровень налогообложения в 1990-е годы был завышенным и неприемлемым для фирм.

2000-е  годы

В 2000-е  годы президентом России В. В. Путиным были подписаны ряд законов, которыми были внесены поправки в налоговое законодательство: была установлена плоская шкала подоходного налога с физических лиц в 13 %, снижена ставка налога на прибыль до 24 %, введена регрессивная шкала единого социального налога, отменены оборотные налоги и налог с продаж, общее количество налогов было сокращено в 3 раза (с 54 до 15). В 2006 году замминистра финансов РФ Сергей Шаталов заявил, что за период налоговой реформы налоговая нагрузка снизилась с 34-35 % до 27,5 %, а также произошло перераспределение налоговой нагрузки в нефтяной сектор. Налоговая реформа также способствовала увеличению собираемости налогов и стимулировала экономический рост. Налоговая реформа оценивается экспертами как один из самых серьёзных успехов В. В. Путина. 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ  СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

             Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

             ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, ⁵обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

             ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

            Глава ФНС РФ с 6 апреля 2010 года — Михаил Владимирович Мишустин, сменивший на этом посту Михаила Павловича Мокрецова.  
 
 

     ФНС РФ организована на следующих принципах:

     1. Принцип единства. Этот принцип построения системы проистекает из принципа единства налоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие единого контрольного органа. ФНС РФ осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.

     В соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении  Российской Федерации и субъектов  Российской Федерации находится  установление общих принципов организации  системы органов исполнительной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относится  установление федеральных экономических  служб (ст. 71 Конституции РФ).

     По  предметам совместного ведения  издаются федеральные законы и принимаемые  в соответствии с ними законы и  иные нормативные акты субъектов  РФ.

     Следует иметь в виду, что ряд полномочий налоговых органов передан по законодательству государственным  внебюджетным фондам и таможенным органам, органам внутренних дел, которые  налоговыми